813

Раздел 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПРИ ОКАЗАНИИ

АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ

Практическое занятие № 8

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПРИ ОКАЗАНИИ АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ

Примерный план проведения практического занятия

1.Используя теоретический материал по рассматриваемой теме, ответить на вопросы для проверки знаний.

2.Ответить на вопросы теста № 9.

3.Решить предложенные задачи и выполнить задания к ним.

4.Получить задание на дом.

Используемые источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117ФЗ (НК РФ).

Вопросы для проверки знаний

1.Раскройте экономический смысл применения специальных налоговых режимов.

Ответ. Специальные налоговые режимы призваны поддержать развитие малого бизнеса и социально значимых отраслей экономики.

2.Какие уровни власти имеют право влиять на УСН и

ЕНВД?

Ответ. УСН регулируется федеральным и региональным законодательством, ЕНВД – федеральными и местными органами власти.

3.Обязаны ли АТП вести бухгалтерский учет при применении УСН и ЕНВД?

Ответ. АТП не обязаны вести бухгалтерский учет. При

90

использовании ЕНВД организации обязаны вести расчетные и кассовые операции в наличной и безналичной формах (НК РФ, ст. 34626, п. 5). При использовании УСН организации обязаны вести кассовые операций и порядок представления статистической отчетности (НК РФ, ст. 34611, п. 4). Поскольку существует ограничение по остаточной стоимости имущества при примени УСН (100 млн руб.), у организаций возникает обязанность ведения учета основных средств и нематериальных активов.

4. Каким критериям должны соответствовать АТП, чтобы иметь право применять УСН?

Ответ. Для применения УСН АТП должно выполнять рад условий (НК РФ, ст. 34612, 34613):

1)в уставном капитале доля участия других организаций не должна превышать 25%;

2)среднесписочная численность за налоговый период не должна превышать 100 человек;

3)остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб.;

4)переход на УСН возможен, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн руб. (15 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора с 01 октября 2012г.);

5)АТП утрачивает право применения УСН, если доходы превысят 60 млн руб. (20 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора

с01 октября 2012г.).

5.Какой объект налогообложения может использовать АТП при УСН?

Ответ. Возможно использование одного из объектов налогообложения при УСН (НК РФ, ст. 34614):

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов.

6.Какой метод определения доходов и расходов обязано применять АТП при УСН?

Ответ. При УСН АТП обязано применять кассовый метод определения доходов и расходов (НК РФ, ст. 34617 ).

91

7. Как обязано АТП учитывать расходы по основным средствам?

Ответ. Расходы по приобретению основного средства в период применения УСН АТП должно учитывать в полном объеме в момент ввода основного средства в эксплуатацию.

По основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, учет расходов происходит в следующем порядке:

1)со сроком полезного использования до 3-х лет включительно стоимость основного средства включается в расходы в первый год применения УСН;

2)со сроком полезного использования от 3-х до 15-ти лет включительно в течение первого года применения УСН в расходы включается 50% стоимости основного средства, второго календарного года – 30% и третьего – 20%;

3)со сроком полезного использования более 15 лет стоимость

основного средства включается в расходы равными долями в течение

10лет (НК РФ, ст. 34616 ).

8.Назовите отчетные и налоговые периоды при УСН и ЕНВД.

Ответ. Налоговый период при УСН – календарный год, отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговый период при ЕНВД – квартал.

9.До какого числа АТП обязано уплатить УСН и ЕНВД?

Ответ. При УСН авансовые платежи уплачиваются до 25-го

числа следующего календарного месяца за истекшим отчетным периодом (НК РФ, ст. 250), налог – до 31 марта следующего календарного года. ЕНВД уплачивается до 20-го числа следующего месяца после налогового периода.

10. Для чего используются корректирующие коэффициенты при ЕНВД?

Ответ. Коэффициент-дефлятор (К1) учитывает уровень потребительских цен в РФ. Коэффициент базовой доходности (К2) учитывает совокупность особенностей предпринимательской деятельности (ассортимент товаров, сезонность и иные особенности).

92

Задача 13. Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения на АТП.

На балансе АТП числятся следующие основные средства:

(первоначальная стоимость 400 тыс.руб., срок полезного использования 2,5 года).

Доходы от предоставления транспортных услуг за год составили 8 800 тыс.руб. (без НДС), расходы – 6 400 тыс.руб. В течение года безвозмездно получен станок стоимостью 110 тыс.руб., начислены взносы на обязательное пенсионное страхование – 40 тыс.руб., из которых уплачено 30 тыс.руб.

Задание:

Исчислите сумму единого налога, подлежащую оплате в бюджет, если объектом налогообложения выступают доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Определите оптимальный объект налогообложения для данного АТП.

Решение:

При решении задач на данную тему руководствуемся положениями главы 26.2 НК РФ. Решение задачи осуществим в 2 этапа.

