Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

По Кредиту счета 86 «Целевое финансирование» отражаются средства целевого назначения, подлежащие к получению в качестве источников финансирования определенных программ. Бухгалтерская запись:

Дт 76 Кт 86 Поступление денежных средств целевого назначения отражается так:

Дт 51, 52 и др. Кт 76

Использование средств целевого назначения отражается по Дебету счета 86 «Целевое финансирование». Бухгалтерская запись:

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и их использованию.

Перечень контрольных вопросов и заданий для самостоятельной работы.

Вопросы для самоконтроля

1.Учет резервного капитала, его назначение.

2.Учет резервов по сомнительным долгам.

3.Учет добавочного капитала, его назначение.

4.Порядок образования и учет резервов под обесценение финансовых вложений.

5.Организация учета средств целевого финансирования и целевых поступлений.

6.Учет резервов под снижение стоимости материальных ценно-

стей.

7.Прибыль организации, её значение в условиях рыночных отношений.

8.Структура и порядок формирования финансовых результатов деятельности организации.

9.Учет финансовых результатов от продаж по основной деятельности.

10.Учет доходов и расходов от прочей деятельности.

11.Учет доходов будущих периодов.

251

12.Учет использования прибыли в течение отчетного года.

13.Порядок учета нераспределенной прибыли.

Задания для самостоятельной работы

Задача 1. Определить корреспондирующие счета по следующим хозяйственным операциям (в руб.):

отразить финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции перечислен с расчетного счета штраф за несвоевременную уплату НДС

Задача 2. Определить корреспондирующие счета по хозяйст-

Задача 3. Определить корреспондирующие счета по следующим хозяйственным операциям (в руб.):

начислен резерв по сомнительным долгам – 325 745 начислена премия за счет прибыли по итогам работы за квартал – 410 500

Задача 4. По приведенной корреспонденции счетов определить содержание операций и номера синтетических счетов:

Дт сч. ? «Продажи» Кт сч. ? «Общехозяйственные рас-

ходы» – 45 800

Задача 5. Определить корреспондирующие счета по следующим

Тесты для самопроверки знаний

252

1.К собственному капиталу организации относится: Ответы:

а) кредиторская задолженность; б) нераспределенная прибыль; в) кредиты банка.

2.В каком периоде организация должна отразить в учете Дт 84

Кт 99:

Ответы:

а) по окончании каждого квартала; б) не позднее 1 марта следующего отчетного года;

в) заключительными оборотами декабря.

3.Формирование резервного капитала в акционерных обществах за счет средств прибыли отражается:

Ответы:

а) Дт 99 Кт 82 б) Дт 91 Кт 82 в) Дт 84 Кт 82

4.К собственному капиталу организации относится:

Ответы:

а) денежные средства и дебиторская задолженность; б) нераспределенная прибыль; в) кредиты банка.

5. Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав:

Ответы:

а) прочих доходов; б) доходов от обычных видов деятельности; в) прочих расходов.

253

Глава 12. Бухгалтерская финансовая отчетность организации

12.1.Бухгалтерская финансовая отчетность, её значение и cостав

Бухгалтерская финансовая отчетность – это совокупность показателей, приведенных в определенную систему и характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации за установленный период времени.

Отчетность служит источником сведений для планирования (прогнозирования), освещения хода выполнения плановых показателей, контроля над правильностью использования средств организации, выявления неиспользованных резервов. Отчетность является орудием анализа хозяйственной деятельности организации.

Повышение качества отчетности достигается путем улучшения бухгалтерского финансового учета, проведения периодических инвентаризаций, систематического контроля состояния первичного учета, правильного распределения затрат по отчетным периодам, своевременной и всесторонней проверки расчетов, повышения экономического значения показателей отчетов.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской финансовой отчетности является период с 1-го января по 31 декабря включительно, за исключением создания, реорганизации и ликвидации организации.

Предприятия, вновь созданные после 30 сентября, определяют первым отчетным периодом 1-й квартал следующего года, в данные которого включаются результаты деятельности предприятия с момента его создания.

В течение года эти показатели отражаются в отчетности нарастающим итогом с начала года.

Состав годовой бухгалтерской финансовой отчетности: бухгалтерский баланс (ф. № 1); расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса; отчет о финансовых результатах (ф. № 2);

расшифровка отдельных показателей отчета о финансовых результатах;

отчет об изменениях капитала (ф. № 3); расшифровка отдельных показателей отчета об изменениях ка-

питала;

254

отчет о движении денежных средств (ф. № 4)

расшифровка отдельных показателей отчета о движении денежных средств;

отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 5); Приложения:

пояснительная записка;

аудиторское заключение, если организация в соответствии с ФЗ подлежит обязательному аудиту.

Предприятие не всегда может представить вместе с отчетом аудиторское заключение. В этом случае представляется копия договора с аудиторской фирмой на проведение проверки или письмо, в котором указываются сроки её проведения.

Состав промежуточной отчетности:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской финансовой отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется отчетность (последний календарный день отчетного периода включительно), за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности: квартальная отчетность – в течение 30 дней; годовая отчетность – в течение 90 дней.

Датой представления бухгалтерской финансовой отчетности считается день фактической передачи её по принадлежности или дата её отправления, обозначенная на штемпеле.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания её экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г.).

Бухгалтерскую финансовую отчетность, включая приложения, а также аудиторское заключение можно сдавать в электронном виде. Соответствующие форматы файлов (бухгалтерская отчетность) утверждены приказом ФНС России от 19.12.11 г. № ММВ-7- 6/942@МСФО. Бухгалтерская финансовая отчетность должна отражать достоверные данные о финансовом положении организации на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, о размещении

255

средств по статьям и разделам баланса для принятия управленческих решений.

