Тема 2. Учёт затрат основного производства

Процесс производства является важной стадией кругооборота капитала организации, в результате которой создается новый продукт. При его осуществлении расходуются материальные, финансовые и трудовые ресурсы.

Учёт затрат на производство продукции, работ, услуг отражает хозяйственные процессы, связанные с формированием затрат на производство, включает калькулирование себестоимости продукции в целях выявления финансового результата деятельности организации. Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию. От правильности определения фактической себестоимости выпущенной и реализованной продукции зависит достоверность информации о результатах деятельности организации.

Основными задачами учёта и контроля затрат на производство и исчислений себестоимости продукции являются:

1. Формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции, в организациях различных форм собственности и хозяйствования;

2. Контроль за исполнением сметы затрат на производство и рациональным использованием производственных (материальных, трудовых и денежных) ресурсов;

3. Обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ и услуг);

4. Выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

5. Учёт затрат по структурным подразделениям, определение вклада каждого подразделения организации в улучшение общих результатов работы по экономии расходов.

В производственных организациях различают несколько видов производств:

1. основное производство - вид деятельности или производство продукции (работ, услуг), для которой создана организация.

2. вспомогательное производство - подразделения, цехи, продукция (услуги, работы) которых потребляется основным производством, но сами они в изготовлении основной продукции не участвуют (ремонтные, транспортные, строительные и т.п.).

3. обслуживающие производства и хозяйства - жилищно-коммунальные хозяйства, столовые и буфеты, дошкольные учреждения, бытовое обслуживание и т.п.

Классификация затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы использования в производстве тех или иных ресурсов и места осуществления этих затрат. Состав затрат каждого элемента зависит от особенностей производства.

выделяют следующие элементы затрат:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

• затраты на оплату труда

• отчисления на социальные нужды

-амортизация основных средств и нематериальных активов

-прочие затраты

Материальными затратами является стоимость потребленных сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, энергии, работ и услуг производственного характера, выполненных силами сторонних организаций

По элементу «затраты на оплату Труда» отражаются начисленная заработная плата исходя из тарифных ставок, должностных окладов, расценок, количества и качества труда, начисленные премии и выплаты компенсирующего характера.

По элементу «отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным ставкам в ФСЗН, взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве.

По элементу «амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности организации

К элементу «Прочие затраты» относятся отчисления, налоги и сборы, которые в соответствии с действующим законодательством включаются в себестоимость продукции, расходы по страхованию, охране организации, оплата информационных, аудиторских услуг, расходы на рекламу.

Классификация затрат по статьям калькуляции: переменные, условно-переменные и условно­постоянные.

Переменные затраты находятся в прямой зависимости от объемов производства. К ним относят сырье и материалы, топливо, энергия, вода, использованные на технологические цели, зарплата производственных рабочих, работающих по сдельной системе, отчисленния от их зарплаты.

К условно-переменным относят затраты, сумма которых не зависит от изменения объемов производства до определенного уровня, а затем зависит от данного фактора . например затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизация оборудования и транспортных средств и др.

Условно-постоянные затраты - затраты, сумма которых при изменении объемов производства не изменяется либо изменяется незначительно. К ним относят расходы на подготовку и освоение производства, расходы на оплату труда повременщиков и др.

По способу отнесения на отдельные виды продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые - затраты, связанные с объемом производства конкретного вида продукции, которые можно отнести на объекты калькуляции прямо на основании первичных документов (расход сырья и материалов, полуфабрикатов, потери от брака). Косвенные - это затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством и организацией (освещение, отопление). Они делятся на общепроизводственные (связаны с обслуживанием и управление производством) и общехозяйственные (связаны с управлением организацией).

Основным счетом для учёта затрат на производство является активный калькуляционный синтетический счет 20 «Основное производство». На нем обобщается информация о затратах на производство, выполнении работ и оказании услуг, осуществление которых является целью создания данной организации.

По дебету этого счета в течение отчётного периода отражаются затраты различных средств, а по кредиту эти затраты списываются в виде фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг). Сальдо по счету активное - показывает остаток незавершенного производства на начало (конец) отчетного периода.

