Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

Фактический расход материалов сопоставляется с нормативным расходом. В результате такого сопоставления выявляется экономия, а также размер допущенного перерасхода.

,

новленным нормам; – отклонения от установленных норм (экономия или перерасход).

По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников. По истечении каждого месяца на 1-е число цехи составляют отчеты о расходе сырья, материалов, где указывают нормативный и фактический расход сырья и материалов на каждый вид продукции. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по сырью и материалам. На основании данных отчетов составляется сводный отчет расхода сырья и материалов в производстве.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых в производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, доставленного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материала, и фактически полученные заготовки и отходы. Указываются причины отклонений и виновники допущенного перерасхода.

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонения расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.).

Данный метод используется на всех промышленных предприятиях.

161

6.4. Учет хозяйственного инвентаря, инструментов и специальной одежды

Постановлением Минтруда России утверждены типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Если в типовых нормах не указаны какие-либо средства индивидуальной защиты, они выдаются работникам на основании аттестации рабочих мест и должны быть включены в коллективные договоры и соглашения.

Вобязанности работодателя входит информирование работников о полагающихся им средствах индивидуальной защиты.

Вцелях контроля над сохранностью и рациональным использованием прочих предметов, учитываемых на счет 10 «Материалы», их подразделяют на следующие группы:

Хозяйственный инвентарь. К этой группе относятся предметы, которые используются для хозяйственных нужд (конторская мебель, часы, огнетушители, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь, вешалки и т.п.).

Специальная одежда и специальная обувь. К данной группе относятся предметы индивидуальной защиты от вредных условий производства или предметы, предохраняющие одежду от преждевременного износа (рукавицы, очки, фартуки, комбинезоны, тулупы, обувь и т.п.). Такие предметы выдают рабочим по утвержденным нормам на определенный срок или на время дежурства. Одни из них выдают бесплатно, другие – за плату.

Постельные принадлежности. К этой группе относятся ис-

пользуемые в общежитиях предприятий подушки, матрацы, простыни, наволочки, одеяла и т.п. (за исключением постельных принадлежностей гостиниц, которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости).

Технологическая тара – тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры, поддоны

ит.п.).

Производственный инвентарь – это предметы производствен-

ного назначения, которые создают условия для осуществления и облегчения технологических операций (рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующие охране труда, шкафы, стеллажи, тумбочки и т.п.).

162

Сменное (сменяемое) оборудование. К этой группе относятся предметы, которые представляют собой части машин, используемые для замены соответствующих изношенных частей без ремонта (челноки и т.п.).

Прочие малоценные предметы – столовая посуда и столовые принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный.

Передача инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию производится на основании требованиянакладной. Бухгалтерская запись:

Дт 10 субсчет 12 Кт 10 субсчет 9

Одновременно ведется аналитический учет в течение срока их эксплуатации (учетная политика).

Малоценный инвентарь, в отличие от малоценных инструментов и приспособлений, при передаче в эксплуатацию хранится в раздаточных кладовых цехов, а в служебных помещениях (столы, стулья и другие предметы). Инвентарь числится на материальной ответственности того или иного лица. Следовательно, учет здесь осуществляется по местам хранения инвентаря и материально ответственным лицам.

Аналитический учет хозяйственного инвентаря в эксплуатации ведется в описях, открываемых на год на каждое материально ответственное лицо, в целом или с подразделением по отдельным служебным помещениям, в которых используется хозяйственный инвентарь. Описи составляют в двух экземплярах, из которых один хранится в бухгалтерии, а другой – у материально ответственного лица. Материально ответственное лицо получает инвентарь по требованию-накладной, на основании которой в описях делает записи о приходе инвентаря.

Списание пришедшего в негодность хозяйственного инвентаря оформляют актами установленной формы. На основании этих актов в описях отражается списание инвентаря в расход. Передачу малоценного хозяйственного инвентаря с материальной ответственности одного лица на материальную ответственность другого оформляют накладными.

163

Хозяйственный инвентарь группируется в особой накопительной ведомости для получения отдельных итоговых показателей за месяц.