1-й этап: Определим сумму единого налога при объекте налогообложения – доход. Весь доход АТП складывается из дохода от реализации и дохода от безвозмездно полученного имущества.

Доходы АТП:

8 800 + 110 = 8 910 тыс.руб.

Исчисленная сумма налога: 8 910 ∙ 6% = 534,6 тыс. руб.

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот период времени, но не более чем на 50% (НК РФ, ст. 34621). Налог, подлежащий уплате в бюджет, составит:

534,6 – 30 = 504,6 тыс.руб.

93

2-й этап: Определим сумму единого налога при объекте налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Доход АТП уже определен, поэтому рассчитаем величину расходов в соответствии со ст. 34616 НК РФ.

Согласно условиям задачи расходы на производство продукции составили 6 400 тыс. руб., которые необходимо увеличить на сумму расходов по приобретению основных средств до перехода на УСН (НК РФ, ст.34616, п. 3). Расходы на приобретение основных средств:

–по группе основных средств со сроком полезного использования до 3-х лет включаются в расходы в течение одного года применения упрощенной системы в сумме остаточной стоимости имущества, которая составляет 200 тыс. руб.;

–по группе основных средств со сроком полезного использования от 3-х до 15-ти лет включаются в расходы в течение первого года применения упрощенной системы в размере 50% стоимости имущества, второго года – 30%, третьего года – 20%:

600 ∙ 50% = 300 тыс.руб.;

–по группе основных средств со сроком полезного использования более 15-ти лет включаются в расходы в течение 10 лет применения упрощенной системы в размере 10% стоимости имущества:

4 200 ∙ 10% = 420 тыс.руб.

Общая сумма расходов:

6 400 + 200 + 300 + 420 = 7 320 тыс.руб.

Налоговая база:

8 910 – 7 320 = 1 590 тыс.руб.

Сумма единого налога:

1 590 ∙ 15% = 238,5 тыс.руб.

Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расхода, должен

сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом (НК РФ, ст.34618, п. 6). Минимальный налог составляет 1% от дохода. В бюджет уплачивается наибольшая из сравниваемых величин.

Минимальный налог:

8 910 ∙ 1% = 89,1 тыс. руб.

Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, уплатит в бюджет 238,5 тыс. руб.

94

Ответ. Для АТП оптимальным является объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом предприятие заплатит в бюджет 238,5 тыс.руб. Если в качестве объекта налогообложения будут выбраны доходы, то АТП за тот же период должно будет уплатить в бюджет 504,6 тыс.руб.

Задача 14. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Всобственности АТП находится 18 грузовых автомобилей. Предприятие осуществляет перевозку грузов, а также техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта. В апреле и мае на предприятии числились руководитель, бухгалтер, 19 водителей и 5 ремонтных рабочих. В июне 1 ремонтный рабочий уволился. С апреля по июнь в ПФР было уплачено 50 300 руб., из которых 7 000 руб. было начислено с фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость услуг по ремонту автомобильного транспорта. Налогообложение осуществляется по специальному налоговому режиму.

Задание:

Исчислите сумму единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Решение:

При решении задач на данную тему руководствуемся положениями главы 26.3 НК РФ.

Базовая доходность по перевозке грузов составляет 6 000 руб. за каждое транспортное средство, используемое для перевозки, и 12 000 руб. за каждого работника, осуществляющего ремонт (учитываются директор и бухгалтер).

В2010 г. коэффициент-дефлятор К1 составил 1,295, примем коэффициент базовой доходности К2 в размере 0,81. Рассчитаем вмененный доход:

– по перевозке грузов:

6 000 ∙ (18 +18 +18) ∙ 1,295 ∙ 0,81 = 339 860 руб.;

– по техническому ремонту:

12 000 ∙ (7 + 7 + 6) ∙ 1,295 ∙ 0,81 = 194 401 руб.

Единый налог на вмененный доход:

– по перевозке грузов: 338 860 ∙ 15% = 50 829 руб.;

– по техническому ремонту: 194 401 ∙ 15% = 29 160 руб.

95

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот период времени, но не более чем на 50% (НК РФ, ст. 34632).

Определим контрольную цифру, на которую можно уменьшить налог:

– по перевозке грузов:

50 829 ∙ 50% = 25 414 руб.;

– по техническому ремонту: 29 160 ∙ 50% = 14 580 руб.

ВПФР за данный период уплачено: по перевозке грузов:

50 300 – 7 000 = 43 300 руб.;

– по техническому ремонту: 7 000 руб.

Впервом случае контрольная цифра меньше уплаченных взносов, поэтому единый налог может быть уменьшен на 25 414 руб., во втором уменьшение налога произойдет на 7 000 руб.

