452
.pdf51
частности, целесообразно сопоставить даты возбуждения дела в суде и за-
ключения договоров, направленных на отчуждение имущества.
При анализе самих сделок следует соотнести их с основной целью и предметом деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта, обозна-
ченной в учредительных документах и сведениях, содержащихся в выписке из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Если деятельность подпадает под признаки лицензиру-
емой, необходимо установить наличие и статус соответствующей лицензии.
В целях выявления мнимого или притворного характера сделок важно определить их соответствие рыночным условиям, обращая внимание на все существенные условия, касающиеся исполнения (сроки, место, условия пере-
дачи товара), порядка оплаты (срок, способ, гарантии оплаты), а также фак-
тических обстоятельств их исполнения или неисполнения, включая соблюде-
ние сроков исполнения, оплаты, причины неисполнения обязательств и т.п.
Учитывая, что указанным сделкам присуще наличие умысла обеих сто-
рон, предметом анализа должны стать также сведения о контрагентах, их управленческих решениях, товарно-распорядительные документы контраген-
тов, бухгалтерская отчетность контрагентов, документы, подтверждающие совершение расчетных операций и т.п.
Ключевым направлением документирования признаков экономических преступлений является поиск материальных носителей информации, которые подтверждают противоправную деятельность разрабатываемых лиц. К их числу относятся:
1) предметы и документы, подтверждающие создание подконтрольных юридических лиц, в том числе: свидетельство о государственной регистра-
ции юридического лица, свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе, позволяющие определить дату их создания и по-
становки на учет, решение о создании юридического лица, его устав, копии паспорта лица, уполномоченного действовать от имени организации без до-
веренности, копии свидетельств о рождении, если имеются данные о род-
ственных связях руководителей юридических лиц; копии договоров аренды,
52
актов приема-передачи помещения, дающие основания для регистрации по соответствующему адресу юридического лица, копии приказов;
2) предметы и документы, содержащие информацию о совершенных финансово-хозяйственных операциях, в том числе договоры поставки, воз-
мездного оказания услуг, подряда и субподряда, счета-фактуры, акты о при-
емке выполненных работ, акты приема-передачи, товарные накладные, то-
варно-транспортные накладные, декларации на товары, листы выдачи груза,
справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты сверки взаимных расчетов, платежные требования, платежные поручения, расписки в получе-
нии документов; заявление о заключении договора о банковском обслужива-
нии, заявления на открытие текущего банковского счета, банковские юриди-
ческие дела, флеш-карты «Банк-клиент», пластиковые банковские карты, вы-
писки, в том числе расширенные выписки с банковских счетов о движении денежных средств, которые позволяют установить не только размеры пере-
числяемых сумм, но и длительность их нахождения на счетах;
3) предметы и документы, подтверждающие наличие контактов участ-
ников группы, в том числе распечатки электронных писем, сим-карты, мо-
бильные телефоны и т.п.
В целом можно констатировать, что выявлению фактов заключения мнимых и притворных сделок, опосредующих преступления в кредитно-
финансовой сфере, могут способствовать выработанные органами финансо-
вого контроля рекомендации, содержащие признаки осуществления незакон-
ных операций, а также лиц, деятельность которых требует повышенного внимания, что позволяет определить направления поиска значимой для про-
изводства по уголовному делу информации, а также особенности ее докумен-
тирования.
53
Использование информационно-аналитических систем для выявления
фактов совершения мнимых и притворных сделок
вкредитно-финансовой сфере
Всовременных условиях особое значение приобретает использование информационно-аналитических систем для выявления фактов, свидетельствующих о нарушении установленного порядка осуществления финансово-
хозяйственной деятельности. Работа по их созданию активно проводится в налоговых и таможенных органах.
Некоторые ресурсы ФНС России являются общедоступными, что позволяет осуществлять оперативную проверку данных об организации (индивидуальном предпринимателе), ее связи с другими хозяйствующими субъектами, наличии у нее признаков фирмы-однодневки и т.п. Размещение на сайте ФНС России наборов открытых данных осуществляется с соблюдением требований постановления Правительства РФ от 10.07.2013 № 583 «Об обеспечении доступа к общедоступной информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления в информацион- но-телекоммуникационной сети «Интернет» в форме открытых данных». В
настоящее время на сайте ФНС представлена система «Риски бизнеса»: egrul.nalog.ru с поиском по юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, которая содержит:
1) сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых предоставлены документы для государственной регистрации, в том числе для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ;
2) сообщения юридических лиц, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятии решений о ликвидации, о реорганизации, об уменьшении уставного капитала, о приобретении обществом с ограниченной ответственностью 20% уставного капитала другого общества, а
54
также иные сообщения юридических лиц, которые они обязаны публиковать
всоответствии с законодательством Российской Федерации;
3)сведения, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятых регистрирующими органами решениях о предсто-
ящем исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ; 4) сведения из реестра дисквалифицированных лиц, а также данные о
юридических лицах, в состав исполнительных органов которых они входят; 5) адреса, указанные при государственной регистрации в качестве ме-
ста нахождения несколькими юридическими лицами; 6) сведения о лицах, в отношении которых факт невозможности уча-
стия (осуществления руководства) в организации установлен (подтвержден) в
судебном порядке;
7)сведения о юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не представляющих налоговую отчетность более года;
8)сведения о физических лицах, являющихся руководителями или учредителями (участниками) нескольких юридических лиц.
