813

Задача 10. Расчет налога на имущество АТП.

На 1 января на балансе АТП числится следующее имущество: 1) транспортные средства с остаточной стоимостью

1 500 000 руб.;

2)здания и сооружения с остаточной стоимостью 3 500 000 руб.;

3)земельный участок стоимостью 1 200 000 руб.;

4)запасные части – 120 000 руб.;

5) станки и прочее оборудование с остаточной стоимостью 1 400 000 руб., из которых 10% переданы в аренду;

6)дебиторская задолженность – 240 000 руб.;

7)материалы на сумму 80 000 руб.;

8)два автомобиля, взятые в аренду у другой организации,

стоимостью 750 000 руб. каждый.

Амортизация для целей налогового учета за январь составила 97 000 руб. На предприятии применяется линейный метод начисления амортизации. 20 марта АТП приобрело автомобиль стоимостью 650 000 руб. со сроком полезного использования 6 лет (для удобства расчетов ежемесячную сумму амортизации округлить до тысяч). По местонахождению АТП действует ставка 2,2%.

Задание:

Исчислите налог на имущество организации в расчетных и налоговом периодах. Для удобства расчетов заполните табл.2.

Решение:

При решении задач на данную тему руководствуемся положениями главы 30 НК РФ. Решение задачи осуществим в 3 этапа.

1-й этап: Из всего имущества АТП выделим имущество, по которому налог не начисляется:

–земельный участок (НК РФ, ст. 374, п. 4);

–запасные части, дебиторская задолженность и материалы, поскольку они не являются объектом основных средств (НК РФ,

ст. 374, п. 1);

–автомобили, взятые в аренду.

2-й этап: Определим среднюю и среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества. Для удобства расчетов заполним табл.2.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества на 01 января: 1 500 000 + 3 500 000 + 1 400 000 = 6 400 000 руб.

70

До 31 марта ежемесячная сумма начисляемой амортизации по всему имуществу АТП составляет 97 000 руб.

С 01 апреля приобретен автомобиль, по которому:

–норма амортизации: 1 ∙ 100% / (6 лет. ∙ 12 мес.) = 1,389;

–ежемесячная сумма амортизации:

650 000 ∙ 1,389 / 100% = 9 000 руб.

Таким образом, с 01 апреля ежемесячная сумма начисляемой амортизации по всему имуществу АТП составляет:

97 000 + 9 000 = 106 000 руб.

Таблица 2

Данные для расчета среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за налоговый период

Средняя и среднегодовая стоимость имущества: - за 1-й квартал:

25 018 000 / (3 мес. + 1 мес.) = 6 254 500 руб.; - за 1-е полугодие:

42 709 000 / (6 мес. + 1 мес.) = 6 101 286 руб.; - за 9 месяцев:

59 446 000 / (9 мес. + 1 мес.) = 5 944 600 руб.; - за налоговый период:

71

75 229 000 / (12 мес. + 1 мес.) = 5 786 846 руб.

3-й этап: Определим сумму налога на имущество организации. Сумма налога:

- за 1-й квартал:

6 254 500 ∙ 2,2% / 4 = 34 400 руб.; - за 1-е полугодие:

6 101 286 ∙ 2,2% / 4 = 33 557 руб.; - за 9 месяцев:

5 944 600 ∙ 2,2% / 4 = 32 695 руб.; - за налоговый период:

5 786 846 ∙ 2,2% = 127 311 руб.; - уплаченная за 4-й квартал:

127 311 – (34 400 + 33 557 + 32 695) = 26 659 руб.

Ответ. АТП в расчетные периоды исчислит и уплатит 34 400 руб., 33 557 руб. и 32 695 руб. соответственно. По итогам налогового периода налог составит 127 311 руб.

Тест №7

1. Налог на имущество уплачивает

А) АТП, применяющее специальный налоговый режим; Б) АТП в отношении дороги общего пользования; В) АТП в отношении федеральной автомобильной дороги; Г) никто из вышеперечисленных.

2. Законами субъектов РФ тариф транспортного налога может быть

А) увеличен в 15 раз; Б) уменьшен в 7 раз;

В) увеличен (уменьшен) в 10 раз; Г) не может быть изменен.

3. Срок, в течение которого АТП обязано зарегистрировать транспортное средство в Государственной инспекции, –

А) до 5 дней; Б) до 10 дней; В) до 3 месяцев; Г) не ограничен.

72

следующего за налоговым периодом; В) разделенная на 12 сумма остаточной стоимости имущества на 1-е

число каждого месяца в налоговом периоде; Г) разделенная на 13 сумма остаточной стоимости имущества на 1-е

число каждого квартала в налоговом периоде и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

8.Использование дифференцированных налоговых ставок по транспортному налогу на АТП в зависимости от года выпуска

транспортного средства

А) допускается для отдельных видов транспорта; Б) допускается для отдельных категорий налогоплательщиков; В) допускается; Г) не допускается.

9. При расчете среднегодовой стоимости имущества АТП для налога на имущество учитывается стоимость

А) транспортных средств, зданий, топлива; Б) зданий, оборудования, горючесмазочных материалов; В) зданий, сооружений, материалов;

Г) транспортных средств, зданий, оборудования.

10. При передаче АТП по договору аренды автомобиля его стоимость включается в налогооблагаемую базу

А) арендодателя; Б) арендатора;

В) в зависимости от условий договора аренды; Г) в зависимости от срока действия договора.

11. При передаче АТП по договору лизинга автомобиля его стоимость включается в налогооблагаемую базу

А) лизингодателя; Б) лизингополучателя;

В) в зависимости от условий договора аренды; Г) в зависимости от срока действия договора.