Накопительные ведомости синтетического учета прихода и расхода инвентаря составляют в целом по предприятию с подразделением по местам эксплуатации предметов.

Аналитический учет хозяйственного инвентаря в эксплуатации отличается от учета инструментов и приспособлений. Здесь не нужны карточки сортового учета и книги остатков, так как описи учета хозяйственного инвентаря являются регистрами аналитического учета. Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотную ведомость. В ней по итогам каждой описи, то есть каждому материально ответственному лицу, отводится одна строка, в которой показывается движение хозяйственного инвентаря за отчетный период и его остатки.

Постельные принадлежности учитываются в эксплуатации так же, как и хозяйственный инвентарь. Их аналитический учет осуществляют по местам эксплуатации и материально ответственным лицам.

Стоимость специальной одежды относится на издержки производства линейным способом исходя из срока её полезного использования. Бухгалтерская запись:

Дт 10-11 Кт 10-10 Дт 25,26 и др. Кт 10-11

Срок полезного использования специальной одежды изложен в Типовых отраслевых нормах.

Возможно и единовременное отнесение стоимости спецодежды, если срок полезного использования не превышает 1 год. Бухгалтерская запись:

Дт 25,26 и др. Кт 10-10

При возврате спецодежды до окончания срока полезного использования она учитывается по остаточной стоимости. Повторная выдача специальной одежды учитывается по остаточной стоимости.

164

При увольнении работник может выкупить спецодежду по цене, установленной организацией.

Учет спецодежды на складах ведется по номенклатурным номерам в карточках складского учета материалов установленной формы. Учет спецодежды, выдаваемой рабочим бесплатно, аналогичен учету инструментов и приспособлений, выдаваемых рабочим на длительное пользование. Выдачу оформляют требованиемнакладной, в которой, помимо общих для данного документа реквизитов, указывают срок использования. Списание спецодежды оформляют актом. Форма акта аналогично акту на выбытие инструментов и приспособлений. Возврат рабочим спецодежды в случае увольнения, перевода на другую работу и т.п. оформляют накладными.

Выданную рабочим спецодежду заносят в лицевые карточки учета спецодежды, в которой отражают срок службы, а также их выбытие.

Учет инструментов и приспособлений

В целях контроля над сохранностью и рациональным использованием инструментов и приспособлений в эксплуатации применяются два варианта организации их учета. Использование инструментов и приспособлений специального назначения связано с выработкой только определенного вида продукции.

Первый вариант. Все операции по движению инструментов и приспособлений между складами и раздаточными кладовыми цехов оформляют первичными бухгалтерскими документами. При этом каждой раздаточной кладовой производственного подразделения устанавливают ежеквартальные нормы запаса в штуках по каждому номенклатурному номеру инструментов и приспособлений и ежемесячные лимиты отпуска. В пределах этих лимитов инструменты и приспособления получают со складов предприятия. Изношенные инструменты и приспособления сдают в ремонт или утиль.

Отпуск инструментов оформляют лимитно-заборной картой или требованием-накладной установленной формы.

Второй вариант. Документы составляют лишь на операции движения инструментов и приспособлений, изменяющие размеры запасов их в раздаточных кладовых цехов.

При обмене на складе работником раздаточной кладовой подразделения непригодных, изношенных инструментов и приспособ-

165

лений на качественные (штука на штуку), бухгалтерские документы на такие операции не составляют.

Таким образом, только при первоначальном получении инструментов и приспособлений и изменении этого запаса составляют документы на поступление или их выбытие.

При втором варианте учета поступление инструментов в эксплуатацию и списание пришедших в негодность осуществляются не через раздаточную кладовую цеха, а через центральные склады.

Движение инструментов между раздаточной кладовой цеха и заводским складом ограничено обменом одинаковых некачественных предметов на качественные. Это упрощает учет. Поэтому второй вариант учета предпочтительнее.

При втором варианте учета документы составляются только на пополнение или изъятие постоянного запаса инструментов. Таким документом является ведомость по установленной форме на пополнение или изъятие постоянного запаса инструментов. В эту ведомость включаются все получаемые дополнительно или изымаемые инструменты по их номенклатурным номерам (для каждого номенклатурного номера отводится отдельная строка) с указанием единицы измерения, цены, количества и суммы.