Ресурс, помимо прочего, позволяет получить выписку из ЕГРЮЛ/
ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифициро-
ванной электронной подписью.
ФНС России планирует запустить сервис проверки контрагентов
«Прозрачный бизнес», который будет расположен по адресу: pb.nalog.ru.
Предполагается, что он позволит в онлайн-режиме осуществить комплекс-
ную проверку организации или индивидуального предпринимателя на предмет наличия долгов, налоговых нарушений, а также узнать финансовое состояние компании. Этому способствует размещение сведений о: наимено-
вании организации, идентификационном номере налогоплательщика (ИНН);
наименовании, сумме недоимки, сумме задолженности по пеням, сумме за-
долженности по штрафам; о наличии налоговых правонарушений и мерах ответственности за них с указанием общего размера штрафа; специальном
55
налоговом режиме, применяемом организацией; об участии в консолидиро-
ванной группе налогоплательщиков; о среднесписочной численности ра-
ботников организации за календарный год, предшествующий году разме-
щения таких сведений на сайте ФНС России; о наименовании и сумме,
уплаченной организацией в календарном году по каждому налогу и сбору,
по страховым взносам, уплаченным в связи с ввозом товаров на таможен-
ную территорию Евразийского экономического союза, сумм налогов, упла-
ченных налоговым агентом; сумме доходов и расходов по данным бухгал-
терской (финансовой) отчетности организации за год, предшествующий го-
ду размещения таких сведений на сайте ФНС России.
Предлагаемый интерфейс позволяет приступить к поиску информации без регистрации. При этом может быть использован обычный поиск, требу-
ющий введения названия, ИНН или ОГРН организации, или расширенный поиск, использование которого целесообразно, когда ИНН и ОГРН неиз-
вестны, а наименование компании неуникально. Параметры поиска задают-
ся системой фильтров, включающей сферу деятельности, регион регистра-
ции компании с уточнением по району, городу или населенному пункту,
налоговый период, суммы доходов, расходов, уплаченных налогов и недои-
мок по штрафам и пеням, численность сотрудников. Система должна выве-
сти список организаций, попадающих под указанные характеристики. При подозрении на наличие недостоверных сведений строка помечается крас-
ным треугольником с восклицательным знаком. По каждой компании мож-
но просмотреть подробную информацию, вывести их на печать или сохра-
нить в формате PDF1.
Пока ФНС России ограничилась размещением трех огромных архивов документов, из которых, в частности, выяснилось, что в России 400 тыс.
компаний, т. е. 10% всех юридических лиц, вообще не имеют штата, а мил-
лион фирм имеют только по одному сотруднику.
1 См.: http://infogosuslugi.ru/portal-gosuslugi/nalogi-i-finansy/ves-prozrachnyj-biznes-na-nalog- ru.html
56
В этих условиях особое значение приобретает система управления рисками «СУР АСК НДС-2», представляющая собой программное обеспе-
чение, которое в автоматическом режиме на основании имеющихся в рас-
поряжении налоговых органов данных (счетов-фактур, деклараций по НДС,
информации о сделках) выявляет компании, отвечающие признакам фик-
тивных, разрывы в цепочках сделок и указывает на плательщиков, которые необоснованно предъявляют суммы налога к возмещению, распределяя налогоплательщиков по трем группам, исходя из уровня налогового риска:
1) характеризующиеся высоким уровнем риска, поскольку обладают признаками организации, используемой для получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе, третьими лицами. Они не имеют достаточ-
ных ресурсов (активов) для ведения соответствующей деятельности, не ис-
полняют свои налоговые обязательства либо исполняют их в минимальном размере;
2) характеризующиеся низким уровнем риска, поскольку осуществля-
ют реальную финансово-хозяйственную деятельность, своевременно и в полном объеме исполняют свои налоговые обязательства перед бюджетом.
