Экзаменационный билет № 18

1. Требования к клиенту, связанные с предоставлением информации. Методы и порядок сбора информации. Оценка уровня существенности и расчет объема выборки. Аудиторский риск. МСА” Существенность и аудиторский риск”.

При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) ...предоставлять необходимую информацию и документацию (за исключением случаев, в которых Правительством Российской Федерации установлены ограничения на предоставление информации и документации), давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (за исключением случаев, в которых Правительством РФ установлены ограничения на предоставление информации и документации).

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Методы фактического контроля

• а) инвентаризация;

• б) контрольный обмер (эффективен при проверке затрат на ремонт основных средств. Аудитор может произвести контрольный обмер объемов выполненных работ по ремонту непосредственно на объектах, что позволит дать объективную оценку фактических ремонтных работ и установить сумму необоснованно списанных материалов, а также сумму незаконно выплаченной заработной платы, если при попустительстве отдельных работников организации имело место завышение объемов выполненных работ).

2. Методы документального контроля

• а) формальная проверка; - Необходимо проверить соответствие документов типовым межведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов и т.д.

• б) арифметическая проверка;

• в) проверка документов по существу - рассматривается законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат и т.д.

3. Прочие методы

• а) наблюдение;

• б) опрос;

• в) экономический анализ - Аудитор может сделать анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, а также эффективность капиталовложений.

Уровень существенности - предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто. Национальный аудиторский стандарт “Существенность и аудиторский риск” принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 года.

Конкретный порядок определения существенности устанавливается самостоятельно каждой аудиторской фирмой. Чем менее строгие устанавливаются критерии существенности, тем меньше объем аудиторской выборки, и, следовательно, меньше объем аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры по существу являются наиболее трудоемкими. Соответственно, можно сделать вывод о том, что при установлении более строгих критериев существенности, трудоемкость и стоимость аудиторской проверки увеличиваются, и наоборот.

Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Генеральная совокупность представляет собой полный набор элементов, из которых аудитор проводит выборку для того, чтобы сделать выводы. Она должна быть надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки, а также полной.

Объем выборки – количество элементов, которые следует отобрать для проверки из проверяемой совокупности. Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики либо на основе профессионального суждения аудитора.

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Р_а = Р_нм * Р_к * Р_н

• Р_нм — неотъемлемый риск;

• Р_к — риск средств контроля;

• Р_н — риск необнаружения.

Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании

2. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Цель проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам заключается в подтверждении законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

При этом решается комплекс взаимосвязанных задач:

• - проверка правильности определения объекта налогообложения;

• - арифметическая проверка формирования налогооблагаемой базы с учетом применяемых налоговых льгот;

• - пересчет сумм налогов;

• - инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

• - проверка своевременности и полноты уплаты платежей в бюджет

При аудите расчетов по налогам и сборам проверяются следующие счета:

- 09 «Отложенные налоговые активы»;

- 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС»;

- 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты с бюджетом» Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов

Источником информации при аудите расчетов по налогам и сборам служат книги покупок и продаж, регистры аналитического налогового учета (по налогу на прибыль), расчет налоговой базы по налогу на прибыль, налоговые декларации.

3. Задача