Налоги

     Юридическое лицо - профессиональный участник рынка ценных бумаг (брокер) имеет обязательство перед своим клиентом - юридическим лицом по возврату денежных средств в рамках договора на брокерское обслуживание.      Стороны договорились о новации долга брокера в заемное обязательство в IV квартале 2000 г. путем заключения двустороннего соглашения.      Правомерно ли рассматривать операцию по новации денежного обязательства из брокерского договора в заемное обязательство как операцию, освобождаемую от НДС?

     На основании ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.      Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808).      Согласно ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).      Пунктом 1 ст. 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено, что в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).      Таким образом, при новации долга брокера, являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг и имеющего обязательство перед своим клиентом по возврату денежных средств в рамках договора на брокерское обслуживание, в заемное обязательство получение им данного займа НДС не облагается.      Согласно подп. "д" п. 2 ст. 3 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения считаются обороты по передаче товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами.      Следовательно, услуги брокера независимо от замены первоначального обязательства другим обязательством подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.      При новации долга брокера в заемное обязательство доходы, полученные клиентом по договору займа (т.е. сумма, превышающая дебиторскую задолженность), подлежат обложению налогом в соответствии с вышеназванным Законом как плата за оказанную финансовую услугу.

     Пунктом 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, определено, что право требования дебиторской задолженности, полученное поставщиком в качестве авансового платежа, не увеличивает налоговую базу по НДС того налогового периода, в котором оно принято к учету.      Распространяется ли данное положение на полученное от покупателя в качестве аванса право требования на получение квартиры в собственность, если до момента отгрузки продукции данное право не переуступается третьему лицу и денежные средства за него не поступают?

     В соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база, определяемая согласно статьям 153 - 158 настоящего Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).      При применении ст. 162 Кодекса необходимо учитывать, что в соответствии со статьями 153 - 158 при исчислении налоговой базы в нее включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу.      У организации - продавца товаров (работ, услуг), получившей от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникает у поставщика только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, т.е. третьего лица, будут получены денежные средства.      Таким образом, полученное от покупателя в качестве аванса право требования на получение квартиры в собственность, если до момента отгрузки продукции данное право не переуступается третьему лицу и денежные средства за него не поступают, налогом на добавленную стоимость не облагается.

     Выполняемые организацией научно-исследовательские работы, связанные с проведением теоретических и экспериментальных исследований, финансируются из внебюджетного фонда технологического развития, образованного для этих целей в соответствии с законодательством за счет централизованных средств из чистой прибыли ОАО "Газпром".      Правомерно ли применение организацией льготы по налогу на добавленную стоимость?

     Подпунктом 16 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.      Основанием для освобождения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае если средства для оплаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.      При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций основанием для освобождения этих работ от НДС является договор на их выполнение с указанием источника финансирования.      Под внебюджетными фондами министерств, ведомств, ассоциаций понимаются внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций (зарегистрированные Министерством науки и технологии Российской Федерации), созданные для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок в порядке, определенном постановлением Правительства РФ от 13 октября 1999 г. N 1156 "Об утверждении порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок".      При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров от уплаты НДС освобождаются как головные организации, являющиеся учреждениями образования и науки, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители в случае, если они также являются учреждениями образования и науки.      Под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70% общего объема выполняемых указанной организацией работ. Иные организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы на основе хозяйственных договоров, от налога не освобождаются.      В связи с изложенным в случае выполнения вышеперечисленных условий организация имеет право на применение льготы по налогу на добавленную стоимость.

     Иностранная компания реализует схему внутреннего толлинга, по которой через московское представительство она закупает сырье на территории Российской Федерации, затем также через представительство передает его на давальческой основе в переработку. Конечный продукт переработки вывозится иностранной компанией с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта.      Распространяется ли на организацию ставка НДС 0% (согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ?      Какие документы необходимо представить в налоговые органы для подтверждения ставки НДС 0%?

     В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.      Согласно ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы(если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи):      1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;      2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;      3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;      4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.      Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.      Таким образом, обоснованность применения налоговой ставки 0% зависит от наличия полного комплекта вышеназванных документов.      Отсутствие в комплекте таких документов, как контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации и выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, является основанием для отказа организации в применении налоговой ставки 0%.

     Организация заключила контракт с иностранной компанией из дальнего зарубежья, предметом которого является предоставление персонала предприятия для работы на объектах иностранного заказчика, находящихся за пределами Российской Федерации.      В соответствии со ст. 148 НК РФ местом оказания указанных услуг не является территория РФ, следовательно, выручка и авансовые платежи, полученные в счет оплаты этих услуг, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.      Правильно ли мы понимаем, что исходя из изложенного организация должна ежеквартально представлять в налоговые органы декларации по НДС, не содержащие числовых значений, так как оборота по НДС не возникает?

     В соответствии со ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.      Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, местонахождения его постоянно действующего исполнительного органа, местонахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется, в частности, при оказании услуг по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.      В случае предоставления российской организацией персонала для работы на объектах, находящихся за пределами Российской Федерации, иностранной компании, не зарегистрированной на территории России, данные услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.      Документами, подтверждающими место выполнении работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются:      1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;      2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).      На основании ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются:      - организации;      - индивидуальные предприниматели;      - лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.      Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.      Таким образом, организация, являясь налогоплательщиком, обязана представлять в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость.

     Компания планирует осуществлять транспортно-экспедиционное обслуживание грузов юридических лиц на железнодорожном транспорте.      Как определять в этом случае налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость?

     Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.      В данной статье Кодекса нет содержавшихся в п. 2 ст. 105 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, утвержденных ВС СССР 31 мая 1991 г. N 2211-1, правил о том, что к договору транспортной экспедиции применяются положения о договоре поручения, если экспедитор действует от имени клиента, и положения о договоре комиссии, если экспедитор действует от своего имени.      Однако в абзаце втором п. 1 ст. 801 НК РФ говорится о заключении экспедитором договоров перевозки грузов от имени клиента или от своего имени. Это дает основание для субсидиарного применения к транспортной экспедиции, в зависимости от указаний заключенного договора, соответствующих норм о договорах поручения (гл. 49 ГК РФ), комиссии (гл. 51) и агентирования (гл. 52).      Таким образом, договор транспортной экспедиции содержит элементы посреднической сделки, поскольку многие действия, совершаемые экспедитором, носят юридический характер.      Статьей 156 НК РФ установлено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Поэтому у посреднических организаций, работающих по договору транспортной экспедиции, оборотом, облагаемым НДС, является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения. Денежные средства, выплачиваемые заказчиком транспортно-экспедиторской организации в счет выполнения услуг, облагаются НДС только в части вознаграждения.

М.В. РЫТОВА, Управление МНС России по г. Москве