Сасов. К.А

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

жилище, отдых и охрану

здоровья

и

государственной

поддержки кооперативов

(товариществ)

Определение от

Приоритет при уяснении значения

налогового

института,

18

января

понятия или термина отдается налоговому законодательству.

2005 г. N 24-О

И только при отсутствии возможности определить содержание

налогового

института, понятия

или

термина путем

истолкований положений налогового законодательства в

их

системной связи

допускается

использование

норм иных

отраслей законодательства

с

учетом того, что смысл,

содержание

и

применение

законов

определяют

непосредственно действующие права и

свободы человека и

гражданина

Определение от

Универсализация выводов Конституционного Суда РФ, содержа-

18 января

щихся

в

Определении

от

25

июля

2001

г.

N

138-О

2005 г. N 36-О

(последствия

недобросовестности

налогоплательщика),

недопустима.

Правоприменительные

органы

не

могут

истолковать

понятие

"добросовестные

налогоплательщики"

как

возлагающее

на

налогоплательщиков

дополнительные

обязанности, не предусмотренные законодательством <23>

Определение от

Норма

НК

РФ,

предусматривающая

освобождение

от

19

января

налогообложения, т.е. налоговую льготу,

не

подлежит

2005 г. N 41-О

расширительному толкованию.

Экспортная

льгота

по НДС

направлена

на

поддержку

российских

товаропроизводителей

с

целью

усилить

конкурентоспособность экспортируемых товаров

на

мировом

рынке

Определение от

Требование п. 2 ст. 169

НК

РФ,

согласно

которому

15 февраля

налогоплательщик в качестве

основания

налогового вычета

2005 г. N 93-О

может

представить

только

полноценный

счет-фактуру,

содержащий

все

требуемые

сведения,

и

не

вправе

предъявлять

к

вычету

сумму

налога,

начисленную

по

дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены

неверно или неполно, направлено на создание условий,

позволяющих оценить правомерность налогового вычета и

пресечь ситуации, связанные с

необоснованным

возмещением

(зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Обязанность подтверждать

правомерность

и

обоснованность

налоговых

вычетов первичной

документацией

лежит

на

налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг)

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 141 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определения от

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

12 апреля

по своей правовой природе

не

являются

налоговыми

2005 г.

платежами. На

закон,

их

устанавливающий, не

N 165-О, от

распространяется

положение

п. 1 ст. 5 НК

РФ,

12 мая 2005 г.

предусматривающее специальный порядок вступления в силу

N 183-О

актов законодательства о налогах и сборах

Определение от

Изменение законодателем

налогового

законодательства,

12 мая 2005 г.

которое

может

повлечь

ухудшение

положения

N 163-О

налогоплательщика, должно

проводиться

таким образом,

чтобы соблюдался принцип поддержания доверия

граждан

к

закону и действиям

государства,

который

предполагает

сохранение

стабильности

правового регулирования

и

недопустимость внесения

произвольных

изменений

в

действующую систему норм, а также установление разумного

переходного

периода,

позволяющего

исключить

противоречивое

истолкование

нового

налогового

регулирования правоприменительными органами, в том числе

при изменении параметров уплаты акциза

Определение от

Факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации

12 мая 2005 г.

товаров (работ, услуг) не исключает возможности взимания

N 167-О

НДС, который, как и другие налоги,

в

принципе должен

уплачиваться

за

счет

собственных

средств

налогоплательщика.

Дата истечения срока

исковой

давности

и

дата

списания

дебиторской задолженности в силу НК

РФ

приравниваются

к

оплате

товара.

Объектом

же

налогообложения

в

этой

ситуации остается реализация

товаров

(работ,

услуг),

в

связи с которой и образуется

соответствующая

дебиторская

задолженность

Постановление

Страховая премия, представляющая собой плату за оказание

от 31 мая

страховщиком - организацией, занимающейся предприниматель-

2005 г. N 6-П

ской деятельностью, услуги (страхование), имеет

гражданско-правовую, а не налоговую природу

Определение от

Налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие

9 июня 2005 г.

в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех

N 287-О

стадиях производства и определяемой как

разница

между

стоимостью реализованных товаров,

работ

и

услуг и

стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки

производства и обращения

Определение от

Несмотря на то, каким по уровню в налоговой системе

23 июня

является налог - федеральным, региональным или местным,

-

2005 г.

