Тема 4. Правила налогового учета расходов автотранспортной фирмы (мультимедиа 4)

В Российской Федерации предусмотрен определённый порядок включения затрат в состав себестоимости выпускаемой продукции для целей налогообложения в зависимости от отрасли предпринимательской деятельности. С 2002 г. состав расходов, включаемых в себестоимость про звод мой продукции для целей налогообложения, определяется Налоговым кодексом РФ [8]. Некоторые виды затрат,

Расходами признаются обоснованные и документально под-

твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны отвечать следующим условиям:

1.Приносить доходы.

2.Документально подтверждены (оформлены в соответствии с законодательством).

3.Обоснованы (экономически оправданы, оценка которых выражена в денежной форме).

19

Материальные расходы (ст.254 НК РФ) ‒ это затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве транспортных услуг и образующих их основу либо являющиеся необходимым компонентом при их производстве [2].

Расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ) включают: любые

Сначисления работникам в денежной форме и натуральной форме; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с реж мом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления [9].

методамиАморт зац онные отчисления (ст.256 НК РФ) [2] представ-

ляют собой постепенное перенесение стоимости основных средств и нематер альных акт вов по мере их физического и морального износа на про звод мый продукт, которая в денежной форме аккумули-

1)л бнейным (может использоваться для всех амортизационных групп);

2)нелинейнымА(может использоваться только для имущества, относящегося с 1 по 7 амортизационную группу включительно).

Амортизируемое имущество объединяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Автотранспортная фирма обязана самостоятельноДопределить срок полезного использования основного средства на основании классификации основных средств.

К прочим расходам относятся все остальные расходы, не вклю-

ченные в вышеперечисленные группы при условии, что они не являются внереализационными расходами. И

Автотранспортные компании при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов имеют право использовать один из двух методов: метод начислений или кассовый метод.

При использовании метода начислений датой получения дохода

ирасхода признаётся дата реализации товаров (работ, услуг) или дата фактического осуществления расходов независимо от фактического поступления или списания денежных средств.

При использовании кассового метода датой получения дохода

признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или)руется в аморт зац онном фонде.

20

имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

может применять автотранспортная фирма?

10. Какие методы признания доходов и расходов может применять автотранспортная фирма? Д

Пример решения задач по теме

Задача 6. Расчет налога на прибыль автотранспортной

фирмой

За налоговый период автотранспортная фирма:

1)предоставила транспортных услуг по перевозке грузов на сумму 9 600 000 руб. (в том числе НДС);

2)предоставила услуг по техническому ремонту автомобильного транспорта на сумму 850 000 руб. (без НДС);

3)расходы по приобретенным запчастям, топливу и ГСМ составили 4 800 000 руб. (без НДС);

4)расходы на заработную плату и общехозяйственные расходы составили 3 200 000 руб. (без НДС), в том числе сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам – 15 000 руб.;

5)реализовала легковой автомобиль за 180 000 руб. (первона-И

21

чальная стоимость – 250 000 руб., срок полезного использования – 72 месяца, срок эксплуатации – 36 месяцев, амортизация начислялась линейным методом);

6) реализовала грузовой автомобиль за 120 000 руб. (первоначальная стоимость – 500 000 руб., срок полезного использования – С120 месяцев, срок эксплуатации – 140 месяцев, амортизация начисля-

лась нелинейным методом); 7) нач сл ла д в денды в размере 100 000 руб.

За предшествующ й налоговый период организация имела сум-

му неперенесенного убытка в размере 560 000 руб.

ямиЗадан е:

Исч сл те налог на при ыль, подлежащий уплате в бюджеты разных уровней.

Решен е:

При решенбзадач на данную тему руководствуемся положениглавы 25 НК РФ. О ъектом налогообложения признается прибыль, полученная как разность между полученными доходами и произведенными расходами (НК РФ, ст. 247). Решение задачи осуще-

ствим в 3 этапа. А 1-й этап: определим доход организации за налоговый период.

Весь доход организации складывается из дохода от реализации и внереализационных доходов.