12. Авансовый платеж по налогу на имущество исчисляется как

А) одна четвертая произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период;

74

Б) одна четвертая произведения налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за налоговый период;

В) произведение налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период;

Г) произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за налоговый период.

13.Ставка налога на имущество устанавливается

А) НК РФ – 2%; Б) законодательными органами субъектов РФ – 2,2%;

В) законодательными органами субъектов РФ, но не более 2,2%; Г) законодательными органами субъектов, но не более 2%.

14.АТП обязано предоставить налоговую декларацию по налогу на имущество в срок

А) до 20 марта, после окончания налогового периода; Б) до 30 марта, после окончания налогового периода; В) до 1 февраля, после окончания налогового периода; Г) до 15 января, после окончания отчетного периода.

15. При расчете налога на имущество АТП обязано следовать

А) НК РФ; Б) НК РФ, законам субъекта РФ;

В) НК РФ, законам субъекта РФ и административных органов власти; Г) НК РФ и законам административных органов власти.

Ответы на тест № 7 1.А; 2.В; 3.А; 4.Г; 5.Б; 6.В; 7.Б; 8.В;

9.Г; 10.А; 11.В; 12.А; 13.В; 14.Б; 15.Б.

Задания на дом:

1.Что признается объектом налогообложения по налогу на имущество для иностранных организаций?

2.Исходя из чего рассчитывается среднегодовая стоимость имущества по налогу на имущество для российских и иностранных организаций?

3.Исходя из какого количества месяцев рассчитывается среднегодовая стоимость имущества при создании организации? Разъяснение по данному вопросу представлено в письме ФНС РФ от 17.02.2005г. № ГИ-6-21/136@.

75

4.На основе НК РФ определите элементы налога на прибыль организаций.

5. Решите задачу.

Ответы на домашние задания:

Ответ на задание 1. Для постоянных представительств иностранных организаций объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, объектом налогообложения является недвижимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности и находящееся на территории РФ (НК РФ, ст.374, п.2, 3).

Ответ на задание 2. Средняя и среднегодовая стоимость имущества рассчитывается исходя из:

–остаточной стоимости имущества для российских организаций

ипостоянных представительств иностранных организаций;

–инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства.

Ответ на задание 3. Среднегодовая стоимость имущества при создании или ликвидации организации рассчитывается исходя из количества месяцев в налоговом периоде (письмо ФНС РФ от 17.02.2005г. № ГИ-6-21/136@).

Ответ на задание 4. Налогоплательщики налога на прибыль организаций – российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность или получающие доход от источников в РФ. Объекты налогообложения для российских организаций и иностранных представительств – доходы, уменьшенные на величину расходов; для иных иностранных организаций – доходы от источников в РФ. Налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения. Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев. При исчислении ежемесячных авансовых платежей отчетным периодом признается каждый месяц. Налоговая ставка установлена в размере 20%, из которых 2% перечисляется в федеральный бюджет, 18% – в

76

региональный бюджет. Ставка, перечисляемая в региональный бюджет, может быть понижена до 13,5%. Порядок исчисления налога – налог исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются НК РФ, налог уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Практическое занятие № 7

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, УПЛАЧИВАЕМЫЙ АВТОТРАНСПОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Примерный план проведения практического занятия

1.Используя теоретический материал по рассматриваемой теме, ответить на вопросы для проверки знаний.

2.Ответить на вопросы теста № 8.

3.Решить предложенные задачи и выполнить задания к ним.

4.Получить задание на дом.

Используемые источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117ФЗ (НК РФ).

Вопросы для проверки знаний

1. Являются ли обособленные подразделения АТП плательщиками налога на прибыль?

Ответ. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль по месту нахождения этих подразделений пропорционально среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

77

2.На какие группы классифицируются доходы и расходы

АТП?

Ответ. Доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы и расходы.

3.Назовите основную группировку расходов от реализации.

Ответ. Расходы от реализации подразделяются на материальные

расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

4. Перечислите внереализационные доходы.

Ответ. Состав внереализационных доходов указан ст. 250 НК РФ, среди них доход: от долевого участия в других организациях, от положительной курсовой разницы, от штрафов, пеней и иных санкций, от процентов по договорам займов и кредитов, от безвозмездно полученного имущества, дохода прошлых лет, выявленного в текущем периоде и др.

5.К каким доходам относятся излишки материальнопроизводственного запаса, выявленные на АТП в результате инвентаризации?

Ответ. Излишки, выявленные в результате инвентаризации, относятся к внереализационным доходам.

6.Назовите основные признаки, по которым затраты АТП относятся на расходы в целях налогообложения прибыли.

Ответ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (НК РФ, ст.252, п.1).

7.Какие расходы нормируются с целью исчисления налога на прибыль?

Ответ. Нормируются:

– потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах естественной

78

убыли (НК РФ, ст. 254, п. 7);

–суммы выплаченных подъемных (НК РФ, ст. 264, п. 1);

–расходы на содержание за использование общественного транспорта (НК РФ, ст. 264, п.1), а также личных автомобилей и мотоциклов;

–расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов (НК РФ, ст. 264, п.1);

–расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях

(НК РФ, ст. 264, п.1);

–на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы (НК РФ, ст. 270).

8.Как определяется стоимость безвозмездно полученного имущества?

Ответ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ (НК РФ, ст. 250).

9.Как определяется доход АТП, полученный в иностранной валюте?

Ответ. Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (НК РФ, ст. 271).

10.В каких размерах учитывается доход АТП, полученный в натуральной форме?

Ответ. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ (НК РФ,

ст. 274).

11.Какие существуют методы определения доходов и расходов по налогу на прибыль?

Ответ. Существуют метод начисления («по отгрузке») и кассовый метод («по оплате»).

79