Налог, подлежащий уплате в бюджет, составит:

– по перевозке грузов:

50 829 – 25 414 = 25 415 руб.;

– по техническому ремонту: 29 160 - 7000 = 22 160 руб.;

– по всему АТП:

25 415 + 22 160 = 47 575 руб.

Ответ. Единый налог на вмененный доход АТП составит: по перевозке грузов 25 415 руб.; по техническому обслуживанию и ремонту автомобильного транспорта 22 160 руб.

Тест № 9

1.Уплата единого налога предполагает замену на АТП

А) налога на прибыль, налога на имущество; Б) налога на прибыль, транспортного налога;

В) налога на прибыль, взносы в ПФР, транспортного налога; Г) налога на прибыль, взносы в ПФР, налога на имущество.

2.АТП имеет право перейти на УСН, если среднесписочная

численность работников за налоговый период

А) не превышает 50 человек; Б) не превышает 100 человек; В) не превышает 150 человек;

Г) находится в пределах от 50 до 150 человек.

96

3. Какие налоговые ставки установлены по налогу на прибыль организаций?

А) 24%, 20%, 18%, 15%; Б) 0%, 10%, 18%; В) 20%, 9%, 15%, 0%, 10%; Г) 20%, 9%, 15%, 6%.

4. АТП имеет право уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

А) при любом объеме дохода; Б) если за предыдущие четыре квартала доход от реализации не

превысил в среднем 1 млн руб. за каждый квартал; В) если за предыдущие четыре квартала доход от реализации не

превысил в среднем 3 млн руб. за каждый квартал; Г) если за предыдущие четыре квартала доход от реализации не

превысил в среднем 10 млн руб. за каждый квартал.

5. Налог на прибыль АТП может быть понижен

А) до 13,5% в доле, зачисляемой в региональный бюджет; Б) до 15% в доле, зачисляемой в региональный бюджет; В) до 1% в доле, зачисляемой в федеральный бюджет; Г) до 0% в доле, зачисляемой в федеральный бюджет.

6.Заявление АТП о переходе на УСН подается

А) не позднее 30 ноября текущего года; Б) не позднее 31 декабря текущего года;

В) с 01 октября до 30 ноября текущего года; Г) срок не установлен.

7.Для применения на АТП УСН остаточная стоимость основных

средств и нематериальных активов не должна превышать

А) 50 млн руб.; Б) 100 млн руб.; В) 150 млн руб.; Г) 500 млн руб.

97

8.Если в период применения УСН АТП приобретает объект основных средств, то оно имеет право включить его в затраты

текущего налогового периода в размере

А) 10% стоимости объекта; Б) 50% стоимости объекта; В) 100% стоимости объекта;

Г) равными долями в течение 3 лет.

9.На АТП сумма минимального налога составляет

А) 1% от доходов; Б) 6% от доходов; В) 15% от доходов;

Г) от 1 до 6% от доходов.

10.Налоговым периодом при использовании УСН признается

А) месяц; Б) квартал; В) год;

Г) период, установленный законодательными актами субъектов РФ.

11.Налоговым периодом при использовании ЕНВД признается

А) месяц; Б) квартал; В) год;

Г) период, установленный законодательными актами субъектов РФ.

12.Налоговые ставки, применяемы АТП при УСН:

А) 6%; Б) 15%;

В) 6 и 15%; Г) 20%.

13. Налоговые ставки, применяемы АТП при ЕНВД:

А) 6%; Б) 15%;

В) 6 и 15%; Г) 20%.

98

14. АТП имеет право уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем

А) на 10%; Б) на 30%;

В) от 10 до 30% по согласованию с налоговыми органами;

Г) на 50%.

15.АТП уплачивает авансовые платежи по УСН не позднее

А) 20-го числа следующего месяца после отчетного периода; Б) 25-го числа следующего месяца после отчетного периода; В) 30-го числа следующего месяца после отчетного периода; Г) срок устанавливается региональными органами власти.

16.АТП уплачивает налог по ЕНВД не позднее

А) 20-го числа следующего месяца после отчетного периода; Б) 25-го числа следующего месяца после отчетного периода; В) 30-го числа следующего месяца после отчетного периода; Г) срок устанавливается региональными органами власти.

17. АТП применяет ЕНВД

А) в обязательном порядке по видам деятельности, установленным региональным законодательством;

Б) в обязательном порядке по видам деятельности, установленным федеральным законодательством;

В) по выбору организации, согласованному с налоговыми органами; Г) по выбору организации.

18. Вмененный доход – это

А) фактический объем реализации за текущий налоговый период; Б) фактический объем реализации за предшествующий налоговый

период; В) доходы, уменьшенные на величину расходов;

Г) потенциально возможный доход, исчисленный с учетом факторов, непосредственно влияющих на его получение.

19. Базовая доходность – это

А) условная месячная доходность, выраженная в стоимостных единицах измерения;

99