Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

Производственные – это те затраты, которые связаны с изготовлением продукции (работ, услуг), а внепроизводственные – это расходы, связанные с их реализацией (продажей).

Присоединение внепроизводственных расходов к производственным затратам составляют полную себестоимость реализованной продукции.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные – это те затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (например, амортизация, расходы на капитальный ремонт основных средств, заработная плата административно-управленческого и прочего общехозяйственного персонала и другие затраты).

К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема производства (например, основная заработная плата производственных рабочих, расход материалов, энергия на технологические цели и т.д.).

8.4. Учет расходов на производство по статьям затрат и экономическим элементам

На предприятиях учет себестоимости выпущенной продукции ведется по статьям затрат, перечень которых устанавливается предприятием самостоятельно. Например, статьи затрат: сырье и материалы топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата основных производственных рабочих; дополнительная заработная плата основных производственных рабочих и т.д.

В целях анализа и управления группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы).

Учет себестоимости выпущенной продукции ведется также и по статьям затрат, предусмотренным плановой калькуляцией, перечень которых устанавливается предприятием:

сырье и материалы;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата основных производственных рабочих;

191

дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

отчисления на основную и дополнительную заработную плату основных производственных рабочих;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

прочие производственные расходы.

Общая сумма по калькуляционным статьям образует производственную себестоимость готовой продукции.

Бухгалтерский финансовый учет должен обеспечить выявление затрат и по экономическим элементам, среди которых:

сырье и материалы; энергия со стороны;

заработная плата основная и дополнительная; отчисления на соцстрахование; амортизация основных средств; прочие расходы.

Вести учет затрат по экономическим элементам необходимо для того, чтобы выявить общий размер затрат на производство продукции в разрезе простых поэлементных расходов, собрать их воедино.

Общая сумма затрат по экономическим элементам составляет

производственную фактическую себестоимость продукции.

8.5. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В формировании себестоимости выпускаемой продукции значительный удельный вес занимают расходы по обслуживанию производства и его управлению.

Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, а также с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая ремонт, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

К общепроизводственным расходам относятся: заработная плата и отчисления на социальное страхование цехового управленческого персонала и вспомогательных рабочих; амортизационные отчисления основных средств общепроизводственного назначения;

192

расходы по ремонту и содержанию машин, оборудования, зданий, инвентаря цехового назначения и другие затраты цехового характера.

Ежемесячно все затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» переносятся на счет 20 «Основное производство», а в аналитическом учете – на затраты цехов и других производственных подразделений. Бухгалтерская запись:

Дт 20 Кт 25 При включении в себестоимость каждого вида продукции об-

щепроизводственные расходы распределяются пропорционально:

начисленной основной заработной плате основных производственных рабочих;

сумме двух видов затрат (материалы + основная заработная плата основных производственных рабочих);

пропорционально сумме всех прямых затрат;

пропорционально количеству машин и часов работы оборудования

и другие.

Организация выбирает вариант распределения накладных расходов самостоятельно в зависимости от специфики производства (учетная политика).

Общехозяйственные (управленческие) расходы связаны с организацией и управлением всей организации в целом. По своей экономической природе общехозяйственные расходы, как и общепроизводственные, относятся к накладным, постоянным либо ус- ловно-постоянным расходам, а поэтому не должны превышать сметных показателей.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты на содержание управленческого, административного и иного общехозяйственного персонала согласно штатному расписанию; расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны; подготовка кадров; командировочные расходы; канцелярские расходы и др.

всоответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Общехозяйственные расходы связаны с организацией работы и

управлением не только основных, но и вспомогательных цехов. В целях устранения повторного счета, затраты не включаются в себестоимость той части работ и услуг вспомогательных производств, которая выполняется для цехов основного производства.

193

В конце месяца затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются на счет «Основного производства». Бухгалтерская запись:

Дт 20 Кт 26 Присоединение общехозяйственных расходов к общей сумме

затрат на производство в итоге образуют полную производствен-

ную себестоимость продукции.

При включении в себестоимость каждого вида продукции общехозяйственных расходов, они распределяются аналогично расходам, учитываемым на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

8.6. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов

Расходы, относящиеся к следующим учетным периодам, учитываются предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов».

К данным расходам относятся:

сумма арендной платы, уплаченная вперед; сумма расходов на рекламу; подписка на периодические издания и другие.

Предварительно расходы учитываются:

Дт 97 Кт 51, 50 и др.

Расходы относятся на издержки производства равномерно, пропорционально объему выпущенной продукции и другие методы (учетная политика).

