Методическое пособие 211

исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 287 НК РФ)

Расчет суммы налогового платежа производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли в каждом квартале. Уплата налога на прибыль предусматривает 2 способа ежемесячных авансовых платежей: исходя из расчета 1/3 суммы налога на прибыль, исчисленной в предыдущем квартале (т.е. на основе предполагаемой прибыли) или исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Способ уплаты налога выбирает само предприятие. Некоторые предприятия имеют право уплачивать только ежеквартальные авансовые платежи.

Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК1.

Метод расчета налога

Налогооблагаемая прибыль(Пнал.) рассчитывается по формуле

где Др. - доходы от реализации, р., Рр. - расходы от реализации, р., Двр. - внереализационные доходы, р., Рвр. - внереализационные расходы, р., У - убытки предыдущихпериодов, р.

Налогнаприбыль(Нпр.) определяетсяпоформуле

где- Сн. - ставканалоганаприбыль, %.

8.2.Задачи

8.2.1.Рассчитайте авансовые платежи за 1 квартал по налогу на прибыль (табл. 20). Приусловии:

а) доходы и расходы учитываются кассовым методом; б) доходы и расходы учитываются методом начисления.

Необходимо самостоятельно выделить НДС по тем хозяйственным операциям, которые подлежат обложению данным налогом. Оставшийся срок полезного использования проданного оборудования – 1 год. Срок кре-

1Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

51

дита, полученного в данном налоговом периоде, составляет 2 года. Выплаты по кредиту начнутся в марте и будут осуществляться ежемесячно равными долями. Ставка рефинансирования составляет 14 % годовых (отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях). Какие доходы и расходы не будут учитываться при формировании налоговой базы при уплате налога на прибыль?

Окончание табл. 20

8.2.2. Рассчитайте авансовые платежи по налогу на прибыль за месяц по условию задачи 3.2.2.

а) при условии, что доходы и расходы учитываются кассовым методом; б) при условии, что доходы и расходы учитываются методом начисления.

8.2.3. Строительная фирма «Дом» за выполненные СМР в налоговом периоде получила выручку 30 млн. р. Затраты, связанные с основной деятельностью , за рассматриваемый период составили 24 млн. р. При этом от сдачи имущества в аренду за налоговый период фирма «Дом» получила 800 тыс. р. Затраты по содер-

53

жанию сдаваемого имущества равнялись 150 тыс. р. Необходимо определить величинуналоганаприбыльорганизациизаистекшийналоговыйпериод.

8.2.4. Ворганизациисумманепогашенногона1 января2003 годаубыткасоставила 300 тыс. р. По итогам за 2003 год получен убыток 500 тыс. р. В последующие 3 года организацией получены следующие результаты (показатели, отраженные по строке 090 Приложения № 7 к Листу 02 Декларации за соответствующие налоговые периоды): 2004 год - 100 тыс. р.; 2005 год - 200 тыс. р.; 2006 год150 тыс. р. Втабл. 21. представить расчет полученных убытков погодам, иихпогашение.

8.3.Вопросы для самопроверки

1.Чтоявляетсяобъектомналогообложенияпоналогунаприбыль?

2.В какие бюджеты и в каком соотношении распределяется налог на прибыль?

3.Какформируютсядоходыорганизации?

4.Чтовходитвсоставрасходоворганизации?

5.Чемотличаются«кассовый» методиметод«начисления»?

6.Какие методы начисления амортизации вы знаете? Каковы условия их применения?

7.Как повлияет на величину налоговой базы по налогу на прибыль применениенелинейногометодаамортизации?

8.Какиесуществуютставкиналоганаприбыль?

9.На каком счете бухгалтерского учета отражается сумма налога на прибыль?

10.Какие основные показатели отражаются в декларации по налогу на прибыль?

54

11.Какиедоходыневключаютсявналоговуюбазуналоганаприбыль? 12.Каковыособенностиналоговогоучетадоходовирасходов?

8.4.Тесты

I.Плательщикаминалоганаприбыльявляются:

1)российские организации и иностранные организации, получающие доходнатерриторииРФ;

2)организации, перешедшиенаупрощеннуюсистемуналогообложения;

3)организации– плательщикиединогоналоганавмененныйдоход.

II.Налоговая база при уплате налога на прибыль исчисляется:

1)на основе данных учета доходов и расходов;

2)как величина доходов за минусом налоговых льгот и вычетов;

3)на основе данных бухгалтерского учета, подтверждающего сумму средств на счете 90;

4)как величина доходов, выплаченных в пользу физических лиц.

III.Всоставдоходовотреализациивходят:

1)внереализационныедоходы;

2)выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства;

3)доходыотсдачиимуществаваренду;

4)проценты, полученные по договору займа.

IV. Какие из приведенных ниже доходов не включаются в облагаемую налогом на прибыль базу:

1)доходы от сдачи имущества в аренду;

2)доходы, полученные в виде процентов по договорам займа;

3)в виде имущества, полученного в форме залога в качестве обеспечения обязательств;

4)штрафы, полученные за нарушение обязательств.

V.Расходыорганизациисостоятиз:

1)толькорасходовнапроизводствоиреализацию;

2)тольковнереализационныхрасходов;

3)расходов на производство и реализацию и внереализационных расходов.

VI. Различия«кассового» иметода«начисления» вследующем:

1)всрокахформированиядоходовирасходов;

2)ввеличинедоходовирасходов;

3)всписаниирасходовназатратыорганизации.

55

VII. Учетнаяполитикадляцелейналогообложенияустанавливаетсянасрок:

1)одингод;

2)одинквартал;

3)одинмесяц;

4)независимоотсрока.

