2. Особенности определения налоговой базы по доходам в натуральной форме и в виде материальной выгоды

Ст. 211, 212 При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг, иного имущества) с учетом НДС и акцизов, исчисленная исходя из рыночных цен.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1. оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы и оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3. оплата труда в натуральной форме.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Исключения: операции с банковскими картами в течении беспроцентного периода; кредиты на новое строительство, приобретении квартир, домов, земельных участков, а также рефинансирование таких кредитов. Налоговая база рассчитывается как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, выраженными в рублях, или исходя из 9 процентов – за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Удержание налога производится налоговым агентом.

2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависимыми лицами, в обычных условиях третьим лицам, над ценами реализации идентичных товаров налогоплательщику.

3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок. Налоговая база определяется, как превышение рыночной стоимости ценных бумаг с учетом предельной границы колебаний рыночной цены над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

3. Определение налоговой базы по договорам страхования

Ст. 213, 213.1 При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2. по договорам добровольного страхования жизни;

3. по договорам добровольного личного страхования;

4. по договорам добровольного пенсионного страхования;

По договорам добровольного страхования жизни при превышении суммы страховых выплат по договору над суммой страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных ко дню окончания каждого года действия договора добровольного страхования жизни, и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ. Указанное превышение признается доходом и подлежит налогообложению у источника выплаты. Среднегодовая ставка рефинансирования рассчитывается как средняя арифметическая ставок, действующих на 1 число каждого месяца в году.

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни, превышение денежной суммы, подлежащей выплате по условиям договора при его досрочном погашении, над суммой страховых взносов также признается доходом и подлежит налогообложению у источника.

При расторжении договора добровольного пенсионного страхования полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком (его работодателем или другим страхователем) страховых взносов подлежит налогообложению у источника выплаты. При этом учитывается право налогоплательщика на социальный вычет.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

• накопительная часть трудовой пенсии;

• суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

• суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, уплаченных работодателями и физическими лицами.

При определении налоговой базы учитываются:

• суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями;

• суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц;

• денежные суммы за вычетом сумм платежей, внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в случае досрочного расторжения договоров, а также в случае изменения их срока.

Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат. Учитывается право налогоплательщика на социальный вычет.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц или страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

• гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов;

• повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов.

Не учитываются в качестве дохода суммы, возмещенные страхователю расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных и иных расходов.