Списание расходов будущих периодов производится согласно методу, разработанному организацией в каждом конкретном случае на основании расчетов.

По мере отнесения расходов на издержки производства, бухгалтерская запись:

Дт 25, 26 и др. Кт 97

Расходы будущих периодов подлежат списанию и за счет прибыли, бухгалтерская запись:

Дт 91-2 Кт 97

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

194

Если в ПБУ расходы прямо не поименованы, как относящиеся на расходы будущих периодов, то организация вправе отнести их

единовременно.

Бухгалтерская запись:

Дт 25, 26 и др. Кт 51, 50, 76 и др.

В целях равномерного отражения по месяцам отдельных видов расходов применяют способ резервирования этих расходов, которые будут иметь место в последующих периодах.

К этой группе расходов относятся суммы:

на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на выплату за выслугу лет; на капитальный ремонт основных средств; другие.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (п.7) позволяет организациям разработать и закрепить в учетной политике способы ведения бухгалтерского учета данных расходов.

На сумму образованного резерва бухгалтерская запись:

Дт 20,25,26 и др. Кт 96

На сумму фактических затрат:

Дт 96 Кт 70,60 и др.

Резерв предстоящих расходов может создаваться и за счет прибыли:

Дт 91 Кт 96 Решение в отношении образования резервов организация при-

нимает самостоятельно.

8.7. Учет непроизводительных расходов

Повышение эффективности производства и качества работы неразрывно связано с борьбой за снижение непроизводительных расходов, вызывающих значительное уменьшение выпуска продукции и повышение ее себестоимости. В связи с этим большое значение имеет надлежащая организация учета непроизводительных расходов и потерь, своевременное выявление причин и виновников, а также принятие соответствующих мер по их устранению.

К непроизводительным расходам относятся потери от брака и простоев.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые не соответствуют по своему каче-

195

ству установленным стандартам или техническим условиям, в связи с чем либо не могут быть использованы по своему прямому назначению, либо могут быть использованы после исправления.

По месту обнаружения брак делится на внутренний (выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям) и внешний (выявленный у потребителя (покупателя) продукции в процессе ее использования).

Кроме того, различают брак по причинам и виновникам его возникновения.

В зависимости от характера дефектов брак делится на исправи-

мый или неисправимый (окончательный).

При этом исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые после устранения дефектов могут быть использованы по прямому назначению. Неисправимым или окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

Потери от исправимого брака состоят из расходов по его исправлению. Расходы по исправлению брака слагаются из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, из заработной платы производственных рабочих, начисленной за выполнение операций по исправлению брака, а также из соответствующей доли расходов на содержании и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Себестоимость неисправимого (окончательного) брака определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, кроме общехозяйственных расходов, расходов на подготовку и освоение производства, На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов допускается оценивать брак исходя из плановой или нормативной себестоимости.

На обнаруженный в производстве окончательный и исправимый брак составляется акт о браке. В акте указывают номер цеха (бригады, участка), шифр затрат, причины, виновники допущенного брака, определяется размер потерь. Внутренний брак (окончательный) оценивают по цеховой себестоимости, то есть без общехозяйственных расходов.

196

Потери от брака не планируются, за исключением тех производств, где брак неизбежен, например при освоении новых видов продукции и др.

Потери от брака слагаются из стоимости окончательно забракованной продукции и затрат на исправление брака. Кроме того, к потерям от брака относится превышение установленных норм расхода на гарантийный ремонт. Затраты на гарантийный ремонт в пределах установленных норм включаются в себестоимость продукции по статье «Прочие производственные расходы».

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции, статьям расходов и виновным лицам.

Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве», а в калькуляции себестоимости выпускаемой продукции и выполненных работ показывается по отдельной статье расходов.

По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака

Дт 28 Кт 20 затраты по исправлению бракованной продукции

Дт 28 Кт 10,70 и др.

Потери от брака возмещают виновные физические и юридические лица. Не возмещенные потери от брака относятся на увеличение себестоимости готовой продукции. Бухгалтерская запись:

Дт 70,76-2,10,20 и др. Кт 28

Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет 91-2 и в себестоимость потерь от брака не включают.

Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет 91-2 и в себестоимость потерь от брака не включают.

Потери внешнего брака определяются исходя из полной производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителем; возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции; расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции.

Расходы на исправление забракованной продукции у потребителя относятся к исправимому браку.

