Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

Система планирования затрат направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов предприятия.

Управленческая бухгалтерия разрабатывает ведомости учета затрат по центрам возникновения затрат и центрам ответственности, что дает возможность путем полного выявления отклонений реально оценить вклад каждого подразделения в получении прибыли предприятия в целом.

13.8. Центры затрат и центры ответственности и рентабельности

К организации управленческого учета непосредственное отношение имеют организационная структура предприятия, объем и специфика выполняемых работ подразделениями.

Выбор моделей организации управленческого учета индивидуален для каждого предприятия. Степень детализации затрат и последовательность их обобщения могут определяться для каждого подразделения и предприятия в целом.

Исходя из практики, управленческий учет осуществляется по центрам: возникновения затрат (это обособленные структурные подразделения предприятия, где имеется возможность организовать планирование, нормирование и учет издержек производства);

ответственности за возникающие затраты (обособленные струк-

турные подразделения предприятия, возглавляемые менеджерами, где имеется возможность в одном учетном процессе совместить центр возникновения затрат и ответственность менеджера); рентабельности производства (разновидность центра ответственности, в котором доход есть денежное выражение выпущенной продукции, а расход – использованные ресурсы, прибыль – разница между доходами и расходами.

Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля над деятельностью ответственных исполнителей.

Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах своего подразделения и будущих планируемых затратах. Это положение предполагает наличие постоянного потока плановой и фактической информации.

281

Основной характеристикой такой себестоимости является то, что объектом оценки служит центр ответственности, но не продукт, не работа и не услуга. Затраты в результате деятельности менеджера центра ответственности измеряются с разных точек зрения:

1)где возникла данная статья издержек – характеризует центр ответственности;

2)для какой цели она возникла – характеризует программу, которую выполняет центр ответственности;

3)какой вид ресурсов использовался – характеризует элементы затрат центра ответственности.

Часто центры затрат оценивают свои издержки в размере стандартной (плановой) себестоимости, и в таком случае результат измеряется разницей между фактическими и стандартными затратами.

Основными предпосылками формирования и организации учета по центрам затрат, ответственности и рентабельности являются четкое разграничение затрат на зависимые от функций того или иного центра, на постоянные и переменные, планирование прибыли и контроль за затратами.

Построение учета затрат в соответствии с организационной структурой позволяет увязать деятельность каждого подразделения

сответственностью конкретных лиц (начальников цехов, участков, мастеров, бригадиров, рабочих и др. служб), оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности организации.

13.9. Учетные регистры, их построение в зависимости от систем учета и объектов калькулирования себестоимости продукции

Завершающим этапом учетного процесса является сводный учет затрат на производство, где расходы группируются по различным признакам.

Сводный учет затрат при нормативном методе выделяет совокупность задач, имеющих конечной целью установление результатов от производства продукции в том или ином подразделении.

Аналитический учет затрат на производство организуется по бригадам и самостоятельным производственным участкам, выделенным на хозрасчет – по элементам затрат; по цехам и предпри-

282

ятию в целом – по статьям калькуляции, элементам затрат, видам продукции.

Для сводной ведомости необходимы две формы карточек аналитического учета затрат на производство. Одна – для обобщения затрат по бригаде на материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, полуфабрикаты собственного производства, отходы, заработную плату. Вторая форма представляет собой карточку учета затрат для отдельных видов продукции или группы однородных изделий.

Данные бригадных карточек обобщают по участкам, цехам и в целом по предприятию в части прямых затрат и затем сверяют с ведомостями сводного учета затрат по бухгалтерским счетам. Таким образом достигается соответствие аналитического и синтетического учета затрат на производство. Завершающим этапом учета является калькулирование продукции. Калькуляционную ведомость выпуска продукции составляют по каждому цеху, участку и предприятию в целом на отдельные виды продукции, которые являются самостоятельными объектами калькулирования.

В этих ведомостях на основании нормативных калькуляций или итоговых сумм нормативов и количества данных о выпуске определяется нормативная себестоимость всего выпуска по статьям прямых затрат. К сумме нормативных затрат добавляют общие итоги отклонений от изменений норм, документированные и недокументированные отклонения.

