2.3. Отчет о прибылях и убытках

В ходе осуществления своей деятельности компания постоян­но генерирует доходы и расходы, информация о которых накап­ливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завер­шении отчетного периода подлежит отражению в отчете о прибы­лях и убытках. Как отмечалось в главе 1, доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности. Они используют­ся для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли). Ряд статей должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а именно:

• выручка;

• результат (прибыль) от основной (операционной) деятель­ности;

• расходы по финансированию;

• прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компани­ях, от совместной деятельности, учитываемая по методу до­левого участия;

• расходы по налогам;

• прибыль (убыток) от обычной деятельности;

• доля меньшинства;

• чистая прибыль (убыток).

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию о финансовых результатах, не нашедшую своего отражения в отче­те о прибылях и убытках, компания может также раскрыть в при­мечаниях, руководствуясь критериями полноты и осмотрительно­сти.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убыт­ках (или в примечаниях к отчетности) результаты анализа дохо­дов и расходов, используя классификацию по методу характера доходов и расходов или по методу функции доходов и расходов в рамках компании. Представление подобной информации в отче­те о прибылях и убытках предпочтительнее. Статьи расходов далее подразделяются на аналитические под­группы, которые могут отличаться по признакам стабильности, способности генерировать прибыль (убыток), предсказуемости. МСФО 1 оставляет за компанией право воспользоваться при клас­сификации расходов одним из двух методов: методом характера расходов и методом функции расходов (табл. 2.2).

Метод характера расходов предполагает классификацию, их по элементам, например: амортизация, материалы, транспортные рас­ходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д. Этот метод широ­ко используется в небольших компаниях, где не требуется раскры­тие операционных расходов в соответствии с функциональной клас­сификацией. Преимущества этого метода: легкость использования, отсутствие произвольного распределения (а следовательно, большая объективность), сведение субъективных суждений к минимуму.

Метод функции расходов (себестоимости продаж) предполага­ет классификацию расходов в зависимости от их целевой направ­ленности, например: себестоимость продаж, расходы на продажи, административные расходы. Этот метод обеспечивает пользовате­лей уместной информацией, но обладает и недостатком — распре­деление затрат по статьям может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях. Компании, представляющие в отче­те доходы и расходы «по функции», должны раскрывать допол­нительную информацию о характере расходов, в том числе о рас­ходах на амортизацию и оплату труда.

Каждый из рассмотренных вариантов отчета о прибылях и убытках позволяет получить идентичный результат (см. табл. 2.2). Следует отметить, что альтернативная классификация касается только операционных доходов и расходов, остальные статьи оди­наковы в обоих вариантах отчета.

Как видно из табл. 2.2, первым показателем в обоих форматах отчета является выручка (доход от продаж и прочие доходы от ос­новной деятельности) без косвенных налогов (НДС и прочих, включаемых в цену товара). Отличие в раскрытии этого показа­теля в разных вариантах отчета состоит лишь в том, что в отчете «по функции» выручка включает все виды доходов компании, свя­занные с ее операционной деятельностью, а в отчете «по характе­ру» эти доходы подразделяются на:

1) доходы, полученные компанией в процессе осуществления традиционной (операционной) деятельности:

• продажи готовой продукции и товаров;

• реализации "излишков материальных запасов (сырья, вспо­могательных материалов, полуфабрикатов, отходов и т.д.);

N ^

§- I

а =1

v§ о

X

§

2

10

о. с

О Б

I

и

X

7

X

X

'ТТ*

X

2

X

X

Ъ

X

X

X

ш

$ S

о

^^ ^*

*

с d

X

и СО 0.

IS

S

If

X

•£•

X

-J-

•£•

2

•j-

X

X

о

X

X

X

I

1

>

•1

1

в

Классификация по мет

Показатели

ыручка (доход от продаж)

ебестоимость продаж

аловая прибыль (убыток)

асходы на продажу

цминистративные расходы

рочие операционные расходы

асходы по финансированию

рибыли (убытки) от участия ассоциированных компаниях

рибыль до налогообложения

асходы по налогу на прибыль

рибыль после налогообложен»

оля меньшинства

истая прибыль (убыток)

ш

о

Ш

о.

<f

с

о.

С ш

С

а

С

15

т

И

tf «v

X

X

X

X

X

X

X

X

X

"х"

ш

m

о

(L s

1

с э

о а

>s

а

2

(В

?а

а

ф 1

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

2

X

X

X

ф

|

О

п

X

i

1

IJ

0)

в

н

о "~"

I

ч»

ф

0. Я

л

сг

в

ф

Классификация по м

Показатели

1 Выручка (доход от продаж)

Прочий операционный доход

Изменения в запасах готовой п и незавершенного производств

Работа, выполненная компание* (капитализированная)

Использованные сырье и расхо материалы

Заработная плата

Расходы на амортизацию

| Прочие операционные расходы

1 Расходы по финансированию

Прибыли (убытки) от участия в ассоциированных компаниях

Прибыль до налогообложени

1 Расходы по налогу на прибыль

8 1 о о п ф с л 1

[ Доля меньшинства

Чистая прибыль (убыток)

• доходы от оказания услуг, страховые возмещения за реали­зованные товары;

2) прочие виды доходов, полученные компанией от осуществ­ления нетипичных операций:

• доходы от выбытия внеоборотных активов;

• возмещение убытков;

• страховые возмещения;

• доходы от изменения курсов валют;

• прочие.

