Глава 8. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоговый учет – система обобщения информации для определения

самостоятельно, сходя из принципа последовательности применения норм и

прав л налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового пер ода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавл вается налогоплательщиком в учетной политике для целей

руководителя устанавл бвать для налогоплательщиков обязательные формы документов

налогового учета [13].

Учетная пол т ка для целей налогообложения – выбранная

способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания,

налогоплательщ комАсовокупность допускаемых Налоговым Кодексом

оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей

налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ) [12].

рекомендуем выделять два раздела, аналогично разделам, посвященным бухгалтерскому учету.

При формировании учетнойДполитики для целей налогового учета

Первый раздел – организационно-технический, отражающий организационно-технические аспекты веденияИналогового учета. В разделе

могут быть прописаны форма и содержание регистров налогового учета по налогу на прибыль и НДС, форма аналитического регистра налогового учета, определения налоговой базы по НДФЛ, способ ведения налогового учета, перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур, и т. п.

Второй раздел – методический – регламентирует особенности ведения налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм

60

создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

• первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

• аналитическими регистрами налогового учёта;

• расчётом налоговой базы [13].

Следует отмет ть, что НК РФ не формирует единые нормы учетной полит ки, которые касались бы всех налогов. Нормы учетной политики, в соответствующей главе НК РФ, распространяются только на налог, которого касается данная глава. В соответствии с таким подходом в

огласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета

разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и отражаются в приложен ях к учетной политике для целей налогообложения [13].

изложенныеизменен я учетной пол тики для целей налогообложения.

главах 21 25 НК РФ различным образом изложен порядок утверждения и

Так , к основным элементам, подлежащим отражению в учетной пол т ке для целей налогообложения, относят:

регистров налогового учета, регистры бухгалтерского учета, открытие аналитических счетов и др.);

• используемые методы расчетов при определении налоговой базы;

• используемые методы оценки соответствующих активов и

обязательств;

При этом каждый вид налога обладает своими элементами, подлежащими утверждению в учетной политике, особенно для основных федеральных налогов.

61

8.1.Налог на прибыль

Налог на прибыль занимает ведущее место в системе налогообложения предприятия. Особенности данного налога:

периоде, в котором они имели место, независимо от фактического

имеют квартала безсумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих

поступлен я денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также времени фактической выплаты. Организации право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре

орган зац й учета налога на добавленную стоимость не превысила одного м лл она ру лей за каждый квартал денежных средств и (или) иной формы х оплаты.

связанных с производствомАи реализацией; внереализационных доходов и расходов. В учетной политике организации следует указать, к какому виду деятельности относятся эти доходы и расходы.

2. Классификация отдельных видов доходов и расходов.

В соответствии со ст. 249, 250 и 252 НК РФ отдельные виды доходов и расходов могут признаваться в качестве: доходов от реализации и расходов,

3. Распределение расходов, относящихся к различным видам деятельности. В соответствии со ст. 272 НК РФ организации, применяющие метод

начисления, расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на

доходов налогоплательщика. В учетнойИполитике для целей налогообложения необходимо указать: состав (перечень) расходов, которые не могут быть отнесены к конкретным видам деятельности; порядок расчета доли соответствующего дохода в общем объеме всех доходов (ежемесячно или ежеквартально).

4. Определение прямых и косвенных расходов.

Организация самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ).

62

5. Элементы учетной политики по амортизируемому имуществу. Элементами учетной политики по данному виду имущества являются:

исчисляют и уплачивают ту часть налога на прибыль (авансовые платежи по

налогу), которая направляется в федеральный бюджет, по месту своего

9. Элементы учетной политики по ценным бумагам.

Основными элементами являются: порядок формирования налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющими дилерскую деятельность; метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг; определение расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

10. Порядок переноса убытков на будущее.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) [13].

63