4. Особенности определения налоговой базы в отношении доходов от долевого участия в организациях, по вкладам и операциям с финансовыми инструментами

Ст. 214-214.2

Сумма налога по доходам от долевого участия в виде дивидендов:

1. определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов полученных от источников за пределами РФ. При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму НДФЛ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму НДФЛ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

2. определяется налоговым агентом – российской организацией, являющейся источником дохода в виде дивидендов, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате.

При определении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, учитываются доходы, полученные от:

1. купли-продажи ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

2. операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы (фьючерсные и опционные биржевые сделки);

3. погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

4. операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию ФСФР; инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании, ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах. Указанные ценные бумаги относятся к обращающимся на организованном рынке, если по ним определяются рыночные котировки. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:

1. средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли, включая фондовую биржу;

2. цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу.

При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организатора торговли, рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торго, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев. При приобретении инвестиционного пая, в случае, если указанный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая.

Финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом, за исключением договора, предусматривающего обязанность сторон периодически или единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую информацию, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении определенными субъектами своих обязательств, от физических, биологических и химических показателей состояния окружающей среды; от иного обстоятельства, которое прямо не предусмотрено законодательством, а также от изменения значений величин, определяемых на основании совокупности указанных показателей.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, включая процентные доходы, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации этих инструментов, полученные в налоговом периоде, включая суммы вариационной маржи и премии по контрактам.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев) и ФИСС, определяется как разница между суммами доходов и документально подтвержденными расходами по их приобретению, реализации и хранению. К таким расходам относятся:

• суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании ПИФа) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

• суммы уплаченной вариационной маржи и премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты;

• оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг (депозитария, регистратора), а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами, реестродержателя;

• надбавка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при приобретении инвестиционного пая;

• скидка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при погашении инвестиционного пая;

• расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ;

• биржевой сбор (комиссия);

• налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования или дарения;

• суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах, установленных НКРФ;

• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок.

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, ФИСС, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности операций. При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового результата определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, может быть отнесен на уменьшение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории. (Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.)

При получении отрицательного финансового результата от проведения операций с ценными бумагами или ФИСС, базисным активом по которым выступают ценные бумаги, фондовые индексы или другие ФИСС возможно отнесение данного убытка на уменьшение налоговой базы по другой категории операции (ц/б или ФИСС). Важно: ц/б и ФИСС должны обращаться на организованном рынке. Убыток по таким операциям может быть перенесен на будущее в течение 10 лет. В отношении убытков от операций с ц/б и ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, такого порядка не предусмотрено.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом. Налоговым агентом в отношении доходов по операциям доверительного управления признается доверительный управляющий. Удержанный у налогоплательщика налог подлежит перечислению налоговыми агентами в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, по рублевым вкладам, и исходя из 9 процентов годовых – по вкладам в иностранной валюте.