Методическое пособие 211

Налоговая ставка (ст. 380 НК РФ)

Предельная ставка налога на имущество, установленная налоговым кодексом, составляет 2,2 % 1. Конечные ставки налогов устанавливают органы власти субъектов РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ)

Льготы по налогу на имущество условно можно разделить на две группы: организации, освобождаемые от уплаты налога, и имущество, освобождаемое от уплаты налога (независимо от предприятия).

К первой группе относятся организации и учреждения уголовноисполнительной системы, религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов и т.д.

Ко второй группе относится следующее имущество: объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения, ядерные установки, используемые для научных целей, железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы и т.д.

Порядок исчисления налога (ст. 381 НК РФ)

Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Законодательные органы субъектов РФ вправе разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество (ст. 383 НК РФ)

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Эти документы представляются налогоплательщиком по месту своего нахождения, по месту нахождения каждого обособленного

1 Повышение ставки налога произошло 1 января 2004 г. на 0,2%. Это связано с сокращением перечня объектов налогообложения

11

2.2.Задачи

2.2.1.В декабре 2005 года организация купила квартиру в жилом доме за 900000 р. Начиная с января 2006 года по квартире начислялся износ линейным способом, исходя из срока полезного использования квартиры 100 лет. Рассчитатьсуммуналоганаимуществоза2006 год.

2.2.2.Определить среднегодовую стоимость имущества организации и налог на имущество за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Стоимость имуществаорганизациипредставленаповариантамвтабл. 5 (тыс. р.).

2.2.3. Организация приобрела имущество за 3500 тыс. р. Срок его использования 15 лет, на 1.01. текущего года данное имущество использовалось в течение 3 лет. Стоимость федерального имущества на 1.01. текущего года составляет 100 тыс. р. (сумма входит в стоимость имущества, описанного выше, амортизируется по той же ставке, что и имущество, описанное выше). Рассчитайте среднегодовую стоимость имущества и налог на имущество за год, используя нелинейный метод начисления амортизации (варианты даны в табл. 6).

13

2.2.4. Стоимость имущества (тип 1) организации, приобретенного за 5 лет до начала текущего налогового периода (до 1.01. тек. г.), составляла 6000 тыс. р. Срок полезного использования имущества - 18 лет. Предприятие использует нелинейный метод начисления амортизации.

В феврале текущего года организация приобрела здание (тип 2) за 20000 тыс. р. со сроком использования 80 лет. В марте организация продала имущество (тип 1) на сумму 250 тыс. р. В мае приобрела имущество аналогичное типу 1 на сумму 500 тыс. р. Какой метод начисления амортизации будет использовать предприятие для здания?

А. Рассчитать среднюю стоимость имущества за полугодие и сумму налога за тот же период.

Б. Определить величину налога на имущество за полугодие, если в месте расположения организации ставка налога до 20 февраля составляла предельную величину, а после была утверждена в размере 2 %.

2.2.5. Организация создана 12.08.06 г. На момент регистрации организации стоимость имущества составляла 0 р., стоимость имущества на начало других периодов составляла, тыс. р. (табл. 7):

14

Определить для каждого варианта размер налога на имущество, который организациядолжнабылазаплатитьв2006 году.

2.2.6. В декабре 2004 года фирма ввела в эксплуатацию станок, первоначальная стоимость которого - 400 тыс. р. Срок полезного использования станка - 2 года. Определить, при каком методе начисления амортизации размер налога на имуществобудетминимальным.

Расчетырекомендуетсяпроизводитьвтабличнойформе(табл. 8, 9).

1. Линейныйспособначисленияамортизации. Расчетналоганаимущество.

2. Нелинейныйметодначисленияамортизации. Расчетналоганаимущество.

2.3.Вопросы для самопроверки

1.Ктоявляетсяплательщикомналоганаимущество?

2.Какоеимуществооблагаетсяналогом?

3.Какрассчитываетсясреднегодоваястоимостьимущества?

4.Имуществокакихучрежденийиорганизацийнеоблагаетсяналогом?

5.Каковыльготыпоналогунаимущество?

6.Каковпредельный размер налоговой ставки налога на имущество организаций?

7.Каковысрокиуплатыналоганаимуществоорганизаций?

8.Каков порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества при регистрацииорганизациинесначалаотчетногопериода?

2.4.Тесты

I.Объектомналогообложенияявляется: имущество, учитываемое на балансе в качестве:

1) объектов основных средств и в качестве нематериальных активов; 2) объектов основных средств; 3) объектов основных средств и сумма начисленной амортизации;

4) объектов основных средств и арендованное имущество.

II.Объектомналогообложениянеявляется:

1)основныесредствасосрокомполезногоиспользованияболее20 лет;

2)земельныеучастки;

3)рабочийскот;

4)основныесредствасосрокомполезногоиспользованияболее10 лет.

