Криминалистика учебник (Под общ. ред. засл. юриста РФ, д-ра юрид. наук etc

наркотическое средство; не находился ли он на момент допроса в состоянии наркотического опьянения или голодания и т.п.

В ходе допроса подозреваемого необходимо установить: соучастников незаконных операций с наркотическими средствами, источники получения наркотиков, сырья, лекарственных препаратов; места и способы изготовления, хранения, сбыта наркотиков; способы перевозки и сбыта наркотических средств; лиц, потребляющих наркотики; данные, характеризующие соучастников преступления; взаимоотношения между ними; способы расчетов и т.п.

Следует иметь в виду, что подозреваемые на первом допросе могут объяснять факт хранения наркотических средств различными некриминальными причинами: нашел, незнакомый гражданин попросил передать, ктото подложил в карман и др. Для изобличения таких лиц хорошие результаты дают правильная реализация розыскной информации, предъявление предметов и ценностей, принадлежащих подозреваемому.

Практика показывает, что примерно по 80% уголовных дел данной категории подозреваемые дают ложные показания. Здесь требуется высокий профессионализм следователя (дознавателя) для исследования совокупности доказательств, достижения психологического контакта и изобличения подозреваемых в преступной деятельности.

С учетом полученных от подозреваемого показаний планируется дальнейшая работа по расследуемому делу. В случае дачи правдивых сведений принимаются меры к их закреплению (проведение обысков, выемок, опознаний, очных ставок, допросов, задержаний других участников). Выдвигаемые подозреваемым алиби также подлежат немедленной проверке. В случае несостоятельности алиби об этом на последующем допросе сообщается подозреваемому и предлагается объяснить это.

Обыск Предпосылкой получения объективных доказательств является своевременное проведение обыска в местах, где по обоснованным предположениям могут храниться наркотические средства или со-

путствующие им предметы.

В некоторых случаях, с учетом того, что наркотические средства растительного происхождения, наркотикосодержащие растения имеют специфический трудноскрываемый запах, к участию в обыске привлекается кинолог со специально обученной собакой.

Обыск может проводиться не только по месту жительства, но и по месту работы. Его цель меняется и зависит от характера противоправного деяния, места проведения, роли, которую играло задержанное лицо в преступной

441

деятельности. В обеспечении эффективности следственного действия видная роль принадлежит оперативной информации, которую следователь (дознаватель) должен получать, взаимодействуя с органами, осуществляющими ОРД. Всякий раз при проведении обыска необходимо стремиться обнаружить: наркотические средства, лекарственные препараты, сырье, наркотикосодержащие культуры, прекурсоры, предметы и приспособления для изготовления наркотических средств; предметы, на которых могли остаться следы наркотических средств (полиэтиленовые, бумажные, стеклянные упаковки и т.п.); различные записи, могущие содержать данные, относящиеся к преступлению, корреспонденцию и другие предметы.

В достижении поставленных целей ведущее место занимает подготовка к проведению обыска. В процессе подготовки участники следственного действия должны быть ознакомлены с целями обыска, внешним видом разыскиваемых наркотических средств, их специфическим запахом, следами от них. Результативность обыска в значительной степени определяется умением распознавать тайники. Преступники прячут наркотики в самых разнообразных местах: маскируют в посуде, смешивают с продуктами питания, устраивают тайники в стенах, мебели, различной аппаратуре, детских игрушках, одежде, цветах, в хозяйственных постройках, автотранспорте, на приусадебных участках, дачах и т.п.

Для повышения результативности обыска важны не только обнаружение

иизъятие наркотических средств, а также предметов, им сопутствующих, но

исоблюдение процессуальной процедуры по фиксации, закреплению и сохранению следов, свидетельствующих об их принадлежности подозреваемому.

При подготовке к обыску необходимо предусмотреть техническое оснащение поиска, привлечение специалистов, обязательное участие понятых. Причем обязательность присутствия понятых должна быть и при изъятии наркотических средств у задержанного, так как именно из-за необеспечения их участия прекращается немалое количество уголовных дел. В ходе обысков целесообразно применять фотосъемку, видеозапись. Изъятые в ходе обыска вещества, а также предметы упаковываются, заклеиваются и опечатываются печатями, снабжаются пояснительными записками с подписями понятых и следователя (дознавателя).

