Налоги

Налоги

ОТВЕЧАЕМ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

     Являются ли посреднические операции по организации авиафрахта, складской обработки и страхования грузов в международном сообщении услугами, освобождаемыми от НДС в части оплаты услуг субподрядчиков?      Как отражаются в налоговой декларации суммы, не облагаемые НДС?      На какие документы следует ссылаться и какие документы представляются в налоговую инспекцию для обоснования льгот по НДС?      Какой порядок действовал в этой связи до вступления в силу части второй НК РФ?

     Согласно подп. "а" п. 14 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" услуги по транспортировке и обслуживанию экспортируемых за пределы территорий государств - участников СНГ грузов, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке экспортируемых грузов, от налога на добавленную стоимость освобождены.      В соответствии с ГК РФ услуги по экспедированию грузов должны быть оформлены договором транспортной экспедиции услуг.      Статьей 801 ГК РФ определено, что договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены следующие обязанности экспедитора: организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом; заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза; обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.      В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.      Услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию, включая услуги по хранению груза и другие, предусмотренные договором транспортной экспедиции, относятся к экспортируемым и от налога на добавленную стоимость освобождены.      Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых услуг, в том числе услуг по экспедированию экспортных грузов, в налоговые органы должны быть представлены документы, предусмотренные п. 14 вышеуказанной Инструкции, а именно:      - договор транспортной экспедиции российского юридического лица-налогоплательщика с иностранным или российским лицом;      - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказание услуг по экспедированию экспортных грузов на счет организации, оказывающей эти услуги, в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;      - копии грузовых таможенных деклараций, подтверждающих вывоз товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта;      - копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, в том числе международных авиационных грузовых накладных с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территории государств - участников СНГ.      Данная норма применяется по отношению к тем лицам, которые не осуществляют собственно экспорт товаров, но в то же время связаны с обслуживанием экспортируемых товаров.      Поэтому для того чтобы деятельность по транспортному экспедированию была признана экспортируемой, необходимо:      - во-первых, чтобы услуги по экспедированию были связаны непосредственно с экспортируемым товаром;      - во-вторых, должен быть соответствующий договор с иностранным покупателем либо российским экспортером. Соответственно режим налогообложения производен от гражданско-правовых отношений: в данном случае от того, является ли тот или иной договор договором транспортной экспедиции.      Соответственно изменение характера гражданско-правовых отношений приводит к изменению режима налогообложения.      Если же между сторонами был заключен договор транспортного экспедирования товара, то освобождение от НДС будет предоставлено ввиду экспортного характера услуги (работы) (подп. "а" п. 1 ст. 5 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "О налоге на добавленную стоимость").      Таким образом, оплата услуг субподрядчиков, производимая согласно договору, заключенному между организацией и ее субподрядчиками, производится с учетом налога на добавленную стоимость.      Обороты по реализации транспортно-экспедиционных услуг организации в случае признания их экспортными подлежат отражению по строке 10 "Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.      Следует отметить, что порядок исчисления НДС начиная с 1 января 2001 г. регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

     Облагаются ли НДС операции по переуступке доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью третьему лицу, который после приобретения доли становится участником общества и соответственно правопреемником выбывшего участника ?

     В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).      Таким образом, реализация доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью третьему лицу не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

     Предприятие занимается производством бриллиантов, т.е. закупает алмазное сырье у организации, производит огранку и готовые бриллианты отправляет на экспорт.      Просим разъяснить, является ли инофирма-покупатель внешнеэкономической организацией? Облагаются ли авансовые платежи, полученные от инофирмы-покупателя (нерезидента РФ), налогом на добавленную стоимость?