налоговая ставка

определяется

в

федеральном

законе

об

N 272-О

этом налоге (в соответствующей главе НК РФ)

Определение от

Допустимость применения

расчетного

метода

исчисления

5 июля 2005 г.

налогов

непосредственно

связана

с

обязанностью

N 301-О

правильной,

полной

и

своевременной

их

уплаты

и

обусловливается неправомерными

действиями

(бездействием)

налогоплательщика. Поэтому сам по себе расчетный путь

исчисления налогов, при обоснованном

его

применении,

не

может

рассматриваться

как

ущемление

прав

налогоплательщиков

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 142 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определение от

Требование налогового органа об уплате налога есть мера

27 декабря

государственного принуждения, которая, в

свою очередь,

2005 г.

также обеспечена мерами государственного

принуждения

N 503-О

(обращение взыскания на денежные средства и

иное

имущество налогоплательщика, приостановление операций по

его счетам в банке).

Положение абзаца первого п. 4 ст. 79 НК РФ предполагает

обязанность налоговых органов осуществлять

возврат сумм

налога, перечисленных налогоплательщиком

в

бюджет на

основании требования

об уплате

налога,

признанного

впоследствии

незаконным

(недействительным),

с

начисленными на них процентами

2006 год

Определение от

Проверка законности и обоснованности правоприменительных

16 февраля

решений, в том числе в части выбора

норм,

подлежащих

2006 г. N 18-О

применению, на чем

фактически настаивает заявитель, не

входит в компетенцию Конституционного Суда РФ

Определение от

Фактически заявитель настаивает на проверке

законности

и

16 февраля

обоснованности правоприменительных актов, принятых по

его

2006 г. N 43-О

делу налоговым органом и арбитражными судами.

Между

тем

разрешение данного вопроса не входит

в

компетенцию

Конституционного Суда РФ

Постановление

Сборы, как и налоги, признаются конституционно допустимым

от 28 февраля

публичным платежом, уплачиваемым в бюджет в силу обязанно-

2006 г. N 2-П

сти, установленной законом, а не договором. В действующем

нормативно-правовом регулировании

их

перечень

не

исчерпывается НК РФ.

Иные обязательные в силу закона публичные

платежи

в

бюджет, не являющиеся налогами,

а

также

не

подпадающие

под данное НК РФ определение сборов и не указанные

в

нем

в качестве таковых, но по своей сути представляющие

собой

фискальные сборы, не должны выводиться из

сферы действия

ст. 57 Конституции РФ и развивающих ее доктринальных

правовых позиций Конституционного Суда РФ об условиях

надлежащего установления налогов и сборов, конкретизи-

рованных

законодателем

применительно

к

сборам,

в

частности, в п. 3 ст. 17 НК РФ,

который

приобретает

тем

самым универсальный характер.

Положения п. п. 2 и 3 ст. 59 и ст. 60 Федерального закона

"О связи" в той мере, в какой они, наделяя

Правительство

РФ полномочиями

определять

порядок

формирования

и

расходования средств резерва универсального

обслуживания,

не устанавливают существенных

элементов

предусмотренного

ими сбора - объект и базу, максимальный размер

ставки

или

критерии его

определения,

не

соответствуют

Конституции

РФ, ее ст. ст. 10, 35 (ч. ч. 2 и 3), 55 (ч. 3) и 57

Определение от

Решение

вопроса,

связанного с внесением

изменений

в

16 марта

действующее законодательство, не входит

в компетенцию

2006 г. N 69-О

Конституционного Суда РФ

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 144 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определение от

Оценка

законности

и

обоснованности

принятых

16 марта

правоприменительных

решений

(в

том

числе

налоговых

2006 г. N 70-О

органов) не входит

в

компетенцию

Конституционного

Суда

РФ.

Несмотря на то что суды не

уполномочены

проверять

целесообразность

решений

налоговых

органов

(их

должностных

лиц),

которые

действуют

в

рамках

предоставленных им

законом

дискреционных

полномочий,

необходимость обеспечения баланса частных и публичных

интересов в налоговой сфере как

сфере

властной

деятель-

ности

государства

предполагает

возможность

проверки

законности соответствующих решений, принимаемых в ходе

налогового контроля.

