Экзаменационный билет № 9

1. Отраслевые особенности организации аудиторских проверок и методов их проведения. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

1.Технология аудиторской проверки не имеет строгой регламентации и не зафиксирована нормативно-правовыми документами. Но она обязательно отвечает определенному набору требований и включает несколько этапов, которые могут осуществляться в определенной последовательности, это:

1) планирование аудита

2) сбор аудиторских доказательств

3) документирование ;

4) заключительный этап

Аудиторы самостоятельно выбирают методы и приемы аудита.

1. Инвентаризация. Позволяет получить точную информацию о наличии имущества и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости имущества. Инвентаризации подлежат имущество и финансовые обязательства. Рекомендуется провести проверки в двух направлениях: 1) сверить учетные данные с фактическим наличием ТМЦ; 2) сверить фактические запасы ТМЦ с данными учетных записей.

2. Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от третьей стороны.

3. Документальная проверка. Включает следующие составляющие:

1) Формальная проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухучете и проследить

отражение операций вплоть до первичного документа. Следует убедиться

в правильном заполнении реквизитов, отсутствии неоговоренных исправлений, подчисток, в подлинности подписей.

2) Арифметическая проверка расчетов (пересчет). Заключается в проверке точности бухгалтерских записей и источников документов, осуществляется выборочно.

3) Проверка по существу (законности, целесообразности, котировки документов).

4. Встречная проверка. Применение в аудите ограничено, однако может быть использовано между подразделениями, головной и дочерними или зависимыми.

5. Наблюдение. Предполагает непосредственное ознакомление с работой подразделений и цехов.

6. Устный опрос персонала и третьей стороны. Для проведения типовых опросов можно готовить бланки с перечнем вопросов. Результаты опросов конспектируются с указанием фамилий опрошенных лиц.

7. Аналитические процедуры . Это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления неверно отраженных фактов хозяйственной деятельности. Типичные виды аналитических процедур:

— сопоставление остатков по счетам

за различные периоды;

— сопоставление показателей бух отчетности со сметными показателями;

— оценка соотношений между

различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

— сопоставление финансовых показателей с отраслевыми.

8. Сканирование. Беглый просмотр пачки документов в надежде найти проблему.

9. Обследование — личное ознакомление с проблемой, с вниманием.

10. Специальная проверка (привлечение специалистов по праву, по компьютерам).

11. Прослеживание . Процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бух учете. Рекомендуется обратить внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

12. Подготовка альтернативного баланса . Можно составить баланс израсходованного сырья и материалам по нормам

на единицу продукции и фактического выхода продукции. По зволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Источниками информации о финансово хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки являются основные документы клиента, отражающие его финансово хозяйственную деятельность.

1. Приступая к аудиторской проверке, аудитор проводит изучение учредительных документов клиента: устава, учредительного договора, лицензий на проведение отдельных видов дея тельности и др.

2. Аудитор проводит экспертизу заключенных хозяйственных договоров на соответствие действующему законодательству, вы полнению условий, соблюдению интересов клиента.

3. Документы бухгалтерского учета и отчетности являются ос новными носителями информации о хозяйственной деятельности экономического субъекта.

4. Отчетность об использовании и состоянии объекта проверки.

5. Нормативно Справочная документация.

6. Законы, инструкции, нормативные акты.

7. Информация третьих лиц. Аудитор привлекает третьи лица для подтверждения информации. Так, банки подтверждают остатки по счетам и движение денежных средств. Поставщики, покупатели — остатки по дебиторской и кредиторской задолжен ности, взаимные претензии.

2. Аудит соответствия порядка списания материальных ресурсов по направлениям их расходования, исходя из действующих положений по формированию налогооблагаемых баз и формирования условий возмещения затрат.

2.Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладные, требования на отпуск, лимитно-заборные карты и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) — на убытки предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма — отнесению на прибыль.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25, 26,44, 91 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Ему следует убедиться, не списывают ли на производство, на реализацию или на другие цели не-оприходованные материальные ценности, т.е. материальные ценности, не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором — списывать за счет чистой прибыли (фондов). Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить также правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров (вместе с НДС, уплаченным поставщикам), расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99 и др.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

- отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

- списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

- несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

- арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.