К счету 20 «Основное производство» могут быть открыты субсчета по видам производств.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по учёту процесса производства

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начислены амортизационные отчисления по основным средствам:	20	02
2	Отпущены материалы со склада на производство продукции	20	10
3	Начислена заработная плата рабочим, занятым производством продукции и отчисления от неё	20	70,69,76
4	Списывается сумма общепроизводственных затрат	20	25
5	Списывается сумма общехозяйственных затрат	20,90	26
6	Отражается стоимость поступивших на склад отходов из основного производства	10	20
7	В конце месяца калькулируется и списывается фактическая себестоимость готовой продукции	43	20

Аналитический учёт производственных расходов необходим для накопления информации о затратах цехов, производств, участков, хозрасчетных бригад, коллективов арендаторов и других подразделений организаций, требующейся при организации внутризаводского хозрасчета и контроля за издержками производства, а также о затратах на производство отдельных видов продукции для калькулирования себестоимости изделий и полуфабрикатов.

Аналитический учёт по счету 20 «Основное производство» ведется по видам продукции (работ, услуг), по видам затрат, по подразделения организации.

Общепроизводственные расходы Общепроизводственные расходы - это расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств и управлением ими.

Учёт ведётся по следующим статьям утвержденной номенклатуры:

1. Содержание аппарата управления цеха;

2. Содержание прочего цехового персонала;

3. Амортизация зданий, сооружений, инструментов и инвентаря;

4. Содержание зданий, сооружений, инструментов и инвентаря;

5. Ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

6. Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

7. Охрана труда и техника безопасности;

8. Прочие расходы.

Синтетический учёт общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно­распределительном синтетическом счете 25 «Общепроизводственные затраты». По дебету счета 25 учитываются фактические расходы с кредита счетов 02, 10, 23, 60, 69, 70, 71, 76 и др., а по кредиту счета

25. они списываются в дебет счетов 20, 23, 29.

Счет 25 переходящего остатка (сальдо) не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учёт по счету 25 ведется по отдельным подразделения организации и статьям расходов.

Общехозяйственные расходы Общехозяйственные расходы - это расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением им в масштабе всей организации.

Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:

1. Расходы на управление организацией

1. Оплата труда аппарата управления организацией с отчислениями на нее.

2. Командировки и перемещения.

3. Прочие расходы (канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, на содержание и ремонт зданий административно-управленческого назначения; оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг и т. п.).

Б. Общехозяйственные расходы

4. Содержание персонала неуправленческого характера.

5. Содержание зданий и сооружений административно-управленческого назначения.

6. Ремонт зданий и сооружений административно-управленческого назначения.

7. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря.

8. Износ нематериальных активов.

9. Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий.

10. Расходы на изобретательство, технические усовершенствования и рационализаторские предложения.

11. Услуги сторонних организаций по проведению НИОКР.

12. Расходы на охрану труда.

13. Содержание противопожарной и сторожевой охраны.

14. Расходы на подготовку кадров.

15. Охрана окружающей среды.

16. Оплата услуг банков, вычислительных центров.

17. Прочие расходы.

2. Сборы и отчисления

18. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления, относимые на себестоимость продукции.

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

19. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

20. Недостачи материалов и продукции на заводских складах при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом.

Синтетический учёт общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно­распределительном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные затраты». По дебету счета 26 учитываются фактические расходы с кредита счетов 02, 10, 23, 60, 69, 70, 71, 76 и др., а по кредиту счета

25. они списываются в дебет счетов 20,90.

Счет 26 переходящего остатка (сальдо) не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учёт по счету 26 ведется по статьям номенклатуры затрат или иными способами в соответствии с учётной политикой организации.

Брак в производстве

Браком в производстве считаются йзделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут быть применены по прямому назначению и используются лишь после их исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке продукции и работ, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

К исправимому браку относится продукция (изделия, полуфабрикаты, работы), которая после дополнительных затрат на исправление может быть использована по прямому назначению. Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак делится на внутренний, обнаруженный на предприятии-изготовителе, и внешний, выявленный покупателем в процессе обработки, сборки, монтажа или эксплуатации продукции.

Брак выявляется контролерами ОТК в процессе технической приемки продукции либо производственными мастерами, а также представителями специальной приемки.