В бухгалтерском учете все инструменты и приспособления в цехе, мастерской (в раздаточных кладовых и на рабочих местах) рассматриваются как запасы инструментов в раздаточных кладовых цехов.

Первоначальную выдачу постоянных инструментов и приспособлений на рабочие места оформляют обычно запиской на отпуск инструмента.

Выданные из раздаточных кладовых по записке инструменты и приспособления, числящиеся на материальной ответственности тех лиц, которые их получили, отражают в лицевой инструментальной карточке установленной формы. При выдаче инструментов и приспособлений рабочим на короткое время (смену, несколько часов) применяют специальные металлические жетоны-марки.

Для получения в кратковременное пользование дефицитных или дорогостоящих инструментов на многих предприятиях рабочий, кроме марки, предъявляет требование на инструмент.

На всякую поломку, порчу и потерю инструментов и приспособлений составляется акт по установленной форме. Акт составляется мастером, начальником цеха и инспектором по технадзору в 1-

166

м экземпляре. Если поломка, порча или утрата инструментов произошла по вине рабочего, то акт составляется в 2-х экземплярах; второй из них направляется в расчетную часть бухгалтерии для удержания в установленном порядке с рабочего стоимости поломанного, испорченного или утерянного инструмента.

Инструменты, сданные в мастерскую для заточки, поступают затем в раздаточную кладовую цеха. Поэтому нет необходимости составлять какие-либо документы по этой операции. Документы составляются только при получении первой партии инструментов обменного фонда по установленной форме.

По дефектной ведомости из раздаточной кладовой цеха передают в мастерскую инструменты, требующие ремонта. При этом выписывают накладную, по которой сданные в ремонт предметы возвращают. Копия накладной хранится в раздаточной кладовой цеха до возврата предметов из ремонта.

На местах хранения предметов, переданных в ремонт, в раздаточной кладовой цеха кладут ярлыки с пометкой «в ремонте». По возвращении предметов из ремонта ярлыки аннулируют.

Сортовой учет инструментов по номенклатурным номерам осуществляется в раздаточной кладовой цеха так же, как сортовой учет материалов на складах.

На каждый номенклатурный номер инструментов и приспособлений в раздаточной кладовой цеха открывают карточку складского учета материалов. В карточки записывают остатки инструментов и приспособлений, а затем отражают их поступление и выбытие.

Записи в карточки производят на основе следующих документов:

при 1-м варианте учета: по приходу – на основании лимитнозаборной карты или требования-накладной; по расходу – на основании актов на списание инструментов;

при 2-м варианте: по приходу – на основании ведомости на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов, по расходу – на основании актов на списание инструментов только в части не возмещенных центральным инструментальным складом инструментов, а при изъятии части постоянного запаса инструментов – на основании ведомости по установленной форме.

Таким образом, при 2-м варианте учета записи в карточки инструментов в раздаточной кладовой цеха значительно упрощаются, а

167

при полном возмещении списываемых инструментов центральным инструментальным складом, если постоянный запас инструментов не изменяются, записи в карточках не производятся.

Внутреннее движение инструментов и приспособлений (выдача рабочим, передача в заточку, ремонт и возврат) в этих карточках не отражается. Карточки сортового учета инструментов и приспособлений в раздаточной кладовой цеха заводят на все инструменты и приспособления, имеющиеся в кладовой. Таким образом, в карточках сортового учета инструментов и приспособлений в раздаточной кладовой цеха отражаются бухгалтерские и оперативные данные.

Данные карточек количественного учета инструментов и приспособлений в раздаточных кладовых цехов необходимо сопоставлять с фактическим наличием этих предметов, с данными картотеки лицевых инструментальных карточек и инструментальных марок, находящихся в ячейках стеллажей.

Карточки сортового количественного учета инструментов и приспособлений в раздаточных кладовых цехов заполняют кладовщики.