     В соответствии с подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам.      Согласно Основным условиям регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 25 июля 1988 г. N 888, под внешнеэкономическими организациями понимаются внешнеэкономические объединения, независимо от ведомственной подчиненности, а также предприятия, объединения и организации, получившие право непосредственного осуществления экспортно-импортных операций, когда они вступают в договорные отношения с другими предприятиями, поставляющими товары для экспорта, или заказчиками импортных товаров.      Отношения между предприятием и внешнеэкономической организацией при экспорте товаров оформляются, как правило, договором комиссии, если стороны не договорились о применении договора поставки.      Предприятия, которым предоставлено право непосредственного осуществления экспортно-импортных операций, могут поручать внешнеэкономическим организациям заключать от их имени контракты с иностранными покупателями и иностранными поставщиками на поставку и закупку товаров. При этом между предприятием (заказчиком) и внешнеэкономической организацией заключается договор поручения с выплатой внешнеэкономической организации вознаграждения в установленном размере, а при отсутствии установленного - в согласованном размере.      Предприятия (заказчики) могут заключать с внешнеэкономическими организациями договоры на оказание услуг консультационного и информационного характера, а также на проработку возможности поставки (закупки) товаров на внешнем рынке.      При заключении контрактов с иностранным покупателем (поставщиком) внешнеэкономическая организация должна действовать в интересах предприятия (заказчика). По усмотрению предприятия (заказчика) его представители участвуют в переговорах и подготовке контракта, а также в отборе товаров по полученным из-за границы образцам. В договоре может быть предусмотрено визирование проекта контракта предприятием (заказчиком).      Внешнеэкономическая организация привлекает представителей предприятия (заказчика) к участию в переговорах при согласовании технических характеристик товаров и других условий, для определения которых необходимы специальные знания.      Следует отметить, что вышеназванный документ применяется в части, не противоречащей части второй ГК РФ.      Законом РФ от 9 октября 1992 г. N 3615 "О валютном регулировании и валютном контроле" определено, что нерезидентами являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации; предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации, а также находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов.      В то же время в соответствии с информационным письмом ВАС РФ от 31 мая 2000 г. N 52 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле" осуществление внешнеэкономической, в том числе и посреднической, деятельности разрешено всем зарегистрированным на территории РФ предприятиям и их объединениям независимо от форм собственности.      Таким образом, иностранная фирма - нерезидент не может выступать в качестве внешнеэкономической организации на территории Российской Федерации и соответственно организации, реализующие драгоценные камни в сырье и ограненные инофирме-нерезиденту, не правомочны применять вышеназванное освобождение от налога на добавленную стоимость.      В то же время необходимо отметить, что в целях применения подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ и в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 г. по 1 июля 2001 г. налоговая ставка 0% применяется в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории государств - участников СНГ и предъявления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический вывоз товаров за пределы территорий государств - участников СНГ.      На основании ст. 162 НК РФ налоговая база определяется в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.      Положения указанного выше подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с настоящим подпунктом Кодекса, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, определяемым Правительством Российской Федерации).

     Организация, являясь агентом авиационной компании, представляет интересы компании на территории РФ согласно агентскому соглашению. Одним из направлений реализации договора является создание сети субагентов.      В настоящее время на расчетный счет организации поступает выручка от продажи авиаперевозок, перечисленная субагентами. Некоторые субагенты перечисляют денежные средства с учетом НДС, другие - без НДС.      Ввиду расхождения мнений главных бухгалтеров субагентских компаний по перечислению выручки с учетом НДС или без налога просим дать разъяснение по данному вопросу.

     Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.      Статьей 156 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентирования налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.      В соответствии со ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или агентирования и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), не освобождаются от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, подпунктах 1 и 8 п. 2 и подп. 6 п. 3 ст. 149 Кодекса.      Учитывая изложенное, организации, оказывающие услуги по продаже авиабилетов, в том числе на международные авиарейсы, на основании договоров комиссии, поручения или агентирования должны уплачивать НДС с суммы дохода, полученного в виде вознаграждения за оказанные ими услуги.

     В связи с вступлением с 1 января 2001 г. части второй НК РФ просим разъяснить порядок исчисления НДС в 2001 г. по строительно-монтажным работам, связанным с оборудованием объектов заказчика системами пожарной сигнализации. Указанные договора заключались в 2000 г., выполнение и закрытие работ будет произведено в течение 2001 г. Под указанные работы в 2000 г. от заказчика были получены авансы.