Предназначение судебного контроля как способа разрешения

правовых

споров

на

основе независимости и

беспристрастности предопределяет право налогоплательщика

обратиться в суд за защитой от возможного

произвольного

правоприменения при истребовании

налоговыми

органами

документов, необходимых

для

осуществления налогового

контроля <27>

Определение от

Положения п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ

направлены

на

4 апреля

стимулирование развития

внешнеторгового

оборота

и

2006 г. N 98-О

создание наиболее выгодных и благоприятных условий для

совершения экспортных сделок.

Статья 164 НК РФ,

определяющая

случаи

и

условия

налогообложения по налоговой ставке

0%,

не ограничивает

налогоплательщиков в возможности

расчетов

векселями

и

не

ставит

право

на

возмещение

налога

на

добавленную

стоимость в зависимость от

формы

или

средства

расчетов

между участниками экспортной сделки.

По смыслу приведенных

правовых

позиций

Конституционного

Суда РФ расчеты с помощью векселя предоставляют налогопла-

тельщику право получить возмещение налога

на

добавленную

стоимость лишь при условии

поступления денежных средств в

счет

оплаты

экспортной

сделки

на

банковский

счет

налогоплательщика

Определение от

Исключение для военных

пенсионеров,

работающих

по

11 мая 2006 г.

трудовому договору, возможности получить без

отказа от

N 187-О

военной пенсии страховое обеспечение с учетом накопленных

страховых взносов лишает смысла

пенсионное

военное

страхование, которое в подобных условиях превращается

в

институт изъятия денежных средств, что не согласуется с

целями и предназначением такого страхования

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 145 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

независимо от того, были ли

эти

документы

истребованы

и

исследованы налоговым органом

при

решении

вопроса о

привлечении

налогоплательщика к

налоговой

ответственности

и предоставлении

налогового

вычета,

суд

обязан

исследовать

соответствующие

документы

Определения от

Отсутствие у заинтересованного лица возможности уплатить

13 июня

сбор из-за его имущественного положения не должно

2006 г.

препятствовать осуществлению им права на судебную защиту.

N 272-О и

Нормы НК РФ, не позволяющие

судам

принимать

решение

об

N 274-О

освобождении от уплаты госпошлины,

не

соответствуют

Конституции РФ

(ст.

19

(ч. ч. 1 и 2), ст.

46

(ч. ч. 1 и 2))

Определение от

Если налоговый

орган

в

ходе камеральной

проверки

3 октября

обнаружит ошибки или

признаки нарушения,

он

должен

2006 г.

известить об этом налогоплательщика, а налогоплательщик

N 442-О

вправе представить свои

возражения.

Налогоплательщик должен

быть извещен о времени

и

месте

рассмотрения материалов

не только выездной,

но

и

камеральной проверки. Только в

этом

случае

будет

соблюдена

процедура

привлечения

к

налоговой

ответственности

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 147 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определения от

Разрешение споров о праве на

налоговый вычет, касающихся

18 апреля

выполнения обязанности уплаты

налога,

относится

к

2006 г.

компетенции арбитражных судов,

которые

не

должны

N 87-О, от 16

ограничиваться

установлением

формальных

условий

ноября 2006 г.

применения

налогового

законодательства и

в

случае

N 467-О

сомнений в правомерности применения

налоговых

вычетов

обязаны установить,

исследовать

и

оценить

всю

совокупность имеющих значение для правильного разрешения

дела обстоятельств (оплата

покупателем

товаров (работ,

услуг), фактические отношения

продавца

и

покупателя,

наличие иных,

помимо

счетов-фактур,

документов,

подтверждающих

уплату

налога в составе цены

товара

(работы, услуги))

Определение от

Проведение зачета налоговой

переплаты

налоговым

органом

8 февраля

не квалифицируется как мера принудительного взыскания,

но

2007 г.

может

быть оспорено

налогоплательщиком.

N 381-О-П

На

налоговую

переплату

распространяются

все

конституционные

гарантии

права

собственности

налогоплательщика,

поскольку

ее

уплата

произошла

без

законного основания.

Допущение не ограниченного временными рамками принудитель-

ного погашения задолженности по налогам и сборам вступает

в противоречие с конституционными принципами

Определение от

Дифференциация размера государственной пошлины

за

выдачу

1 марта

водительского удостоверения

в зависимости от того, из

2007 г.

