Методическое пособие 211

УДК 336.2.027 ББК 65.261.4 Н 235

Авторский коллектив:

О. К. Мещерякова, Ю.В. Просветова, И.С. Половинкин, О.В. Ухин

Н235 Налоговая система [Текст]: учеб. - метод. пособие для студ. спец. 080502, 080801 / О. К. Мещерякова, Ю.В. Просветова, И.С. Половинкин, О.В. Ухин; Воронеж. гос. арх.–строит. ун-т. - Воронеж, 2007. - 70 с.

Рассмотрены основные налоги налоговой системы РФ и их элементы. Для закрепления теоретических знаний по курсу предлагаются задачи и формулы для расчета налогов, а также вопросы и тесты по каждой теме.

Предназначено для студентов, обучающихся по специальностям 080502 «Экономика и управление на предприятии (строительство)» и 080801 «Прикладная информатика (в экономике)» дневной и заочной форм обучения.

Табл. 21. Библиогр.: 6 назв.

Рецензенты: кафедра математических методов исследования операций Воронежского государственного университета; Д.А. Мещеряков, д.э.н., проф., зав. кафедрой экономиче-

ской теории Муниципального образовательного учреждения Воронежского экономико-правового института

© Мещерякова, О. К., Просветова Ю.В., Половинкин И. С.,

Ухин О. В., 2007 © ВГАСУ, 2007

2

ВВЕДЕНИЕ

Одними из важнейших дисциплин в системе обучения студентов любой экономической специальности являются «Налоговая система» и «Налогообложение». Хотя данные курсы позволяют получить студентам лишь базовые знания, они необходимы для экономиста-менеджера.

«Налоговая система» и «Налогообложение» - это дисциплины, в которых рассматриваются теоретические, методологические и практические основы налоговой системы Российской Федерации.

В учебно-методическом пособии представлены основные налоги налоговой системы Российской Федерации. В каждой рассматриваемой теме в виде формул обозначен механизм расчета налога, а где необходимо - и его налоговой базы. В пособии рассмотрены основные элементы налогов со ссылками на соответствующие статьи Налогового кодекса. Для закрепления теоретической базы по курсам «Налоговая система» и «Налогообложение» студентам предлагаются вопросы и тесты для самопроверки.

1.АКЦИЗЫ

1.1.Теоретические сведения

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Акцизы относятся к федеральным налогам и обязательны к уплате на всей территории России. Налог регулируется главой 22 НК РФ. Сегодня НДС и акцизы вступают основными доходообразующими налогами, влияют на процесс ценообразования и структуру потребления. Однако если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся его стоимость, включая и материальные затраты.

Налогоплательщики (ст. 179 НК РФ)

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели (также лица, перемещающие товары через таможенную территорию РФ), если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами.

Подакцизные товары (ст. 181 НК РФ)

Акцизы устанавливают на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, а также для пополнения государственного бюджета. К подакцизным товарам относятся спирт этиловый, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. с объемной долей этилового спирта более 9 %), алкогольная продукция (с объемной долей этилового спирта более 1,5%), пиво, та-

3

бачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы (с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)), бензин, дизельное топливо и т.д.

Не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные, лечебнопрофилактические, парфюмерные и др. средства разлитые в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 %.

Объект налогообложения(ст. 182-183 НК РФ)

Объектом налогообложения признается реализация, передача в пределах России лицами произведенных ими подакцизных товаров. Законом предусмотрены также другие объекты налогообложения.

Налоговая база (ст. 187-191 НК РФ)

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база по нефтепродуктам определяется как объем полученных (оприходованных) или переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Налоговая база при реализации произведенных подакцизных товаров устанавливается в зависимости от применяемой налоговой ставки. По подакцизным товарам используются два вида ставок: специфические и адвалорные. Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении. Адвалорные налоговые ставки установлены в процентах от цены подакцизных товаров.

По товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, налоговой базой служит объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

По товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС. Если товары переданы безвозмездно, акциз начисляется исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен (без учета акциза и НДС).

Налоговый период (ст. 192 НК РФ)

Налоговым периодом при уплате акцизов признается календарный месяц.

Налоговые ставки (ст. 193 НК РФ)

Налоговые ставки различаются по видам товаров.

Сроки уплаты акцизов (ст. 226-227 НК РФ)

Сроки уплаты акциза различаются в зависимости от вида подакцизных товаров. При реализации спирта, алкоголя, пива, табачной продукции, автомобилей уплата производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

4

Метод расчета налога

1. По продукции, на которую установлены адвалорные ставки акцизов:

где Са1 – сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

Сау – сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету.

где Са – сумма акциза; О – объект обложения в натуральном выражении;

А – ставка акциза (в рублях и копейках).

1.2.Задачи

1.2.1.Какую сумму акциза должно уплатить предприятие, которое произвело и реализовало за месяц 2 тыс. литров пива с содержанием объемной доли этилового спита 5 % и 3 тыс. литров пива с содержанием объемной доли этилового спирта 8,8 %. Указать сроки уплаты акциза. Привести бухгалтерские проводки по начислению и перечислению акциза в бюджет. Варианты задания представлены в табл. 1.

Таблица 1

1.2.2. ОптоваяценаавтомобиляВАЗ-2110 указанавтабл. 2.

Определитеотпускнуюценуавтомобиля, еслиегомощностьсоставляет90 л. с.