дозреваемого, лица, совместно с ним проживающие, родственники, работники транспорта, связи, камер хранения, медицинских учреждений, лица,

442

потребляющие наркотики, и др. Целеустремленность и эффективность допроса конкретного свидетеля в определенной степени зависят от уровня информированности следователя (дознавателя) об объеме сведений, которыми располагает лицо, вызванное на допрос. Достичь этого можно в том случае, если параллельно с производством следственных действий осуществляются розыскные мероприятия и своевременный обмен информацией между следователем (дознавателем) и оперативными работниками.

Следует иметь в виду, что на допросе свидетель может не рассказать о важных для следствия обстоятельствах не потому, что забыл о них или желает скрыть, а потому, что не знает, имеют ли те или иные сведения значение для расследования преступления, поскольку не знаком со спецификой, назначением, внешним видом, влиянием наркотических средств на организм человека и др.

В некоторых случаях возникает необходимость допросить таких свидетелей, которые сами не были очевидцами незаконных операций с наркотическими средствами, но знают о них от третьих лиц (они устанавливаются при проведении розыскных мероприятий). При допросе таких лиц эффективна следующая тактика допроса: не акцентируя внимание на значении показаний, сначала выясняют факты преступной деятельности интересующего лица, а потом данные о третьих лицах, от которых он получил соответствующую информацию, сообщенную на допросе. Приведенная последовательность допроса нередко позволяет получить правдивые показания.

Экспертизы На первоначальном этапе расследования возникает необходимость в назначении судебно-медицинской, судебно-

химической, судебно-ботанической и других экспертиз. Названные экспертизы назначаются для установления состояния наркотического опьянения, определения вида средств и веществ, их названий и свойств, а также выяснения, относится ли растение к культурам, содержащим наркотические средства.

Для определения состояния наркотического опьянения, общего психического состояния, выявления заболевания наркоманией и решения вопросов применения принудительных мер медицинского характера (ст. 97 – 99 УК РФ) к наркоманам или установления над ними попе - чительства возникает необходимость проведения судебно-медицинской и судебно-психиатрической экспертиз.

На разрешение судебно-химической экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы: является ли изъятое вещество наркотическим, если

443

да, то к какому виду оно относится; каково количественное содержание наркотического вещества в объекте, представленном на исследование; имеются ли на предмете-носителе следы наркотических средств; составляли ли изъятые вещества единое целое (одну массу); имеют ли они общий источник происхождения по способу (технологии) изготовления, условиям хранения, использованному исходному сырью, месту произрастания растительного сырья и др.

Объектом судебно-ботанической экспертизы является растительное сырье (плоды-коробочки мака, маковая солома, конопля, а также измельченные массы этих растений).

На разрешение экспертизы выносятся такие вопросы: является ли представленное растение коноплей, если да, то к какому виду она относится; может ли она служить сырьем для изготовления гашиша; не относятся ли представленные части растения конопли к одному общему источнику происхождения; не является ли представленное на исследование растение (части растения) опийным маком, если да, то можно ли их использовать для изготовления наркотического средства и какого?

Вопросы для самопроверки

1.Каково содержание криминалистической характеристики преступлений, связанных с незаконным оборотом наркотических средств и психотропных веществ?

2.Определите особенности первоначального этапа расследования данных преступлений.

3.Какие виды судебных экспертиз назначаются по рассматриваемым преступлениям?

444

Глава 35

МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ УКЛОНЕНИЯ ГРАЖДАНИНА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

35.1.Криминалистическая характеристика уклонения гражданина от уплаты налогов

По оценкам экспертов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей в бюджет РФ не поступает от 30 до 40% налогов. Значительная доля приходится на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ).

Данныеоподготовкексовершениюпреступления.Содержаниеподготовки включает: разработку планов и схем по наиболее эффективному и«безопасному» уклонению от уплаты налогов и (или) сборов; выявление пробелов в действующем законодательстве, регулирующем конкретные вопросы финансовохозяйственной деятельности (торговля, строительство, сфера услуг, топлив- но-энергетический комплекс); поиск соучастников преступления, в том числе подкуп должностных лиц налоговых, таможенных органов; сбор образцов бланков, печатей, подписей или изготовление необходимых документов, отражающих определенные финансово-хозяйственные операции; определение наиболее рациональной последовательности предстоящего документооборота между контрагентами, с одной стороны, и государственными органами (налоговыми, таможенными и др.) – с другой; установление формы заработной платы наемным работникам; установление цен за реализуемые товары (работы или услуги), а также подсчет рентабельности экономической деятельности; открытие многочисленных расчетных (текущих) и иных счетов в банках,

445

на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства индивидуальных предпринимателей; создание за счет денежных средств, хранящихся на расчетных счетах хозяйствующих субъектов, «черной кассы» для дополнительныхвыплатсвоимработникам,оплатыноменклатурнымиликриминальным покровителям; выбор способов совершения уклонения от уплаты налогов и сокрытия таких фактов.