каких расходных

материалов оно изготавливается,

означает,

N 326-О-П

что затраты на

изготовление

водительского удостоверения

учтены законодателем в размере государственной пошлины

Определение от

Основаниями признания числящейся за налогоплательщиками

3 апреля

недоимки безнадежной, прямо

установленными

НК

РФ,

2007 г.

федеральный законодатель назвал объективные обстоятельства

N 334-О-О

экономического, социального

и

юридического характера,

наличие которых не позволяет уплатить и (или) взыскать

соответствующую недоимку.

Порядок же списания признанных безнадежными к взысканию

недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам

и сборам поручено определять Правительству РФ (абз. 2 п. 1

ст. 59 НК РФ)

Определение от

Нормы АПК РФ и НК РФ не

препятствуют

обжалованию

в

3 апреля

судебном порядке актов

Минфина

России,

если

по

своему

2007 г.

содержанию

они

порождают

право

налоговых

органов

N 363-О-О

предъявлять требования к налогоплательщикам.

При

рассмотрении

подобных

дел

суды

не

вправе

ограничиваться формальным установлением вида и

адресности

обжалуемого акта, а обязаны выяснить,

затрагивает

ли

он

права

налогоплательщиков,

соответствует

ли

актам

законодательства о налогах и сборах

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 148 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определение от

Введение налоговых льгот направлено в том числе

на

17 июня

создание благоприятных условий для развития той

или

иной

2008 г.

сферы экономической деятельности

N 498-О-О

Постановление

Вопрос

правовой

природы

обязательных

платежей

как

от 18 июля

налоговых

или

неналоговых

приобретает

характер

2008 г. N 10-П

конституционного, поскольку он связан с

понятием

законно

установленных налогов и сборов. Неопределенность

правовой

природы

платежа

и

обоснованности

его

установления

и

использования органами публичной

власти,

допускающая

произвольное

правоприменение

органами

государственного

контроля (надзора), неконституционна

Определение от

Налоговые

льготы

-

факультативный

элемент

7 ноября

налогообложения. Экономико-правовая природа НДС - налог

с

2008 г.

оборота (косвенный налог).

N 1049-О-О

При реализации

товаров

(работ,

услуг),

операции

по

реализации

которых

не

подлежат

обложению

НДС,

у

налогоплательщика есть выбор:

- либо сформировать цену без НДС (и без

выделения

НДС

в

счетах-фактурах),

- либо выставить контрагенту

счета-фактуры

с

выделенным

НДС, который подлежит уплате в бюджет.

Отказ от освобождения

от

обложения

НДС

направляется

в

налоговый орган не позднее 1-го числа

налогового

периода

действия такого отказа

Определение от

Ходатайство о даче разъяснений решения Конституционного

16 декабря

Суда РФ не подлежит удовлетворению, если поставленные в

2008 г.

нем вопросы предполагают формулирование

новых правовых

N 1058-О-Р

позиций, не нашедших в нем отражения.

Положения п. 11 ст. 7 Закона РФ "О

налоговых органах

Российской Федерации"

и

ст. 169

ГК

РФ

с

учетом

Постановления Пленума ВАС РФ от 10 апреля 2008 г.

N 22

Конституционным Судом РФ в Постановлении от

12 октября

1998 г. N 24-П и Определении от 25

июля 2001 г. N 138-О

не рассматривались

Определение от

Закрепленная в п. 1 ст. 119 НК РФ

санкция

направлена

на

16 декабря

обеспечение эффективной превенции правонарушений

в

сфере

2008 г.

налогового

контроля.

Предусмотренный

им

штраф

N 1069-О-О

рассчитывается в процентном отношении к сумме налога,

подлежащего уплате на

основе

налоговой

декларации,

что

обеспечивает

дифференциацию

ответственности

с

учетом

размера налоговой обязанности. Правило

направлено

на

стимулирование

налогоплательщика

к скорейшему устранению

допущенного им нарушения и устранению неопределенности

относительно его противоправного поведения

2009 год

Определение от

Пункт 3 ст. 82 НК РФ,

предусматривающий

возможность

29 января 2009

обмена

информацией

между

органами

внутренних

дел

и

г. N 1-О-О

налоговыми

органами,

не

отменяет

действия

прав

и

гарантий, предоставленных налогоплательщикам в

рамках

мероприятий налогового контроля

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 150 из 162

надежная правовая поддержка