197

Потери от брака, включаемые в себестоимость продукции, как правило, относят на товарную продукцию и лишь в индивидуальном и мелкосерийном производстве эти потери могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что они относятся к определенному заказу, незаконченному производству.

Учет потерь от простоев

Потери от простоев оборудования и рабочей силы, возникающие в производстве, являются непроизводительными затратами.

Взависимости от причин возникновения простои подразделяются на простои по внешним причинам и простои по внутренним причинам.

Всостав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам входят: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, начисленная за время простоя, отчисления на социальное страхование, стоимость сырья, материалов, топлива

иэнергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

При определении потерь от простоев по внешним причинам включается также соответствующая доля расходов по содержанию

иэксплуатации оборудования. Из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь (кроме штрафов, полученных за нарушение договорных условий, которые относятся на счет 91).

Основанием для определения потерь от простоев служат надлежаще оформленные акты, листки о простое и другие документы.

Потери от простоев по внутренним причинам относятся на цеховые расходы. Потери от простоев по внешним причинам относятся на общехозяйственные расходы. Суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками, обращаются на уменьшение общехозяйственных расходов.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.), в себестоимость продукции не включаются, а относятся на счет 91.

Прочие производственные расходы относятся на себестоимость соответствующего вида продукции прямым путем, а при невоз-

198

можности – распределяют пропорционально их производственной себестоимости или другой базе (Учетная политика).

8.8. Учет вспомогательных производств

Квспомогательному производству относят цехи, которые непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства, но обслуживают его своими услугами и изделиями: подают пар, воду, электроэнергию, транспортируют грузы, осуществляют ремонтные и другие работы.

Кним относятся:

ремонтное хозяйство, многономенклатурные производства (инструментальные, модельные, тарные цехи и т.д.); энергетические производства, транспортное хозяйство и другие.

Затраты вспомогательных цехов учитываются на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». При этом расходы по обслуживанию производства и управлению вспомогательных цехов, как и цехов основного производства, предварительно учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а потери от брака – на счете 28 «Брак в производстве».

Формирование затрат вспомогательных цехов аналогично формированию затрат основных цехов.

Простые вспомогательные производства могут не открывать счет 25, все затраты в этом случае относятся на счет 23 «Вспомогательное производство».

В конце месяца затраты списываются на общепроизводственные расходы основного производства. Бухгалтерская запись:

Дт 25 и др. Кт 23 Вспомогательные производства могут свою продукцию реали-

зовывать на сторону (Учетная политика).

Характер и порядок выполнения работ в цехах вспомогательного производства неодинаковы, поэтому учет затрат на производство в каждом цехе организуется по-разному:

в ремонтно-механических цехах процесс производства состоит из выполнения отдельных заказов, связанных с осуществлением работ по капитальному и текущему ремонту оборудования. В связи с этим в ремонтно-механических цехах применяется нормативный вариант позаказного метода учета затрат на производство;

199

в котельных процесс производства, как правило, состоит из двух фаз: сначала получается горячая вода, а затем – пар. В связи с этим должен применяться нормативный вариант попередельного метода учета затрат на производство;

в инструментальных цехах изготавливаются инструменты

различного вида и назначения, поэтому должен применяться нормативный вариант поиздельного метода учета затрат на производство.

В качестве калькуляционной единицы в котельных должна выступать одна тонна пара и горячей воды, в ремонтно-механических цехах – отдельный заказ, в инструментальных цехах – один инструмент соответствующего вида. В ремонтно-механических цехах наряду с определением затрат по отдельным заказам должна исчисляться фактическая себестоимость единицы ремонтной сложности по каждому виду ремонта: капитальному и текущему.

Во вспомогательном производстве каждому заказу, виду продукции и оказываемых услуг заранее присваивается определенный шифр производственных затрат, который проставляется на всех документах, связанных с отпуском материалов и начислением заработной платы, и указывается в соответствующих ведомостях распределения как прямых, так и косвенных расходов по направлениям затрат.

Расходы по обслуживанию производства и управлению вспомогательных цехов между отдельными видами продукции и услуг распределяются в той же последовательности и теми же способами, что и в основном производстве.

По окончании месяца составляется ведомость распределения услуг вспомогательного производства, являющаяся основанием для записей на соответствующих счетах учета.

Продукция и услуги вспомогательного производства, потребляемые цехами основного производства, оцениваются по цеховой себестоимости. При этом стоимость услуг списывается со счета 23 и включается в затраты основного производства на счет 25 «Общепроизводственные расходы», а стоимость поступившего инструмента и запасных частей приходуется и отражается на соответствующих счетах материальных ценностей.

200