Каждый случай брака оформляется актом о браке. В акте содержатся реквизиты, необходимые для калькуляции себестоимости брака по статьям: наименование изделия, характер брака, причина и виновники, количество забракованной продукции и затраты, связанные с браком.

В затраты по исправлению брака включаются:

• стоимость добавляемых при исправлении брака материалов;

• заработная плата, начисленная рабочим, занятым исправлением брака и отчисления от нее;

• стоимость забракованной тары, в случае, когда продукция перекладывается в другую тару;

• расходы по возврату продукции от покупателей и другие расходы.

Из итога этих затрат исключаются:

• стоимость полученной после исправления продукции;

• стоимость отходов, полученных при утилизации брака;

• суммы, фактически удержанные с виновников брака;

• суммы возмещения убытков, присужденные судом или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

Для учёта брака, расходов на его исправление, выявления окончательной суммы потерь в плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета собирают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

При выявлении брака продукции сумма затрат, произведенных на ее изготовление отражается проводкой Дт 28 Кт 20, 23, 29.

Затраты на исправление выявленного внутреннего и внешнего исправимого брака отражаются проводками:

• Дт 28 Кт 10 - списывается стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

• Дт 28, Кт 70 - начислена заработная плата рабочим за исправление брака;

• Дт 28 Кт 69, 76 - начислены отчисления на заработную плату;

Суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, отражаются проводками:

• Дт 73/2 Кт 28 - отнесены потери по браку к удержанию с рабочих организации, виновных в браке продукции;

• Дт 76/3 Кт 28 - предъявлены претензии поставщикам за поставку недоброкачественных материалов.

Ежемесячно сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 28 выявляются окончательные потери по браку за отчетный период, которые списываются на себестоимость произведенной в отчетном месяце продукции, работ, услуг, что отражается бухгалтерской записью Дт 20, 23, 29 Кт 28 - на сумму фактических прямых затрат.

Счет 28 сальдо на конец месяца не имеет.

Аналитический учёт потерь от брака организуется в разрезе отдельных производств, видов продукции, статей затрат.

Учёт незавершенного производства

Незавершенное производство - это продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий обработки и установленных испытаний в данной организации, а также полностью законченная продукция, но неукомплектованная, а также не принятая техническим контролем либо заказчиком.

Не входят в состав незавершенного производства:

• материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся на рабочем месте, которые еще не начали обрабатывать,

• комплектующие детали, не прошедшие первой стадии сборки,

• окончательный брак деталей, узлов.

Учёт незавершенного производства необходим как для контроля за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов в производстве. Он подразделяется на оперативный и бухгалтерский.

Оперативный учёт ведется в цехах или отделах'организации работниками планово-диспетчерской службы под контролем бухгалтерии. В конце месяца на основании первичных документов поступлении и выбытии полуфабрикатов цехи организации составляют оборотные ведомости движения деталей в незавершенном производстве. В них указываются в натуральном выражении остатки на начало месяца, поступление, расход за месяц и остатки на конец месяца по каждому, наименованию полуфабрикатов.

Бухгалтерский учёт ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учёта и инвентаризаций о себестоимости единицы деталей и других полуфабрикатов. Периодически проводится инвентаризация незавершенного производства с целью более точной его оценки, проверки сохранности, устранения возможных ошибок в учёте.

В состав инвентаризационной комиссии обычно включают представителей производственно­технического отдела, бухгалтерии, начальника цеха, а в необходимых случаях и работников ОТК организации. Инвентаризационная комиссия проверяет фактическое наличие деталей и других полуфабрикатов в незавершенном производстве. В инвентаризационных описях указываются не только натуральные показатели остатков полуфабрикатов, но и степень их готовности. Это необходимо для более точной оценки незавершенного производства.

Фактическое наличие деталей, узлов и других полуфабрикатов сличается с данными оперативного учёта, и выявляются результаты инвентаризации. На сумму недостачи незавершенного производства дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредитуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства».

При отнесении недостач за счет виновных составляется проводка по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если конкретные виновники не установлены, недостачи могут быть списаны на финансовые результаты проводкой: Дт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - Кт 94.

Излишки приходуются записью по дебету счета 20 или 23 и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».