16

III.Приопределенииналоговойбазыимуществоучитываетсяпо:

1)первоначальнойстоимости;

2)остаточнойстоимости;

3)навыборналогоплательщика: либопопервоначальнойстоимости, либо поостаточнойстоимости.

IV. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности (в рамках простого товарищества), исчисление

иуплата налога производятся:

1)участниками договора простого товарищества в равных долях;

2)исчисляется одна налоговая база на всех участников совместной деятельности и уплачивается общий налог на имущество;

3)участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

V. Налог на имущество в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения, исчисляетсяиуплачивается:

1)самостоятельно по каждому подразделению, имеющему отдельный баланс;

2)наорганизациювцелом;

3)навыборналогоплательщика.

VI. Налогнаимуществоуплачиваетсяорганизацией:

1)ежемесячно;

2)ежеквартально;

3)ежегодно.

VII. Налогнаимуществоуплачиваетсяорганизацией:

1)всоответствиисосроками, определеннымиНалоговымкодексом;

2)в соответствии со сроками, установленными законами субъектов РФ.

3.НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

3.1.Теоретические сведения

Налог на добавленную стоимость является косвенным многоступенчатым федеральным налогом, регулируется главой 21 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

17

Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы предприятия. Основная функция налога - фискальная. Кроме того, НДС влияет на процесс ценообразования и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Плательщики НДС - потребители товаров (работ, услуг). Поскольку величина НДС добавляется к цене товара, источником уплаты налога служат средства конечных покупателей. Для организаций НДС является транзитным налогом, поэтому онотвлекаетчастьоборотныхсредствпредприятияивызываетихнедостаток.

Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ)

Налогоплательщиками НДС являются:

9организации;

9индивидуальныепредприниматели;

9лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на осво-

бождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ)

Объектами налогообложения являются:

1.Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Безвозмездная передача признается реализацией.

2.Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

3.Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб-

ления.

4.Ввоз товаров на таможенную территорию России.

Некоторые операции не признаются реализацией1. Например, передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; передача имущества, если она носит инвестиционный характер; приватизация жилых помещений физическими лицами и т.д.

Достаточно широк перечень товаров, работ и услуг, которые освобождены от взимания НДС при их реализации. В частности, не подлежат налогообложению предоставление в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, реализация некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, некоторых медицинских услуг и т.д.

1 См. статья 39 НК РФ

18

Налоговая база (ст. 153-162 НК РФ)

Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость. Стоимость исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В некоторых случаях1 налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам.

Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов. Налоговая база различна для случаев, когда предприятие продано на аукционе ниже или выше балансовой стоимости.

Налоговый период (ст. 163 НК РФ)

Налоговым периодом признается календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ)

Для расчета НДС применяют различные виды налоговых ставок. Для унификации российского и международного налогового законодательства введено понятие «нулевая ставка НДС». Это означает, что отдельные товары (работы, услуги) не облагаются НДС, а налог, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения, возмещается.

Существует три вида ставок по НДС: 0 %, 10 %, 18 %. Налогообложение производится по нулевой ставке при реализации това-

ров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ и т.д.

По ставке 10 % облагается реализация продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.), товаров детского ассортимента, научной книжной продукции, редакционных и издательских услуг, лекарств и изделий медицинского назначения.

Налогообложение по общей ставке 18 % производится при реализации всех товаров (работ, услуг) не упомянутых выше.

1 См. статья 40 НК РФ

19

Налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

1.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, за исключением основных средств и нематериальных активов), имущественных прав, в отношении:

a)товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

б) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

2.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств и т.д.

3.Вычетам подлежат суммы, уплаченные при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления (ст. 171 НК РФ) и т.д.

Вычеты осуществляются при наличии счета-фактуры.

Сроки уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ)

Налог должен быть уплачен не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если налог платят ежеквартально, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Метод расчета НДС

НДС предусматривает раздельный учет по операциям, облагаемым налогом по разным ставкам. При исчислении налога значение имеет определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)1.

1. Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей (заказчиков) при реализации товаров, работ, услуг собственного производства

(НДСпол), р.:

где Цреал. – стоимость реализованных товаров, работ, услуг, материалов и

т.д., р., Сндс - ставка НДС, %.

2. Списание НДС по товарам, оплаченным и оприходованным, а также по материалам, работам и услугам (НДСупл.), р.:

где Цпок. - покупная стоимость товара (работы, услуги) без учета НДС, р. 3. НДС, уплачиваемый юридическим лицом в бюджет (НДСбюдж.), р.:

1 В учетной политике организации такой датой признается либо дата отгрузки продукции, либо дата оплаты товаров (работ, услуг).

20