Данные о способах совершения преступления. Уклонение от уплаты на-

логов и (или) сборов с физического лица может быть осуществлено двумя основными способами:

а) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным. Оно осуществляется путем фактического отказа налогоплательщика – физического лица в установленный законом срок представить налоговую декларацию и иные необходимые документы в налоговый орган. При этом сам факт непредставления этих документов еще не является преступным. Для констатации факта уклонения от уплаты налогов и (или) сборов требуется наличие дополнительных условий, к которым относятся: истечение срока для представления декларации; истечение срока уплаты соответствующего налога; наличие возможности представить декларацию; действия, побуждающие к представлению декларации и иных обязательных документов, со стороны налоговых органов; фактическая неуплата налога. К сказанному можно добавить и то, что использование названного способа уклонения от уплаты налогов свидетельствует об открытом игнорировании отдельными налогоплательщиками своих обязанностей перед бюджетом;

б) включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений. Информация, о которой идет речь в ст. 198 УК РФ, может касаться не только данных о доходах и расходах налогоплательщика, но и других данных, необходимых для правильного исчисления и уплаты налога. Она может быть связана с полным или частичным сокрытием прибыли от налогообложения или ее занижением.

Основными способами сокрытия прибыли от налогообложения являются завышение в документах:

а) данных о материальных затратах, в том числе: включение в затраты материала заказчика; составление подложных документов на списание материалов; завышение в накладных цен на приобретенные товары; включение в ведомости на получение заработной платы подставных лиц;

446

б) данных о материальных затратах, в том числе: включение в затраты отчетного периода предполагаемых затрат; включение стоимости основных средств в стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов с упрощенным порядком списания.

Наряду со способами завышения используются и способы занижения данных:

а) в первичных бухгалтерских документах данных о выручке путем: занижения количества приобретенных товаров; уменьшения цены реализованных товаров; оплаты непосредственно товаром («черный бартер»);

б) в учетных документах сведений о выручке путем: содержания нелегальных торговых точек; уменьшения величины дохода, полученного за сдачу в аренду основных средств производства; за счет покупки и реализации товарно-материальных ценностей за наличный расчет («черный нал»);

в) в отчетных документах сведений о выручке, в том числе заниженное отражение информации о выручке в главной книге и на балансе; уменьшение выручки в отчете о финансовых результатах.

К основным способам занижения прибыли можно отнести: завышение расходов на оплату труда (если работодателем является предприниматель без образования юридического лица); снижение количества работающих; необоснованное (незаконное) получение налоговых льгот; сговор с руководителями предприятий либо с индивидуальными предпринимателями, имеющими налоговые льготы на законных основаниях (фиктивная сдача им в аренду основных средств, перечисление им прибыли или ее части).

Данные об обстановке совершения преступления. В отличие от мно-

гих других преступлений пространственные и временные характеристики рассматриваемого деяния не ограничиваются конкретной датой и часом, одним помещением или конкретной местностью (сюда включаются как фактические, так и юридические адреса физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью). Чаще всего местом совершения рассматриваемого преступления являются крупные промышленные города с разветвленной системой предприятий малого и среднего бизнеса.

Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики – физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Исходя из

447

этого, место постановки на налоговый учет не всегда совпадает с фактическим местонахождением налогоплательщика, а также местом осуществления коммерческой деятельности. Фактическим местом совершения уклонения от уплаты налогов с физических лиц следует считать регион (город, район, другой населенный пункт), контролируемый соответствующей территориальной инспекцией ФНС России.

Кроме того, планируя совершение данного преступления, физические лица чаще всего выбирают места, позволяющие без документов приобретать товары (материалы), рассчитываться наличными деньгами сверх установленного законодательного лимита и тем самым уклоняться от уплаты налогов, выгодно осуществлять экономические операции в офшорных зонах, за рубежом, где бухгалтерский учет совершаемых сделок не ведется, а сведения о зарегистрированных в них налогоплательщиках составляют налоговую тайну.

В соответствии с ч. 2 ст. 9 УК РФ временем совершения преступления признается время совершения общественно опасного действия (бездействия), независимо от времени наступления последствий. В рассматриваемом преступном посягательстве временем совершения общественно опасного деяния следует считать момент фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством1.

