Экзаменационный билет № 20

.

1. Третьи лица как источник информации о деятельности клиента.

При выполнении аудиторской процедуры подтверждения аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе. Это относится к внешним подтверждениям. Внешние подтверждения применяются, в частности, для получения аудиторских доказательств:

1. при проверке предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета или их составляющих элементов;

2. в отношении условий договоров, включая изменения их, или хозяйственных операций аудируемого лица с третьими сторонами;

3. отсутствия особых условий, не отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание выручки.

Более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника (подтверждения третьих сторон (банка, с которым осуществлялись расчеты, поставщика, с которым был заключен договор), отчеты аналитиков, сопоставимые данные о конкурентах, др.);

2. Проверка правильности отнесения затрат на основное, вспомогательное производство и общехозяйственных расходы, формирование затрат по отдельным объектам калькулирования, в том числе по прямым и косвенно-распределяемым.

При проверке правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производства основными источниками информации для аудитора являются записи по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а также первичные (сводные) учетные документы, послужившие основанием для записей по этим счетам.

Аудитор изучает записи по счетам 20, 23, 25 и 26, а также подтверждающие их первичные и сводные учетные документы. Это позволяет установить правильность отнесения тех или иных затрат на указанные счета, определить их целесообразность и законность и подтвердить или не подтвердить произведенные затраты и себестоимость выпущенной продукции.

Аудитору следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подраз­делений и предприятия в целом, начислений по ЕСН, расходов на опла­ту информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п

/2 задание из билета 2 группы: /

Проверка правильности отнесения затрат на основное производство

При проверке необходимо установить 5 факторов:

1) Правильность классификации затрат на производство продукции (выполнение работ).

2) Правильность учета затрат на производство продукции по стадиям калькуляции

3) Правильность учета и списания (распределения) материальных затрат, затрат на оплату труда, резерва на отпуска, отчислений органам социального страхования, расходов на подготовку и освоение производства, расходов по обслуживанию производства и управлению и др.

4) Правильность ведения синтетического и аналитического учета на производстве.

5) Соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20, 21, 23, 25, 28, 29, 30 записям в Главной книге.

Проверка правильности отнесения затрат на вспомогательное производство

В ходе проверки правильности учета и распределения затрат вспомогательных производств аудитор:

1) Устанавливает, какие вспомогательные подразделения учитываются на счете 23. Вспомогательные производства — цеха и другие подразделения, занятые обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг (виды: инструментальные, ремонтные, транспортные и т.д.);

2) Проверяет состояние аналитического учета затрат вспомогательных производств, документальное оформление материальных, трудовых и других затрат: Дт23 Кт02, 10, 13, 69, 70 и др.;

3) Проверяет правильность распределения услуг вспомогательных производств.

Как правило, счет 23 должен закрываться, т.е. полностью распределяться на соответствующие субсчета счета 20. Оказанные услуги своему капитальному строительству и обслуживающим производствам и работы, выполненные на сторону, отражаются в учете по плановой с/с: Дт90 Кт23.

Затем идет корректировка, доведение до фактической оценки путем дополнительных записей или методом «красное сторно»: Дт90 Кт23—досписаны расходы.

При экономии записью «красное сторно»: Дт90 Кт23.

На счете 23 могут учитываться остатки незавершенного производства в цехах.

Проверка правильности отнесения затрат на общехозяйственные расходы

Следует проверить соответствие фактического распределения общехозяйственных расходов на себестоимость конкретного вида продукции.

Общехозяйственные расходы могут распределяться по принципу распределения общепроизводственных расходов, пропорционально стоимости реализации (пропорционально нормативным величинам косвенных расходов, затратам на оплату труда, материальным затратам и пр.).

Формирование затрат по отдельным объектам калькулирования, в том числе по прямым и косвенно-распределяемым

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются в отчетности по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления в фонды, амортизацию основных средств и пр.

При планировании, учете и калькулировании с/с расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям затрат:

· сырье и материалы;

· возвратные отходы (вычитаются);

· покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

· вспомогательные материалы;

· топливо и энергия на технологические цели;

· основная заработная плата производственных рабочих;

· дополнительная зарплата производственных рабочих – это зарплата за непроработанное время (отпуски, время выполнения государственных обязанностей). Она устанавливается в процентах.

· отчисления на социальные нужды;

· расходы на подготовку и освоение производство (в соответствии с нормативными документами).

· общепроизводственные расходы в зависимости от размера и вида деятельности предприятия можно разделить на:

- цеховые расходы;

-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· общехозяйственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· внепроизводственные или коммерческие расходы.

Итог первых статей образует производственную с/с продукции, а итог всех статей—полную с/с продукции. Исчисление с/с единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную калькуляцию. Калькулирование с/с продукции осуществляется различными методами. Выбор метода определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции.

· Прямые расходы непосредственно связаны с производством конкретных видов продукции/услуг и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия).

· Косвенные расходы включаются в себестоимость также по установленным нормам, и к ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

Объект калькулирования-продукция определенной потребительской стоимости, разной степени готовности, себестоимость которой начисляется для опознания издержек на её производство.

Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно подобрать калькуляционную единицу, которая представляет собой измеритель объекта калькулирования (кг, т, л, м, м^3, партии-100 пар обуви, нормы-часы, нормы-смены).

Основными элементами системы формирования затрат на продукцию являются: прогнозирование и планирование, нормирование, учет и калькулирование, анализ и контроль себестоимости

3. Задача