Отличие двух вариантов отчета о прибылях и убытках состоит еще в том, что в варианте «по характеру» отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производ­ства (рост — со знаком «+>> или уменьшение — со знаком «-»). Этот показатель отражает изменения в производственных расхо­дах. Если произошло уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, показанных по фактической себе­стоимости, значит, производственные расходы в части проданной продукции увеличились и, наоборот, рост этих запасов уменьша­ет производственные расходы на проданную продукцию. В отче­те «по функциям» такой показатель отсутствует.

Существенные различия в разных вариантах отчета имеют по­казатели расходов по операционной деятельности.

Расходы в отчете, составленном «по характеру расходов», включают:

1) использованные сырье и расходные материалы: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топли­во, горючее, чистящие и смазочные средства, лабораторные и кан­целярские материалы, запасные части, строительные материалы и т.п., а также расходы на промышленные работы и услуги «со стороны», на приобретение электрической, тепловой и иной энер­гии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.;

2) заработную плату: расходы на оплату персонала в виде ос­новной заработной платы, иных вознаграждений за выполненную работу, премиальные, комиссионные, сверхурочные, а также раз­личные денежные компенсации. Кроме того, к данному виду от­носятся расходы на социальное обеспечение, обязательные взно­сы (медицинское, пенсионное обеспечение и т.п.);

3) расходы на амортизацию: амортизационные отчисления, списываемые на себестоимость в связи с эксплуатацией основных средств и нематериальных активов;

4) прочие операционные расходы: комиссионные, реклама, ко­мандировочные, услуги связи, лицензионные платежи, консуль­тационные и аудиторские услуги, другие административно-управ­ленческие расходы.

В состав статей расходов в отчете, составленном «по функции расходов», входят:

1) себестоимость продаж: производственная себестоимость проданной продукции, товаров, услуг; накладные производствен­ные расходы; другие производственные расходы (стоимость по­купных товаров, проценты и налоги, относящиеся к себестоимо­сти продукции, и т.п.);

2) расходы на продажу (коммерческиерасходы): расходы на обес­печение отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, рас­ходы на продвижение товаров (расширение сбыта) и т.п.;

3) административные (управленческие) расходы: содержание головного офиса компании (аренда помещения, оплата услуг сто­ронних организаций, обеспечивающих функционирование аппа­рата управления, и т.д.).

Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих вариантах отчета о прибылях и убытках идентичны.

Расходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов.

Прибыль (убытки) от участия в ассоциированных компаниях включает доходы от участия в капитале, прибылях других компа­ний.

Прибыль до налогообложения определяется как разница между доходами и расходами, указанными выше.

Расходы по налогу на прибыль признаются в соответствии с МСФО 12.

Чистая прибыль компании за период отражается с учетом доли меньшинства.

Наряду с перечисленными статьями компания должна раскры­вать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях показа­тель дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный финансовый период.

Изменение наименования статей, их количества, включение других статей в отчет о прибылях и убытках, необходимость пред­ставления которых продиктована'соблюдением принципов досто­верности и полноты информации, производится по усмотрению самой компании. 2.4. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

В виде отдельной формы финансовая отчетность должна рас­крывать изменения в отношении величины капитала компании, его составляющих элементов и другую информацию, имеющую отношение к капиталу. «Отчет об изменениях капитала», имея такой же статус, как баланс и отчет о прибылях и убытках, дол­жен показывать:

• чистую прибыль или убыток за период;

• каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других МСФО признается непосредственно в капитале;

• кумулятивный эффект изменений в учетной политике и прямую корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме этого, компания должна представлять либо в данном отчете, либо в примечаниях к финансовой отчетности информа­цию:

• об операциях в отношении собственников по участию в ка­питале и распределению прибыли;

• о накопленной прибыли (убытке) на начало и конец отчет­ного периода, а также ее изменение за период;

• о сверке балансовой стоимости каждого класса акционерно­го капитала, элемента эмиссионного дохода, вида резерва на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрыти­ем каждого их изменения.

Изменение величины и состава капитала компании за отчет­ный период отражает динамику чистых активов, влияние отдель­ных факторов на рост или уменьшение элементов, составляющих собственный капитал.

Наиболее распространен табличный формат отчета об измене­ниях капитала, в котором каждому элементу капитала отведена отдельная графа (табл. 2.3).