Они обладают соответствующими ресурсами (активами), а их деятельность может быть проверена плановым выездным налоговым контролем;
3) характеризующиеся среднем уровнем риска, т.е. налогоплательщи-
ки, не включенные в группы с высоким или низким налоговым риском1.
Информация о присвоенных критериях налогового риска отображается в виде цветовых индикаторов в программном комплексе «АСК НДС-2» в
разделах «Окно оперативной работы» и «Дерево связей». В планах – синхро-
низация работы программы с базами таможенной службы, ЦБ РФ и Росфин-
мониторинга. Так, в АСК НДС-3 автоматически будут попадать сведения об операциях по счетам физических лиц и компаний, выстраиваться цепочки движения денег и уплаты НДС. Налоговой инспекции станет доступна ана-
1 См.: Письмо ФНС России от 03 июня 2016 г. № ЕД-4-15/9933@ «Об оценке признаков риска СУР» [Электронный ресурс]: Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
57
литика по счетам учредителей, менеджмента и др. В том числе будет извест-
но об остатках на счетах и депозитах, движении денежных средств, назначе-
ниях платежа, что позволит еще быстрее выстраивать цепочки движения то-
вара/денег, а также эффективней находить взаимозависимые компании и свя-
занных с ними физических лиц. Учитывая, что с 2018 года в ведение ФНС России передается база ЗАГС, налоговые органы смогут быстрее вычислять взаимозависимость физических лиц по признакам родства (в том числе быв-
ших супругов, родителей и т.п.), на которых часто оформляется имущество с целью сокрытия реальных доходов.
Проблема заключается в том, что прямой доступ к этой системе имеют только сотрудники налоговых органов, а следовательно, получение аналити-
ческой информации из системы возможно только по запросу либо в рамках проведения совместных проверок.
Автоматизированная информационная системе «Moнитopинг-Aнaлиз» пoзвoляeт ocyщecтвлять кoнтpoль зa пpoцeccoм тaмoжeннoгo oфopмлeния в oблacти нoмeнклaтypы, cтoимocти, вeca oфopмляeмыx тoвapoв, нaчиcлeния тaмoжeнныx плaтeжeй. Она peaлизyeт пpoцecc интeгpaции дaнныx paзлич-
ныx инфopмaциoнныx иcтoчникoв (Базы данных деклараций на товары, Ба-
зы данных нормативно-справочной информации, Базы данных EГPЮЛ, EГPH и других специализированных баз данных) и пocлeдyющee
иcпoльзoвaниe нaкoплeнныx (aгpeгиpoвaнныx) дaнныx для фopмиpoвaния paзнooбpaзныx пo фopмe oтчeтoв и cпpaвoк, обеспечивая вoзмoжнocть пoлyчения кaк oбщих итoгов тaмoжeннoгo oфopмлeния тoвapoв, тaк и дeтaльной инфopмaции пo кaждoмy из yчacтникoв внешнеэкономической деятельности, кoнкpeтнoмy cклaдy и тaмoжeннoмy инcпeктopy, a также пpocмoтp кoнкpeтнoй таможенной декларации. Это дает возможность осу-
ществлять оценку достоверности заявленной декларантами таможенной стоимости товара посредством сравнения и анализа заявленных сведений с имеющейся в таможенном органе информацией. Так, посредством АИС
«Мониторинг-Анализ» установлено отсутствие фактов участия ЗАО «Вер-
58
да» во внешнеэкономической деятельности: таможенное декларирование товаров на таможенной территории РФ не производилось, статистические формы учета перемещения товаров во взаимной торговле с государствами – членами Таможенного Союза не представлялись, что дало возможность сотрудникам УЭБиПК МВД по Республике Башкортостан совместно с опера- тивно-розыскным отделом Башкортостанской таможни выявить факт уклонения от исполнения обязанностей по возврате денежных средств на счета резидента бывшими генеральными директорами ЗАО «Верда» С. и Ш., которые во исполнение договора от 26.02.2015 № 912349 с фирмой «OZ EXPORT BT» (Нидерланды) в период с 08.04.2015 по 14.01.2016 перечислили нерезиденту денежные средства в сумме 637 350 евро (по курсу ЦБ РФ на 02.03.2016 составляет 51 327 898,80 рублей) за поставку цветочной продукции (уд. № 11704000111000004).
Предполагается, что в 2019 году таможенные органы будут использовать более совершенную информационно-справочную систему «Малахит», призванную заменить несколько программных продуктов подобного рода (Портал Морской порт», «Выявление рисков», «Мониторинг-Анализ», АИС «АИСТ-М»).