Кроме того, в ведомости указывают количество и суммы затрат, принятые от других цехов по поступившим от них комплектам деталей, узлам и агрегатам, количество и суммы затрат по комплектам деталей, узлам и агрегатам, переданным в другие цехи. Из фактических расходов своего цеха исключаются затраты, переданные другим цехам, и, добавляя принятые, исчисляют фактическую себестоимость продукции цеха, вошедшую в состав товарного выпуска предприятия.

13.10. Внутренняя отчетность по результатам деятельности подразделений

Внутренняя отчетность и состав её показателей являются одними из основных инструментов системы контроля. Перечень вы-

283

полняемых функций отдельными подразделениями определяет требование к содержанию информации внутренней отчетности.

Типы внутренней отчетности:

информационная;

об экономических результатах;

результативная отчетность о персональной деятельности. Информационная отчетность составляется, в основном, по за-

просу и используется для информирования руководства предприятия о происходящих событиях.

Отчетность об экономических результатах предназначена для оценки деятельности структурных подразделений – цехов, участков, бригад. Данная отчетность является основанием для принятия краткосрочных управленческих решений и обеспечения коммуникационных связей между цехами и отделами.

Результативная отчетность о персональной деятельности направлена на обеспечение информацией трех видов: о планируемых (стандартных) показателях, фактических результатах, причинах различий между фактическими и ожидаемыми результатами. Основной акцент состава показателей должен быть сконцентрирован на персональной ответственности. При этом перечень показателей не должен быть громоздким. Акцентировать внимание руководителей необходимо на небольшом количестве статей, по которым фактические показатели существенно отличаются от планируемых (стандартных) показателей.

Перечень контрольных вопросов и заданий для самостоятельной работы

Вопросы для самоконтроля

1.Сущность и объекты управленческого учета.

2.Метод и элементы управленческого учета.

3.Принципы и функции управленческого учета.

4.Виды информации для управленческого учета.

5.Производственные процессы как объекты управленческого

учета.

6.Понятие издержек производства и себестоимости продукции (работ, услуг).

7.Общая классификация затрат на производство продукции.

284

8.Незавершенное производство как особый объект учета производственной деятельности.

9.Методы оценки затрат в системе управленческого учета.

10.Центры затрат и центры ответственности и рентабельности, их формирование.

11.Классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции.

12.Группировка производственных затрат для принятия решений и планирования.

13.Система обобщения затрат в целях осуществления процесса контроля и регулирования.

14.Объекты учета затрат и объекты калькулирования, отвечающие целям управления себестоимости.

15.Методы учета затрат на производство и калькулирования продукции (работ, услуг), их характеристика.

16.Особенности организации производства и их влияние на построение управленческого учета.

17.Формирование центров затрат, ответственности и рентабельности на предприятии.

18.Внутренняя отчетность по результатам деятельности подразделений.

19.Система управленческого контроля деятельности подразде-

лений.

20.Нормативы и отклонения от них как средство контроля за издержками.

21.Учет затрат на производство и калькулирование продукции по системе «Директ–Костинг».

22.Учет затрат на производство и калькулирование продукции по системе «Стандарт–Кост».

23.Учетные регистры, их построение в зависимости от систем учета и объектов калькулирования продукции (работ, услуг).

Задания для самостоятельной работы

Тесты для самопроверки знаний

1. Будущие затраты, которые меняются в результате принятия решения, называются:

Ответы:

285

а) фактическими; б) косвенными; в) релевантными.

2. Управленческий учет позволяет оценить: Ответы:

а) затраты по их видам, источникам информации, носителям и центрам ответственности;

б) внеоборотные активы по степени использования их в производстве;

в) материальные запасы по степени их пригодности использования в производстве.

3.Все управленческие решения должны быть обеспечены: Ответы:

а) анализом прошлых доходов; б) анализом альтернативных вариантов решения проблемы; в) подтверждением учредителей.

4.Разница между выручкой и переменными затратами представляет собой доход:

Ответы:

а) дисконтированный; б) маржинальный; в) операционный.

5.Принимая решение в отношении дополнительного заказа, предлагаемую цену следует сравнивать с суммой:

Ответы:

а) постоянных издержек; б) переменных издержек; в) полной себестоимостью.

6.Исторические затраты могут быть:

Ответы:

а) релевантными к решению о будущем; б) полезными в предсказании будущих затрат;

в) не принимаются во внимание при принятии решения. Примечание: релевантные затраты на материалы – будущие из-

держки, связанные с хранением запасов и выполнением заказов; релевантные издержки производства – будущие издержки, которые изменяются от выбранного варианта решения.

