3. Принципы и формы гфк

Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало и активно использует основные принципы организации ГФК, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное общество. Принципы - это основополагающие начала организации и функционирования любой системы.

Принципы ГФК - это научно выверенные и подтвержденные практикой политические, организационные и правовые основы организации контроля, обеспечивающие его эффективность. Эти принципы изложены в Лимской декларации, принятой в октябре 1977 г. на IX конгрессе Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ)¹³⁶.

Принципы финансового контроля можно классифицировать по различным основаниям. Например, по уровню закрепленности принципа в нормативных документах различают:

а) принципы, прямо указанные в международных правовых актах (конвенциях, соглашениях и т.п.);

б) принципы, прямо указанные в законах РФ;

в) принципы, указанные в иных нормативных документах;

г) принципы, не нашедшие отражения в нормативных документах.

К первому виду принципов относится, прежде всего, принцип независимости. Независимость также является одним из основных принципов аудита, который закреплен в ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».¹³⁷

Ко второму виду принципов можно отнести принцип гласности. Например, в ст. 3 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» указывается, что Счетная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности.

К третьему виду можно отнести принципы, сформированные в постановлении Правительства «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. № 696. Данное постановление определило цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В соответствии с данным стандартом при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

• независимость;

• честность;

• объективность;

• профессиональная компетентность и добросовестность;

• конфиденциальность;

• профессиональное поведение.

К четвертому виду можно отнести принципы, разрабатываемые в теории финансового контроля и не нашедшие пока отражения в нормативных документах, например, принципы системности, сбалансированности и ответственности.

Принципы, закрепленные в нормативных документах (законах и подзаконных актах), в свою очередь можно разделить на:

а) общие принципы финансового контроля;

б) принципы осуществления финансового контроля конкретным субъектом.

К общим принципам финансового контроля можно отнести большинство принципов, например независимость и объективность, однако некоторые из них, например, профессиональной компетенции не будет применяться при осуществлении общественного финансового контроля. Например, Указом Президента РФ от 23 июля 2003 г. № 827 утверждено Положение об Общественном совете по инвестированию средств пенсионных накоплений, задачей которого является обеспечение общественного контроля за формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений. Численность Совета составляет от 12 до 30 членов, среди которых должно быть равное количество, но не менее шести и не более десяти представителей общероссийских объединений профессиональных союзов и общероссийских объединений работодателей, к которым не предъявляется каких-либо специальных требований профессиональных знаний в области финансов.

Основными принципами осуществления ГФК являются: законность, независимость, объективность, ответственность, гласность, системность.

Принцип законности означает неуклонное и точное соблюдение норм и правил, установленных действующим законодательством, всеми органами, осуществляющими ГФК, и их должностными лицами. Так, в ст.3 Федерального закона «О счетной палате Российской Федерации» указывается, что Счетная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе законности. Таким образом, соблюдение принципа законности требует от органов государственной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации, государственных органов финансового контроля при назначении и осуществлении контрольных мероприятий неукоснительно руководствоваться законодательными и иными нормативными правовыми актами, регулирующими отношения в сфере государственного финансового контроля.

Принцип законности обусловлен Конституцией Российской Федерации, предусматривающей, что государство, все его органы (в том числе и контрольные) действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества и граждан. Органы финансового контроля, их должностные лица при исполнении своих обязанностей должны соблюдать Конституцию Российской Федерации и российские законы.

Принцип законности может быть применен и к деятельности коммерческого аудиторского контроля, хотя прямо не закреплен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности». Вместе с тем закон устанавливает обязанности аудитора, поэтому выполнение требований закона в ходе осуществления аудиторской проверки также является реализацией принципа законности.

Принцип законности требует строгого соблюдения и исполнения правовых норм при возложении ответственности должностных лиц по результатам контрольного мероприятия. Он означает, что юридическая ответственность может применяться только по основаниям и в порядке, которые предусмотрены законом или локальным нормативным актом организации.

Принцип независимости означает, что органы ГФК независимы в части осуществления контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности от иных органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также от политических и иных общественных объединений. Независимость контроля обеспечивается финансовой самостоятельностью контрольного органа, а также более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля.

В Лимской декларации руководящих принципов контроля принцип независимости сформулирован следующим образом:

Статья 5. Независимость высших контрольных органов

1. Высшие контрольные органы могут выполнять возложенные на них задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.

2. Хотя государственные органы не могут быть абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

Учреждение высшего контрольного органа и необходимая степень его независимости заложены в Конституции, детали могут быть установлены соответствующим законом. В частности, соответствующая юридическая защита верховного суда должна быть гарантирована против любого вмешательства, подрывающего независимость и контрольные полномочия высшего контрольного органа.

Принцип объективности означает неукоснительное соблюдение субъектами контроля действующего законодательства, высокий профессиональный уровень контролеров на основе строго установленных стандартов проведения контрольного мероприятия. Объективность – принцип контроля, на основании которого контроль осуществляется непредвзято, беспристрастно и при отсутствии какого-либо внешнего влияния. Объективность и беспристрастность действий контролирующих субъектов означает, что эти действия выполняются без предвзятости и постороннего вмешательства.

Принцип ответственности означает, что к нарушителям финансового законодательства применяются меры правовой ответственности. Не допускается сокрытие финансовых нарушений. Работники, осуществляющие ГФК, несут ответственность за совершенные ими в области финансового контроля противоправные действия в соответствии с законодательством.

Принцип гласности означает открытость и доступность для общества и средств массовой информации сведений о результатах контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий, проведенных в рамках ГФК при условии сохранения государственной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны.

В настоящее время принцип гласности в большей мере применим для органов государственного контроля и означает:

• обязательное опубликование в открытой печати информации о нормативной базе осуществления финансового контроля, полномочиях органов, осуществляющих контроль, прав проверяемых лиц, результатов проведенных контрольных мероприятий, отчетов о принятых по результатам проведенных проверок мер, а также доступность иных сведений по решению органов управления, в том числе законодательных (представительных) органов государственной власти, органов местного самоуправления;

• обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по результатам проверок, в том числе по вопросам расходования средств бюджетов, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, либо между законодательным (представительным) и исполнительным органами государственной власти.

Особое место в контрольной работе занимает проверка сведений, составляющих государственную тайну. Принцип гласности в отношении таких операций не применяется.

Принцип системности означает единство правовых основ контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности, осуществляемой в рамках ГФК, нормативно закрепленную организацию взаимодействия органов, осуществляющих ГФК, нормативно установленную периодичность его осуществления. Причем, при проведении контрольного мероприятия должны рассматриваться все стороны объекта и вся система его взаимосвязей.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие прикладной характер: результативность; четкость и логичность требований, предъявляемых субъектами контроля (профессионализм); неподкупность субъектов контроля; обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий; согласованность действий различных контролирующих органов; принцип соблюдения профессиональной этики и др.