VIII. Организации со средней суммой квартальной выручки (без НДС) за предыдущие4 кварталаменее1 млн. р. могутопределятьдоходыирасходыпо:

1)кассовомуметоду;

2)методу«начисления»;

3)по«кассовому» методуиметоду«начисления» навыбор.

IX. Ставканалоганаприбыльраспределяетсяпобюджетамвпропорциях:

1)7,5 %, 14.5 %, 2 %;

2)20 %, 4 %;

3)6,5 %, 17,5 %;

4)6 %, 12,5 %, 7,5 %.

X. Налоговымпериодомпоналогунаприбыльявляется:

1)месяц;

2)квартал;

3)год.

9.УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

9.1. Теоретические сведения

Глава 26.2. второй части Налогового кодекса посвящена налогообложению малого бизнеса: упрощенной системе налогообложения (УСН) и единому налогу на вмененный доход (ЕНВД).

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты:

1)налога на прибыль организаций;

2)налога на имущество организаций;

3)единого социального налога;

4)налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

56

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в размере 14 % от выплат в пользу работников). Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1)налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

2)налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

3)единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);

4)налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в размере 14 % от выплат в пользу работников). Все иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Налогоплательщики (ст. 346.11 НКРФ)

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы от реализации не превысили 15 млн. р. (указанная сумма ежегодно корректируется (умножается) на коэффи- циент-дефлятор, в 2006 г. данный коэффициент равен 1,1321). Численность организации не должна превышать 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. р.

Некоторые организации не имеют право использовать упрощенную систему налогообложения (см. ст. 346.12 НК РФ).

1 См.: пункт 2,статья 346.12. НК РФ.

57

Для перехода на УСН необходимо подать заявление в налоговый орган по месту нахождения (по месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения. В заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Объекты налогообложения (ст. 346.14. НК РФ)

Объектом налогообложения признаются:

1)доходы;

2)доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, где в качестве объекта налогообложения признают доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговая база (ст. 346.18. НК РФ)

Налоговой базой является: Денежное выражение доходов.

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным

ценам. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Возможно перенесение убытка с прошлых налоговых перио-

дов (см. ст. 346.18. НК РФ).

Налоговый период (ст. 346.19. НК РФ)

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки (ст. 346.20. НК РФ)

1.В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

2.В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере

15 %.

58

Сроки уплаты налога (ст. 346.21, 346.23 НК РФ)

По итогам налогового периода уплачивается налог и представляется налоговая декларация налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в эти же сроки представляется декларация).

Метод расчета единого налога

В случае если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, налогоплательщик имеет право не вести учет расходов. Налогооблагаемый доход рассчитывается по формуле

где Днал. - налогооблагаемые доходы, Др. – доходы от реализации, р., Двр. - внереализационные доходы, р., при этом не учитываются доходы, не облагаемые налогом.

Единыйналог(Нен) определяетсяпоформуле

где- Сн - ставканалога, %.

В случае, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогооблагаемый доход рассчитывается по формуле

где Днал. - налогооблагаемые доходы, Др. - доходы от реализации, р., Двр. - внереализационные доходы, р., при этом не учитываются доходы, не облагаемые налогом, Р - расходы, р., У - убытки предыдущих периодов (полученные на даннойсистеменалогообложения), р.

Единыйналог(Нен) определяетсяпоформуле

где- Сн - ставканалога, %.

9.2.Задачи

9.2.1.Рассчитайте авансовый платеж по единому налогу за квартал по условию задачи 8.2.1. Следует считать, что убыток прошлого периода получен на стандартнойсистеменалогообложения, приусловии:

а) что объектом налогообложения выбраны доходы; б) что объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на

величину расходов.

59

9.2.2. По условию задачи 9.2.1 сравните сумму налога на прибыль (задача 8.2.1), подлежащую уплате в бюджет при стандартной системе налогообложения, сумму единого налога, если объект налогообложения – доходы, и сумму единого налога, если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Какова величина налогового бремени в данных трех случаях? Какая система налогообложения более выгодна для предприятия?

9.3.Вопросыдлясамопроверки

1.Что представляет собой упрощенная система налогообложения в контексте налоговыхотношенийиуплатукакихналоговзаменяетееприменение?

2.КаковыусловияпереходанаУСН?

3.КакиеорганизацииневправеиспользоватьУСН?

4.Чтоявляетсяобъектомналогообложенияпоналогу?

5.Каковпорядокопределениядоходовирасходовпоналогу?

6.Какможетбытьрассчитананалоговаябаза?

7.Каковыналоговыйиотчетныйпериодыпоналогу?

8.Какиеналоговыеставкиприменяютсявразличныхслучаях?

9.Когдапредоставляетсяналоговаядекларацияпоналогу?

10.Вчемсостоитособенностьналоговогоучетапоналогу?

11.Какой метод учета доходов используется при формировании доходов для обложенияединымналогом?

9.4.Тесты

I.Использоватьупрощеннуюсистемуналогообложениянеимеютправо:

1)индивидуальные предприниматели;

2)бюджетные учреждения;

3)производители подакцизной продукции.

II. Перейти на упрощенную систему налогообложения имеют право организации в случае, если (наиболее полный ответ):

1)по итогам девяти месяцев доходы организации не превысили 15 млн. р.;

2)по итогам девяти месяцев доходы организации не превысили 15 млн. р., ее численность не превышает 100 чел., стоимость имущества не превышает 100 млн. р.;

3)организация имеет филиалы или представительства, по итогам девяти месяцев доходы организации не превысили 15 млн. р., ее численность не превышает 100 чел., стоимость имущества не превышает

100 млн. р.;

4)стоимость имущества организации не превышает 100 млн. р.

60