7. Управленческий учет деятельности позволяет сформировать информацию о составе покупателей предприятия:

286

Ответы:

а) производственной; б) финансово-сбытовой; в) снабженческой.

8. Альтернативные затраты – это: Ответы:

а) затраты прошлых периодов; б) затраты по организации альтернативного производства ново-

го продукта; в) затраты по альтернативным вариантам решения,

9.По мере увеличения объемов деятельности удельные постоянные затраты:

Ответы:

а) будут снижаться; б) останутся неизменными; в) увеличатся.

10.Управленческий учет _____________ деятельности позволяет сформировать информацию о составе покупателей продукции:

Ответы:

а) производственной; б) снабженческо-заготовительной; в) финансово-сбытовой.

11.По месту возникновения затраты на производство группируются:

Ответы:

а) снабженческо-заготовительные; б) управленческие;

в) в разрезе производств, цехов, участков.

Задача. Определить объем реализованной продукции.

287

Глава 14. Организация налогового учета

14.1. Учетная политика организации для целей налогообложения

Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, изложенным в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Источником нормативного регулирования налогового учета является Налоговый кодекс Российской Федерации.

В целях налогообложения должна быть разработана и утверждена учетная политика, которая оказывает существенное влияние на налоговую нагрузку организации. Именно при формировании учетной политики организации по вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного или нескольких вариантов.

С точки зрения формирования налоговой нагрузки организации наибольший интерес представляют следующие основные положения учетной политики:

методы определения доходов по основной и прочей деятельности;

методы оценки и порядок отнесения материальных запасов в расходы организации;

формирование расходов на оплату труда;

особенности включения основных средств в состав амортизационных групп;

методы и порядок расчета амортизационных отчислений.

учет расходов на ремонт основных средств;

особенности учета и погашения стоимости нематериальных активов;

организация учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

организация регистров налогового учета.

Выбор показателей деятельности организации позволяет использовать учетную политику в целях оптимизации налогового планирования и повышения экономической эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

288

14.2. Формирование доходов и расходов организации в соответствии с НК РФ

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является финансовый результат, который определяется по следующей формуле:

,

где – доходы, полученные организацией по всем операциям, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ;

– расходы организации по всем операциям, за исключением расх одов, указанных в ст. 270 НК РФ; – налогооблагаемая прибыль.

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ все расходы, включаемые в налогооблагаемую базу, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318). К прямым расходам относятся:

затраты на приобретение материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг);

затраты на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке либо монтажу у налогоплательщика (ст. 254, п.1, п.п. 1 и 4);

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции (работ, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда. Состав расходов на оплату труда приведен

вст. 255. Следует отметить, что расходы по оплате труда персонала, занятого ремонтом основных средств, научноисследовательскими и опытно-конструкторскими работами, освоением природных ресурсов и др. (ст.260 –264) относятся к косвенным расходам.

289

В Налоговом кодексе Российской Федерации не определены точно виды заработной платы каких категорий персонала относятся к прямым расходам. В связи с этим организациям следует самостоятельно в учётной политике определить виды оплаты труда и категории персонала, заработная плата которых относится к прямым расходам;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг)

и другие, в соответствии с НК РФ.

Прямые расходы распределяются между реализованной продукцией, остатками незавершенного производства на конец отчетного периода, запасами готовой продукции.

К косвенным расходам относятся:

материальные расходы, указанные в ст. 254, п.1, п.п.2, 3, 5; расходы на ремонт основных средств (ст. 260); расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261);

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262); расходы на обязательное и добровольное страхование имущест-

ва (ст. 263);

прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (ст. 264).

Расходы, связанные с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников. Для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления договора в силу (п. 3,

ст. 318).

Косвенные расходы на производство и реализацию, произведенные в отчетном налоговом периоде, полностью относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (ст. 318, п.2).

Следует отметить, что Налоговый кодекс Российской Федерации четко определяет состав доходов и расходов и то, что к доходам и расходам (при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль) не относится.

Всоответствии с НК РФ налоговый учет может осуществляться

врегистрах финансового учета. Поскольку у бухгалтерского финансового учета и налогового учета методы, цели и задачи разные,

290