При расследовании уклонения от уплаты налогов и (или) сборов акцент на временный фактор ставится еще и потому, что данный состав преступления является длящимся. Оно совершается на протяжении более или менее длительного периода времени, в течение которого виновный либо совершает заведомо незаконные действия (вносит ложную информацию в налоговую декларацию или другие документы) либо не выполняет действий, возложенных на него законом (непредставление налоговой декларации или других документов), хотя для их добросовестного выполнения у него не было препятствий.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц происходитвтакихсферахэкономики,как:1)торговля(51%);2)строительство(8%);

1 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов». П. 5 // Сборник постановлений Пленумов Верховного Суда Российской Федерации (СССР, РСФСР) по уголовным делам. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2000. С. 212.

448

3) топливный (7%), энергетический (7%) комплексы; 4) внешнеэкономическая деятельность (6%); 5) производство (5%) и реализация (5%) ювелирной продукции; 6) другие (11%).

Следует обратить внимание на следующие обстоятельства: практически все факты уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц совершаются в условиях очевидности, при наличии сведений о виновных ли- цах–ихместеработы,фактическихиюридическихадресах,кругезнакомых

иделовых партнеров, характере предшествующей деятельности и др.

Данные о следах совершения преступления. В качестве материальных

следов преступления, как правило, выступают документы (представляемые в налоговые органы) с внесенными в них заведомо ложными сведениями. Таковыми являются:

–налоговые декларации по отдельным видам налогов, уплачиваемых физическими лицами, а также предпринимателями без образования юридического лица (налог на доходы физических лиц, единый сельскохозяйственный налог, налог на игорный бизнес и др.);

–бухгалтерские документы (накладные, акты, требования, ордера, поручения, лицевые счета и счета-фактуры, расчеты налогов, авансовые отчеты, учетные регистры и документы бухгалтерской отчетности);

–документы, подтверждающие государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (свидетельство

огосударственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, свидетельство о постановке физического лица на учет в налоговом органе);

–документы, предоставляющие право гражданину заниматься предпринимательской деятельностью (заявления о предоставлении лицензии, документы, подтверждающие уплату лицензионного сбора, специальные разрешения (лицензии) на определенные виды деятельности);

–производственные документы (приказы о приеме на работу и увольнении с работы, договоры, контракты, доверенности на право представления).

Следовая картина рассматриваемого преступления выявляется в ходе сопоставления информации, содержащейся как в налоговых декларациях, так и в других указанных документах, путем выявления несоответствий между отраженными в них сведениями. В таких случаях необходимо определить связь звеньев в системе: «документ – отраженный в нем факт – исполнитель документа».

449

Интенсивное использование электронно-вычислительной техники, системы электронных счетов ориентирует на поиск информационных следов.

Данные о свойствах личности субъектов уклонения от уплаты нало-

гов и (или) сборов. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в основном совершается лицами в возрасте от 25 до 50 лет (13% из них ранее судимы за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, а 4% – за иные преступления). На возрастную группу до 25 лет приходится 25% преступлений;

от 25 до 30 лет – 18%; от 30 до 45 лет – 39%; от 45 до 50 лет – 13%; старше 50 лет – 5%.

Высшее образование имеют 49% лиц, уклоняющихся от уплаты налогов; среднее специальное – 27%; незаконченное высшее образование – 18%; общее среднее – 6%. Большинство, уклоняющихся от уплаты налогов – мужчины (87%), состоящие в браке – 76%.

По социальному положению налоговыми преступниками, как правило, являются работники коммерческих организаций (46%); 25% – государственных учреждений; работники торговли составляют 22%; 3% – промышленных предприятий; 4% иных сфер деятельности. Около 14% рассматриваемых преступлений совершают лица из числа иностранцев.

Вбольшинстве случаев уклонение от уплаты налогов и (или) сборов

сфизических лиц осуществляется единолично (62%), в 23% случаев – группой лиц по предварительному сговору и в 15% случаев – организованной группой.

35.2.Следственные ситуации первоначального этапа расследования преступлений, связанных с уклонением гражданина от уплаты налогов

На первоначальном этапе расследования данного преступления складываются следующие типичные ситуации:

1)сообщение содержится в открытых, официальных источниках либо

взакрытых (материалах оперативно-розыскной деятельности), но из них не усматривается оснований для возбуждения уголовного дела;

2)сведения о преступлении содержатся в решении налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. Они указывают на наличие оснований для возбуждения уголовного дела.

Для разрешения первой ситуации требуется проведение предварительной проверки, содержанием которой является производство таких

450