Документы, на основании которых производятся в карточках записи, сдаются в бухгалтерию по реестру. При этом проверяют правильность записей в картотеке. Работники бухгалтерии, приняв от кладовщика раздаточной кладовой цеха документы, на основании которых сделаны записи в карточки сортового учета инструментов и приспособлений, проверяют правильность, полноту заполнения и оформления каждого документа, кодов, проставляют недостающие коды и т.д.

Применение многострочных документов для учета движения инструментов и приспособлений в эксплуатации значительно сокращает документооборот. Все пачки документов по учету предметов в эксплуатации нумеруют по порядку в пределах каждой раздаточной кладовой цеха.

Группировка документов по учету инструментов и приспособлений необходима не только для аналитического учета, но и для получения ряда итоговых показателей. Все поступающие в бухгалтерию документы по эксплуатации инструментов и приспособлений ежемесячно группируют в следующем порядке:

переданные в эксплуатацию; списанные как пришедшие в негодность;

168

списанные по вине отдельных работников, в разрезе причин и виновников.

При ведении учета вручную данные приходных и расходных документов по каждой раздаточной кладовой цеха после проверки и таксировки периодически (раз в несколько дней либо ежедневно) вносят в накопительные ведомости синтетического учета. Ведомости ведут по каждой раздаточной кладовой отдельно по приходу и расходу.

Накопительные ведомости прихода и расхода тесно связаны между собой. В накопительной ведомости прихода в первой строке графы «Всего» (а иногда графы «Итого» по группам) проставляют остатки на начало месяца. Эти данные записывают из актов инвентаризации либо из соответствующей накопительной ведомости за предыдущий месяц. Накопительную ведомость расхода строят по тем же группам инструментов и приспособлений, что и накопительную ведомость инструментов и приспособлений прихода. В ней в последней строке графы «Всего», а иногда и в графе «Итого» определяют остатки на конец месяца по группам на основании остатков и итогов ведомостей. Затем сверяют с данными аналитического учета в целом по раздаточной кладовой цеха или по каждой группе инструментов и приспособлений.

Накопительные ведомости составляют по каждой раздаточной кладовой цеха. Отдельно составляют накопительную ведомость на удержание с виновных за поломку инструментов и приспособлений на основании актов установленной формы.

6.5. Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв под снижение стоимости материалов формируется в том случае, когда отдельные их виды испорчены, морально устарели или рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению.

Сумма резерва определяется как разница между фактической стоимостью приобретения (изготовления) по каждому номенклатурному номеру или небольшой однородной партии (в зависимости от объекта учета) и текущей рыночной стоимостью. Бухгалтерская запись:

Дт 91 Кт 14

169

В следующих отчетных периодах по мере выбытия материальных ценностей сумма резерва восстанавливается. Бухгалтерская запись:

Дт 14 Кт 91 В балансе по статье «Запасы» организация уменьшает стоимость

материальных ценностей на сумму созданного резерва.

6.6. Инвентаризация материалов, отражение в учете результатов инвентаризации

Инвентаризация материалов проводится в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний о порядке проведения инвентаризации и отражения в учете результатов инвентаризации. Руководители организаций обязаны лично рассматривать материалы инвентаризации не позднее чем в 10-дневный срок после ее окончания.

Постоянно действующая комиссия создается в составе:

руководителя организации или его заместителя (председатель комиссии);

главного бухгалтера (на предприятиях, где выделены учет- но-контрольные группы, – руководителя этой группы);

начальников структурных подразделений (служб);

представителей общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации ценностей создаются рабочие комиссии в составе не менее трех человек:

представителя руководителя организации, назначившего инвентаризацию (председатель комиссии);

специалистов (инженера, технолога, механика, экономиста, производителя работ, работника бухгалтерской службы и т.д.).

В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие инвентаризуемые ценности, цены и первичный учет.

Примечание: материально ответственное лицо в состав комиссии не включается.

Запрещается назначать в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц одного и того же работника два раза подряд.

По всем недостачам и излишкам, а равно и потерям, связанным с пропуском сроков исковой давности по дебиторской задолженно-

170