=8 135 593 руб. Д

2.Доход от услуг по техническому ремонту: 850 000 руб. Внереализационные доходы: И

1.Доход от продажи легкового автомобиля, полученный как разница между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля:

–норма амортизации при нелинейном методе начисления амортизации: 1 · 100% /72 = 1,3889;

–ежемесячная амортизация:

250 000 · 1,3889 / 100% = 3 472 руб.;

– остаточная стоимость:

250 000 – 3 472 · 36 мес. = 125 008 руб.;

– доход от продажи легкового автомобиля: 180 000 – 125 008 = 54 992 руб.

22

2. Доход от продажи грузового автомобиля – 120 000 руб., поскольку амортизация была начислена в полном объеме.

Таким образом, все доходы организации составили

8 135 593 + 850 000 + 54 992 + 120 000 = 9 160 585 руб.

2-й этап: определим расходы организации за налоговый период. огласно п.1 ст.264 НК РФ с 2009 г. было отменено нормирование суточных для целей налога на прибыль. При определении налогооблагаемой базы не учитываются дивиденды (НК РФ, ст. 270, п.1).

Расходы за налоговый период составили

600 585 · 2% = 12 012 руб.

Налог на при ыль, уплачиваемый в региональный бюджет: 600 585 · 18% = 108 105 руб.

Ответ. По итогам налогового периода организация уплатит налог на прибыль в размере 120 117Друб., из которых Министерством финансов будет направлено в федеральный бюджет 12 012 руб. и в региональный бюджет 108 105 руб.

Задачи для самостоятельного решения Задача 7. Расчет налога на прибыль автотранспортнойИ

компании

За налоговый период автотранспортная компания предоставила автотранспортных услуг на сумму 3 500 000 руб. (без НДС), себестоимость которых составила 3 000 000 руб. Плата за предоставленные услуги поступила в размере 3 200 000 руб. Для целей налогообложения на предприятии применяется метод начислений.

При проведении налоговой проверки было установлено, что одному из клиентов (ООО «Парус») предоставлялись транспортные услуги по цене ниже, чем прочим клиентам (800 авт.-ч по тарифу 150 руб./авт.-ч). Рыночныйтарифподанномувидуперевозоксоставляет400 руб./авт.-ч.

23

Задание:

Определите налог на прибыль, исчисленный организацией и доначисленный в результате налоговой проверки.

Задача 8. Экономический эффект от реализации основных

фондов автотранспортной компании

СТранспортная компания собирается заменить старый автомобиль, купленный 6 лет назад за 50 тыс. у.ед. и рассчитанный на срок службы 10 лет. тавка налога на пр быль составляет 20 %.

Возможны два вар анта цены продажи. В первом случае старый ав-

томобильилипродается за 35 тыс. у.ед., во втором − за 15 тыс. у.ед.

Задан я:

1. Определ те, как данная операция повлияет на налог на прибыль, уплачиваемый в год продажи автомобиля.

2. Определ те, должен ли в данном случае приниматься во внимание налоговый эффектбпри анализе денежных потоков, связанный с убытками доходами от продаж, если продажа существующих активов преду-

смотрена планом осуществления инвестиционного проекта.

Тест № 4

1.Состав расходов, включаемых в себестоимость производимой продукции для целей налогоо ложения, определен…

а) положением по ухгалтерскому учету; б) приказом по учетной политике предприятия; в) Налоговым кодексом РФ.

2.Доходы АТП с целью налогообложения подразделяются на…

а) доходы от реализации и внереализационные; б) операционные и внереализационные; в) доходы от реализации и операционные.

3.К доходам АТП от реализации относятся…

а) безвозмездные поступления; б) доходы от грузоперевозок;

в) доходы от демонтажа основных средств.

4.К внереализационным доходам АТП относятся …

а) доходы от ремонта автомобилей;

б) доходы от грузоперевозок; в) доходы от демонтажа основных средств.АИ

24

5. Приобретение комплектующих изделий относится к …

а) материальным расходам; б) амортизационным расходам; в) прочим расходам.

автотранспортнойбфирмы признается …

а) дата оказания транспортных услуг; б) дата поступления денежных средств на расчетный счет организации;

в) дата фактического осуществления расходов.

9. При использовании кассового метода датой получения дохода автотранспортной фирмы признается …

в) дата фактического осуществления расходов.

10. Количество методов признания доходов и расходов, применяемое в налоговом учете:

а) два; б) три; в) четыре.

Ответы на тест № 4

1.В; 2.А; 3.Б; 4.В; 5.А; 6.Б; 7.А; 8.А; 9.Б; 10.А.

25