Следует учитывать, что достаточно большое количество программных продуктов, обеспечивающих анализ первичной информации о финансово-
хозяйственной деятельности, предлагается для юридических лиц, в силу чего интересующая информация может быть получена посредством использования находящихся у них информационных ресурсов. В частности, можно отметить АИС СПАРК1, которая позволяет быстро проверить любую компанию, зарегистрированную в России, Украине, Белоруссии, Киргизии, Казахстане, а также оперативно сделать выводы из информации, в том числе оценить масштабы бизнеса, кредитоспособность компании, ее взаимосвязи, риски и т.п. Система позволяет произвести поиск по следующим запросам: наименование компании; ФИО или ИНН руководителя, члена коллегиально-
1 См.: http://www.spark-interfax.ru/ru/features/search
59
го органа управления, учредителя (акционера); ФИО ИП; регистрационные коды: ОГРН, ОГРНИП, ИНН, ОКПО, БИК; наименование совладельца; но-
мера арбитражных дел; номера исполнительных производств; номера госу-
дарственных контрактов и конкурсных процедур; регистрационные номера уведомления о возникновении залога; номера банковских гарантий; номера сертификатов; реестровые номера проверок; адреса; номера телефонов; email; web-сайты и зарегистрированные на компанию домены; Vehicle Identification Number (VIN); коды иностранных компаний: БИН, ЕДРПОУ, УНП и др.
Причем при поиске по номеру документа в результатах доступна ссылка, по которой открывается сам документ.
Пользователям СПАРКа доступны готовые сервисы оценки финансо-
вых рисков, связанных с компанией-контрагентом. Оценка уровня надежно-
сти юридического лица в СПАРКе возможна с помощью скоринговых пока-
зателей, рассчитывающихся индивидуально для каждой компании на основе имеющихся данных. На карточке компании и ИП отображаются уже готовые индексы, с помощью которых легко выявить потенциальные риски и сокра-
тить время на принятие решения, в том числе: сводный индикатор риска ‒ совокупная оценка надежности компании, рассчитываемая на основании публично доступной информации о деятельности юридического лица; индекс должной осмотрительности (ИДО) – скоринг, показывающий вероятность то-
го, что компания является «фирмой-однодневкой»; индекс финансового рис-
ка (ИФР) – оценка вероятности неплатежеспособности компании; индекс платежной дисциплины (ИПД) – показатель, учитывающий своевременность оплаты компанией счетов. Каждый из этих показателей может выполнить роль важной ориентирующей информации. При этом СПАРК показывает конкретные факторы риска, на которые необходимо обратить внимание,
например, то, что компания зарегистрирована недавно, имеет минимально разрешенный размер уставного капитала, у компании имеются неоплаченные долги (исполнительные производства), адрес регистрации, руководитель, те-
лефон являются массовыми, компания входит в «негативные» списки, харак-
60
теризуется частой сменой руководителя, а ее последняя бухгалтерская отчет-
ность совпадает с предыдущим периодом.
Пользователям СПАРКа доступна функция поиска взаимосвязей между компаниями, а также физическими лицами, что позволяет отслеживать все прямые и косвенные связи, строить корпоративное дерево (family tree), выяв-
лять аффилированность или конечных бенефициаров, в том числе иностран-
ных собственников. В системе также содержится информация о зало-
гах движимого имущества, позволяющая реально оценить компанию с точки зрения активности ведения хозяйственной деятельности. С помощью данных по залогам движимого имущества пользователь сможет судить о фактиче-
ском роде деятельности компании, планах развития и расширения бизнеса,
кредиторах юридического лица. Источниками такой информации являются Федеральная нотариальная палата (ФНП) и Единый федеральный реестр све-
дений о фактах деятельности юридических лиц. Сервис «Нотариальные до-
кументы», разработанный совместно с Федеральной нотариальной палатой
(ФНП) и Фондом «Центр инноваций и информационных технологий»
(ФЦИИТ), предназначен для проверки нотариальных документов на предмет их подлинности путем сравнения их реквизитов с реквизитами документов,
прошедших нотариальное удостоверение. Система обеспечивает доступ к ба-
зе данных ФНП, которая содержит более 100 млн. бланков с 2010 года и об-
новляется в режиме реального времени через Единую информационную си-
стему нотариата. Пользователь может установить, что представленный доку-
мент за конкретным номером содержится в реестре нотариальных действий.
Сервис позволяет различить подделку, если в банк представлена доверен-
ность, а в реестре такой номер документа не числится, либо дата, стоящая на документе, не совпадает с датой в реестре.
Разработчик СПАРК также анонсирует предоставление информации о любой из почти 300 млн. компаний, расположенных в 200 странах мира бла-
годаря партнерству «Интерфакса» с Международной корпорацией Dun &
Bradstreet. Поиск по базе данных D&B дает возможность использовать филь-