7 Налоговые вычеты

Ст. 218-221

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение налоговых вычетов. Выделяют 4 вида: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На эти вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по основной ставке.

Право на стандартный вычет 3000 рублей имеют следующие категории плательщиков:

• лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь, а также, работавшие на ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС 1986 г., аварии на производственном объединении «Маяк» 1957 г.;

• инвалиды ВОВ;

• инвалиды 1, 2 и 3 групп из числа военнослужащих, получивших ранения при защите СССР и РФ;

• лица, непосредственно участвовавшие при сборке ядерных зарядов (до 31 декабря 1961 г.) и испытании ядерного оружия в атмосфере (до 31 января 1963 г.);

• лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия и захоронении радиоактивных зарядов;

• лица, непосредственно участвовавших в ликвидации аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей.

Право на стандартный вычет 500 рублей имеют следующие категории плательщиков:

• Герои СССР, РФ и награжденные орденом Славы 3 степеней;

• участники ВОВ (в т.ч., партизаны);

• жители блокадного Ленинграда;

• бывшие узники концлагерей;

• граждане, выполнявшие свой интернациональный долг в Республике Афганистан и др. странах;

• родители и супруги: военнослужащих и государственных служащих, погибших или получивших ранения при защите СССР, РФ и исполнении служебных обязанностей;

• инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 групп;

• лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни других людей;

• медицинский персонал, получивший сверхнормативные дозы облучения при оказании помощи в период с 26.04. по 30.06. 1986 г.

• рабочие, служащие ОВД, государственной противопожарной службы, бывшие военнослужащие, получившие профессиональные заболевания, связанные с работой в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

• лица, принимавшие непосредственное участие в ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк»;

• лица, эвакуированные из населенных пунктов, подвергшихся радиационному заражению вследствие аварии на ПО «Маяк» и зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.

Вычеты 3000 р. и 500 р. предоставляются независимо от размеров совокупного дохода.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет 3000 р. или 500 р. предоставляется максимальный.

Налоговый вычет у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями, опекунами или попечителями, приемными родителями составляет:

С 1.01.2012 г.:

• 1400 рублей за каждый месяц налогового периода на первого и второго ребенка;

• 3000 рублей на третьего и последующего ребенка, а также ребенка-инвалида или студента – инвалида 1,2, групп.

Указанные налоговые вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 280 000 рублей.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из них.

Вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере, а прекращается - с месяца, следующего за месяцем повторного вступления в брак.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека и до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 или 24 лет. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении и учебном заведении, включая академический отпуск.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если в течении налогового периода стандартные вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, то на основании декларации и подтверждающих документов налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом таких вычетов.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13 % на суммы, произведенных в данном налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения, лечения и пенсионного страхования:

1. вычеты в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели, производятся в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода;

2. вычеты в сумме, уплаченной за свое обучение в размере до 50 тыс.р., за обучение своих детей или подопечных в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. р. на каждого ребенка на обоих родителей (при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии). Вычет не применяется, если обучение оплачивается за счет средств «материнского капитала»;

3. вычеты в сумме, уплаченной за услуги по лечению супругов, их родителей и детей (в возрасте до 18 лет), предоставленные им медицинским учреждениями РФ (имеющим соответствующую лицензию). При этом учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей или своих детей в возрасте до 18 лет. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

4. вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного страхования (обеспечения), заключенному в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

5. вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Социальные налоговые вычеты, указанные в пунктах 2 – 5, (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение), в совокупности не могут превысить 120 000 р. в налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты – см. ст. 220..

Право на профессиональный налоговый вычет имеют:

1. индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размере, определенном ст. 221 НК РФ.

Налогоплательщики реализуют свое право на вычет путем подачи заявления и декларации в налоговый орган, либо путем предоставления письменного заявления налоговому агенту.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.