Экзаменационный билет № 22

1. Аудиторские стандарты саморегулируемых аудиторских организаций

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности разра­батывают СРО аудиторов, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и ауди­торов России и др.

· В основном СРО аудиторов разрабатывают внутренние стандарты, дополняющие содержание федеральных стан­дартов в части их конкретизации (приводят необходимые формы документов, таблиц и др.). Такие стандарты предна­значены для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, входящих в соответствующую СРО.

Внутренние стандарты (регламенты) аудиторских ор­ганизаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организа­ций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и ут­верждены аудиторской организацией в целях обеспечения эффективности практической работы.

Применение внутренних стандартов аудиторских орга­низаций способствует:

• - соблюдению требований внешних аудиторских пра­вил (стандартов);

• - уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

• - использованию для проведения аудита аудиторов-ас­систентов;

• - увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сфор­мулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выпол­нении сопутствующих и прочих аудиторских услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторских организаций могут включать следующие блоки:

1. структуру фирмы, технологию организации, выполняе­мые функции и другие особенности ее функционирования;

2. расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных стандартов;

3. методики проведения аудиторских проверок по разде­лам и счетам бухгалтерского учета;

4. организацию прочих и сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие орга­низационно-экономические аспекты деятельности ауди­торской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и рас­шифровывает положения федеральных или внутренних стандартов СРО аудиторов. Они могут быть классифици­рованы по следующим группам:

• ответственность аудиторов;

• планирование аудита;

• изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;

• получение аудиторских доказательств;

• использование работы третьих лиц;

• порядок формирования выводов и заключений в аудите;

• специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся внутренние стандар­ты, отражающие: специфические аспекты проведения ауди­та кредитных учреждений; специфические вопросы прове­дения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институ­тов; специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведе­ния аудиторских проверок по разделам и счетам бухгал­терского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классифи­каторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% слу­чаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех слу­чаях, когда аудиторские фирмы выполняют прочие и сопут­ствующие аудиту услуги. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстанов­ления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутренние стандарты должны удовлетво­рять следующим требованиям:

• целесообразности — при разработке стандартов следу­ет учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

• преемственности и непротиворечивости, т.е. обеспечи­вать согласованность и взаимосвязь с остальными внутрен­ними стандартами;

• полноты и детализации — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

• единства терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и доку­ментах.

Разработка и внедрение внутренних стандартов — трудо­емкая и продолжительная работа, нацеленная на перспек­тиву. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в стандарте «Требования к внутрен­ним аудиторским стандартам аудиторских организаций» (применяется до утверждения Правительством РФ феде­ральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80)). Внутренние стандарты — часть организационно-распо­рядительной документации и системы внутреннего контро­ля аудиторской организации.

2. Проверка соблюдения трудового законодательства. Аудит расчетов по оплате труда и прочих расчетов с работниками. Оценка правильности формирования фонда оплаты труда. Проверка правильности определения совокупного годового дохода работников и подоходного налога.

Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчётов по оплате труда основывается на следующих законодательных и нормативных документах: 1) Трудовой Кодекс РФ. 2) Гражданский Кодекс РФ. 3) Налоговый Кодекс РФ.

Целью проверки является: контроль соблюдения законодательства о труде, правильность документального оформления трудовых отношений, проверка расчётов по оплате труда, правильность отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции, проверка правильности начисления и уплаты налогов по расчётам с физическими лицами.

Источниками информации для аудиторской проверки являются: штатное расписание, документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы по начислению оплаты труда, исполнительные листы, расчётно – платёжные ведомости, лицевые счета работников, регистры бухгалтерского учета ( журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, Главная книга, отчетность.

При аудите соответствия трудовых договоров ТК РФ, аудитору необходимо проверить, все ли вопросы трудовых взаимоотношений между работниками и работотаделем оговорены в трудовом договоре. В статье 56 ТК РФ сказано, что трудовой договор – это соглашения между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами , своевременно и в полном объёме выплачивать заработную плату, а работник обязуется выполнять трудовую функцию, определённую этим трудовым договором, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Актуален вопрос о рабочем времени и отпусках работников. В соответствии со статьёй 115 ТК РФ продолжительность ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней, некоторым категориям работников предоставляется отпуск продолжительностью более 28 календарных дней:

• 31 календарных дней- работникам в возрасте до 18 лет,

• 30 календарных дней – инвалидам,

• от 42 до 56 календарных дней – работникам образовательных учреждений и т.д.

Кроме того, работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, с ненормируемым рабочим днем предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, продолжительность которого определяется коллективным договором и правилами внутреннего трудового распорядка организации.

Аудитор должен проверить как ведётся оформление приёма и увольнения , как организован учёт рабочего времени работников, как построена система оплаты труда и т.д. По учету личного состава проверяются приказы о приеме на работу, договоры с работниками предприятия, личные карточки ф. Т – 2, приказы о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора. При проверке учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда проверяются табели учета использования рабочего времени, штатное расписание, расчетно – платежные ведомости, лицевые счета, наряды на сдельную работу, рапорта о выработке, маршрутные листы, акты приемки выполненных работ, больничные листы, листки о простое, исполнительные листы, акты о браке и др.

В ходе аудита выясняется правильность оплаты по сдельным расценкам,77 тарифным ставкам и окладам, обоснованность начисления премий, разных доплат и выплат, правильность составления бухгалтерских проводок и ведения синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 и дебету счетов 20, 23, 25, 26, и др. При аудите начисления пособий по временной нетрудоспособности, аудитор должен проверить наличие листка о временной нетрудоспособности лечебного учреждения, что размеры пособия зависят от среднего заработка, рассчитанного исходя из заработка за 12 предшествующих месяцев до болезни, количества календарных дней болезни и общего страхового стажа работника ( до 5 лет - 60% , до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100% среднего заработка).

При проверке удержаний из заработной платы и перечисления в бюджет удержанных с работников сумм налога на доходы физических лиц и обязательных платежей во внебюджетные фонды, аудитор должен знать, что из зарплаты производятся обязательные и инициативные удержания. К обязательным удержаниям относятся: НДФЛ, штрафы и удержания по исполнительным листам судебных и административных органов. Из заработной платы также могут быть удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, излишне выплаченных сумм ввиду ошибки, возврат неиспользованных подотчётных сумм и т.д.

Особое внимание при проверке аналитического учёта расчетов по оплате труда следует уделить исчислению совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению, а также уточнить величину льгот и проверить правильность расчета НДФЛ.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов, возмещении вреда не может превышать 70% заработной платы, причитающейся работнику.

Всю полученную в ходе аудита информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет ошибки с предельно допустимыми, делает выводы и корректирует план проверки.

3. Задача