Промежуточная бухгалтерская финансовая отчетность составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Утверждение и публикация бухгалтерской финансовой отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

12.2. Пользователи бухгалтерской финансовой отчетности

Важнейшей задачей финансовой информации является отражение текущего финансового положения организации и предшествующей деятельности, что позволяет пользователю бухгалтерской финансовой отчетности принимать экономическое решение.

Организации, кроме внутреннего пользования, представляют бухгалтерскую финансовую отчетность внешним пользователям, это:

собственники (участники, учредители) в соответствии с учредительными документами – для планирования, контроля и принятия экономических решений;

инвесторы – для оценки деятельности организации;

органы государственной статистики – 1 экземпляр, не позднее трех месяцев по окончании отчетного года;

кредиторы – для оценки кредитоспособности организации (это займодавцы, поставщики и др.);

общественность – заинтересована в информации о направлениях развития и достижениях организации, сферах её деятельности;

учреждения банка – при наличии задолженности по кредитам;

налоговые органы – в целях контроля по начислению и уплате налогов организацией (в 1-м экземпляре)

и др.

Годовая бухгалтерская финансовая отчетность до представ-

ления в соответствующие адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами (протокол

256

рассмотрения результатов деятельности организации за отчетный год).

Внутренние пользователи (менеджеры) широко используют информацию отчетности для обоснования принимаемых управленческих решений. Умение читать бухгалтерскую финансовую отчетность дает возможность менеджеру своевременно получать информацию о клиентах, партнерах и конкурентах.

12.3.Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская финансовая отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации. Отчетность заполняется в тысячах либо в миллионах рублей, без десятичных знаков. Малые предприятия могут заполнять отчетность в рублях (учетная политика).

Вформах отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица подписавшие формы бухгалтерской финансовой отчетности, с указанием даты исправления.

Статьи годовой бухгалтерской финансовой отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации оборотных и внеоборотных средств и финансовых обязательств.

Хозяйственные операции, связанные с открытием предприятия, включаются в бухгалтерскую финансовую отчетность за первый отчетный период.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после её утверждения) производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения её данных.

Вбухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

При формировании бухгалтерской финансовой отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащаяся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством

257

отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Если организация принимает решение о раскрытии в бухгалтерской финансовой отчетности данных более чем за 2 года по каждому числовому показателю, то должна быть обеспечена сопоставимость показателей за указанные периоды. Такая информация может отражаться:

1-й вариант непосредственно в формах бухгалтерской финансовой отчетности:

а) в виде отдельных таблиц, включенных в форму бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после основных показателей;

б) в отчетных формах, разработанных и принятых организацией самостоятельно.

2-ой вариант предполагает раскрытие этой информации в пояснениях.

К годовому отчету составляется пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших на итоговые результаты деятельности организации в отчетном году. Объем пояснительной записки не ограничен. Небольшие предприятия пояснительную записку составлять не обязаны.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке к отчету объясняют причины изменений.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат также раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Изменения в формы бухгалтерской отчетности после их представления в соответствующие органы допускаются в исключительных случаях. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.

Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерской отчетности вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в оценке за вычетом регулирующих величин, которые должны рас-

258

крываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Например, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости (за вычетом суммы амортизационных отчислений) и другие статьи.

В пояснительной записке рекомендуется раскрывать:

основные виды деятельности организации;

среднегодовую численность персонала организации;

информацию о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации;

наличие и движение нематериальных активов, основных средств (в том числе арендованных), финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции (работ, услуг) и рынках сбыта;

о прекращенных операциях, о государственной помощи, о движении ценных бумаг, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, о составе

прочих доходов и расходов.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

При выявлении неправильного отражения хозяйственной операций в отчетном году после завершения бухгалтерской финансовой отчетности, но до её утверждения в установленном порядке, исправления производятся записями декабря отчетного года, за который составлена отчетность.

12.4. Публичность бухгалтерской финансовой отчетности

В соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, организация публикует годовую бухгалтерскую финансовую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. В отношении бухгалтерской финансовой отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с её отчетностью – инвесто-

259

ров, учредителей (участников), кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством. Порядок публикации бухгалтерской финансовой отчетности устанавливается Министерством финансов РФ и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Допускается публикация отчетности по сокращенной форме.

Промежуточная бухгалтерская финансовая отчетность публикуется в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации.

Публичность бухгалтерской финансовой отчетности заключается в ее освещении в газетах, журналах либо распространении среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую финансовую отчетность.

(МФ РФ пр. № 101 от 28.11.96 г. установил порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами).

Публикация бухгалтерской финансовой отчетности должна производиться после проверки подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой), а также утверждения её общим собранием акционеров.

Перечень контрольных вопросов и заданий для самостоятельной работы

Вопросы для самоконтроля 1.Понятие отчетности как источника информации о деятельно-

сти организации.

2.Бухгалтерская финансовая отчетность, ее сущность и значение.

3.Состав бухгалтерской финансовой отчетности.

4.Потребители бухгалтерской финансовой отчетности.

5.Баланс организации, его содержание, роль и значение в системе бухгалтерской финансовой отчетности.

6.Значение и порядок составления пояснительной записки.

7.Правила оценки статей баланса по российским стандартам.

8.Понятие о чистых активах организации.

9.Отчет о прибылях и убытках, его содержание и назначение.

260