     Главой 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2001 г., освобождение от НДС работ (услуг) в области пожарной безопасности, выполняемых и оказываемых на договорной основе, не предусмотрено.      В соответствии с подп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ от уплаты НДС освобождаются только работы (услуги) по тушению лесных пожаров.      В случае отмены с 1 января 2001 г. налогового освобождения по товарам (работам, услугам), действовавшего по 31 декабря 2000 г. (включительно) в соответствии со ст. 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", и если оно не предусмотрено статьей 149 Кодекса, применяется следующий порядок налогообложения:      - по товарам (работам, услугам), отгруженным по 31 декабря 2000 г. включительно, счета-фактуры выставляются по 31 декабря 2000 г. включительно без НДС. В случае если оплата поступила после 1 января 2001 г., по этим товарам (работам, услугам) налогообложение не производится;      - по товарам (работам, услугам), оплаченным полностью, но не отгруженным до 31 декабря 2000 г. включительно, начиная с 1 января 2001 г. счета-фактуры выставляются покупателям без НДС.

     Просим разъяснить: при предоставлении займа в денежной форме освобождается от обложения НДС только основная сумма займа или основная сумма займа и проценты, полученные за предоставление займа в денежной форме?      Согласно подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ при исчислении НДС налоговая база определяется с учетом сумм, полученных в виде процента по векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.      В данном случае речь идет только о "товарных" векселях, выписанных для расчета за поставленные товары, или имеются в виду также и "финансовые" векселя, например, приобретенные за плату по договору купли-продажи ценных бумаг или выписанные по договору денежного займа?

     В соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств. Данная льгота касается займодавца, который оказывает услугу по предоставлению займа, т.е. от налога освобождается стоимость услуги.      В целях применения подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ необходимо руководствоваться следующим: денежные средства, полученные организацией в виде процента (дисконта) по векселям (в том числе и по векселю третьего лица) в качестве оплаты товаров (работ, услуг), увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента, вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе).

     В пункте 3 ст. 165 НК РФ и в п. 22 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 содержится требование к налогоплательщику о предоставлении ГТД или ее копии с отметками российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта за пределы РФ.      Однако данное требование противоречит п. 1.13 Приказа ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. N 162, согласно которому четвертый лист ГТД при вывозе товаров прикладывается к товаросопроводительным документам и направляется вместе с товарами в таможенный орган, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска на границе.      Этот лист ГТД на практике никогда не возвращается водителю. Получить этот документ либо его копию от пункта пропуска практически невозможно.      Как в таком случае поступать экспортеру?

     Согласно распоряжению ГТК РФ от 24 мая 1999 г. N 01-14/615 "О подтверждении вывоза товаров", зарегистрированного в Минюсте РФ 24 июня 1999 г. N 1811, в целях обеспечения подтверждения фактического вывоза товаров и транспортных средств за пределы таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта товаров таможенные органы РФ обязаны на основании обращений лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, либо декларантов (далее - заявители) этих товаров производить подтверждение факта вывоза товаров.      Подтверждение производится при представлении заявителем лично или по почте в таможню, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска на таможенной границе Российской Федерации, следующих документов:      1. Письменного заявления, содержащего просьбу о подтверждении вывоза товаров с обязательным указанием:      - наименования таможни, осуществляющей выпуск товара;      - наименования и количества товара;      - номера грузовой таможенной декларации, в которой были заявлены сведения о товаре и дате его выпуска;      - наименования пункта пропуска (название морского/речного порта, воздушного порта, железнодорожной станции, автомобильного перехода);      - месяца и года фактического вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;      - сведений о транспортном средстве (регистрационный номер автотранспортного средства, название морского и речного судна, бортовой номер и номер рейса воздушного судна, номер вагона, номер контейнера и т.п.), на котором товар доставлен в пункт пропуска и на котором он фактически вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.      Заявление должно быть подписано руководителем организации-заявителя, ее главным бухгалтером и заверено печатью.      В случае если заявителем является физическое лицо, заявление подписывается указанным лицом.      2. Экземпляра грузовой таможенной декларации, возвращенного декларанту после выпуска товара, или ее копии, заверенной руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика (далее - возвратный экземпляр ГТД).      Не позднее десяти дней после регистрации заявления возвратный экземпляр ГТД возвращается заявителю лично или направляется по почте (по желанию заявителя) с отметкой "Товар вывезен", которая делается на оборотной стороне возвратного экземпляра ГТД.      Все отметки на оборотной стороне возвратного экземпляра ГТД должны быть заверены личной номерной печатью сотрудника таможенного органа с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.      В связи с изложенным требование, содержащееся в п. 22 инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ), о том, что для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников СНГ товаров (для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%) в налоговые органы предъявляется в обязательном порядке грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, в полной мере укладываются в рамки действующего законодательства.