1.2.3. Определить сумму акциза, причитающуюся к уплате в бюджет, предприятием - производителем легковых автомобилей, если оно реализовало за налоговый период 25 легковых автомобилей с мощностью двигателя 100 л.с. и 10 легковых автомобилей с мощностью двигателя 160 л.с. (табл. 3).

1.2.4. ПосвободнымценамреализованыавтомобилиГАЗ, исходяизданных табл. 4 определитьсуммууплаченныхакцизов.

1.2.5.Оптовая цена, включающая издержки производства и прибыль от продажи одной бутылки вина, составляет 120 р. Определите сумму уплаченных акцизовприреализациивинапосвободнымценам.

1.2.6.На территорию России ввезено 50 автомобилей по цене, указанной в грузовойтаможеннойдекларации, 10000 ден. ед. заштуку. Рассчитатьсумму акциза, взимаемую таможенным органом, если ставка акциза по данному товару составляет 5 % таможенной стоимости, указанной в грузовойтаможеннойдекларации.

1.3.Вопросы для самопроверки

1.Чтопредставляетсобойакцизвконтекстеналоговыхотношений?

2.Какиетоварыоблагаютсяакцизами?

3.Кем установлен порядок обложения акцизами при ввозе подакцизных товаровнатерриториюРоссийскойФедерации?

4.Ктоявляетсяплательщикамиакцизов?

5.Чтоявляетсяобъектомналогообложения?

6.Какотражаетсясуммаакцизаврасчетныхдокументахплательщика?

7.Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения в бухгалтерскомучетехозяйственныхопераций, связанныхсакцизами?

8.Какиеоперациинеподлежатналогообложениюакцизами?

9.Чтоявляетсяналоговымпериодомдляплательщиковакциза?

10.Как отражаются в бухгалтерском учете акцизы к уплате в бюджет при примененииметоданалогообложенияпооплатеипоотгрузке?

11.Чтопредставляетсобойрежимналоговогосклада?

12.Каковпорядокпримененияналоговыхвычетовплательщикамиакциза?

13.Каковпорядоквозвратасуммакциза?

1.4.Тесты

I.Акцизами облагаются следующие товары (при необходимости прошедшие государственнуюрегистрацию):

1) лекарственные средства;

2) спиртконьячный;

3) коньяки;

4) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта менее 9 %.

II. Не облагаются акцизами следующие товары при необходимости прошедшие государственнуюрегистрацию):

1)табачнаяпродукция;

2)автомобильный бензин;

3)парфюмерно-косметическаяпродукция;

4)моторноемасло.

7

III.Объектаминалогообложенияакцизаминеявляютсяследующиеоперации:

1)передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

2)ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

3)реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ.

IV. По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, налоговой базой при расчете акциза являетсятаможеннаястоимость, увеличеннаянасумму таможенной пошлины и:

1)таможенных сборов;

2)налога на добавленную стоимость;

3)таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.

V.Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются в процентах к стоимоститоваров:

1)по ценам реализации с учетом акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения;

2)по ценам реализации без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения;

3)по фактической себестоимости без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

VI. Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, необлагаемых акцизами, относится:

1)на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;

2)на издержки обращения и производства;

3)на себестоимость этих товаров.

VII. Датойреализацииподакцизныхтовароввцеляхналогообложенияявляется:

1)день отгрузки (передачи) подакцизных товаров;

2)момент их передачи и перехода права собственности после оплаты;

3)день оплаты подакцизных товаров или отгрузки в соответствии с учетной политикой организации.

VIII. Налоговымвычетамподлежатсуммыналогафактически уплаченные:

1)продавцом при приобретении подакцизных товаров, либо при ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, на таможенную территорию РФ;

8

2)продавцом при приобретении подакцизных товаров;

3)при ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, на таможенную территорию РФ.

IX. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров в течение:

1)3-х месяцев после гарантийного срока;

2)1 месяца после гарантийного срока;

3)гарантийного срока или отказа от них.

2.НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1.Теоретическиесведения

Налог на имущество предприятий - форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика - юридического лица. Данный налог относится к прямым региональным налогам (конечным плательщиком являются предприятия, обладающие имуществом на праве собственности).

Взимание налога регулируется главой 30 НК РФ и законами субъектов России. Последние вправе самостоятельно определять порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности, налоговую ставку в пределах, определенных Налоговым кодексом (не более 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества).

Налогоплательщики (ст. 373 НК РФ)

1.Российские организации.

2.Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимость на территории РФ.

Объект налогообложения(ст. 374 НК РФ)

Объектом налогообложения признается:

1.Для российских организаций: движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятель-

ность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета1.

2.Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства: движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

1 По сравнению с действовавшим до 1. 01. 2004 г. законодательством в НК предусмотрено сужение объектов налогообложения. Так, из-под обложения выводятся такие статьи баланса, как нематериальные активы, готовая продукция, сырье и материалы, товары, а также незавершенное строительство и остатки на некоторых счетах и т.д.

9

3. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, находящееся на территории России: недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1.Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

2.Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база(ст. 375-378 НК РФ)

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества = (остаточная стоимость имущества на 1.01.текущего года + остаточная стоимость имущества на 1.02. текущего года + … + остаточная стоимость имущества на 1.12. текущего года +

+ остаточная стоимость имущества на 1.01. следующего года) / 13.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно и отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговый период (ст. 379 НК РФ)

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

10