     Организация осуществляет экспорт товаров в Литву через ОПП Белорусского вокзала почтовым вагоном поезда. ГТД оформляется на таможенном посту "Смоленский" Московской Северной таможни.      В связи с введением части второй НК РФ достаточно ли на ГТД иметь отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров?

     В соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы (если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи):      1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;      2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;      3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);      4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.      При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.      Следует отметить, что в целях применения подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ и в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 г. по 1 июля 2001 г. налоговая ставка 0% применяется в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории государств - участников СНГ и предъявления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический вывоз товаров за пределы территорий государств - участников СНГ.      Таким образом, с 1 января 2001 г. по 1 июля 2001 г. при вывозе экспортируемых товаров железнодорожным транспортом из Российской Федерации через границу с государством - участником Таможенного союза для обоснования факта экспорта представляются копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметкой пограничного таможенного органа государства - участника Таможенного союза о фактическом вывозе товаров в третьи страны.

     Российская организация А и французская фирма заключили контракт о запуске на околоземную орбиту космических аппаратов. Для выполнения вспомогательных работ по данному контракту российская организация А предложила другой российской организации Б самостоятельно заключить контракт с французской фирмой на реконструкцию помещений и сооружений на космодроме "Байконур".      Считаем, что контракт между организацией Б и французской фирмой является вспомогательным по отношению к базовому контракту между организацией А и французской фирмой.      В соответствии с подп. "ж" п. 14 инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О налоге на добавленную стоимость" работы (услуги), оказываемые иностранным юридическим и физическим лицам, освобождаются от уплаты НДС, если эти работы (услуги) были оказаны непосредственно в космическом пространстве и при условии использования результатов этих работ (услуг) за пределами территорий государств - участников СНГ.      Правомерно ли считать, что на работы, выполняемые организацией Б, являющиеся вспомогательными по отношению к вышеназванным льготируемым работам (услугам), выполняемым организацией А, должна также распространяться льгота по налогу на добавленную стоимость?

     Исходя из информации, содержащейся в вопросе, сделать вывод об отнесении работ, выполняемых в рамках договора между организацией Б и французской фирмой, к вспомогательным по отношению к работам, выполняемым по договору между французской фирмой и организацией А, не представляется возможным.      Следовательно, работы, выполняемые организацией Б для французской фирмы, квалифицируются как самостоятельный вид работ.      В соответствии с п. 4 инструкции Госналогслужбы от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (выполненных работ, оказанных услуг).      При определении места реализации работ (услуг), поименованных в вышеуказанном договоре, необходимо руководствоваться п. 9 названной Инструкции, согласно которому местом реализации работ (услуг) признается:      - местонахождение недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким работам (услугам) относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и другие подобные услуги;      - место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом.      При этом следует иметь в виду следующее. Статьей 1 "Статус города Байконур" Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе г. Байконура, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти (Москва, 23 декабря 1995 г.) установлено, что г. Байконур является административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды.      На период аренды комплекса "Байконур" г. Байконур в отношениях с Российской Федерацией наделяется статусом, соответствующим городу федерального значения Российской Федерации, с особым режимом безопасного функционирования объектов, предприятий и организаций, а также проживания граждан.      Согласно справочнику N 5 "Коды регионов Российской Федерации, включая город и космодром Байконур", приведенному в приложении 9 к инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"", городу и космодрому Байконур присвоен код субъекта Российской Федерации (республики, края, области, округа), на территории которого физическое лицо проживает постоянно.      Также г. Байконур входит в перечень субъектов Российской Федерации, на территории которых введен налог с продаж.      Таким образом, по аналогии с вышеизложенным в целях исчисления налога на добавленную стоимость город и космодром Байконур является субъектом Российской Федерации.      Следовательно, поименованные в договоре между организацией Б и французcкой фирмой работы, связанные с реконструкцией помещений и сооружений на космодроме "Байконур", подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации.      Кроме того, обращаем внимание на то, что п. 14 Инструкции N 39 не содержит нормы, предусматривающей отнесение к экспортируемым работ, являющихся вспомогательными по отношению к работам, признанным экспортируемыми согласно настоящему пункту.