СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава I. Правовые основы порядка и условий уплаты налогов и сборов 6

1.1 Экономическая сущность налогов и сборов и их виды 6

1.2 Современное состояние системы налогов и сборов: правовой аспект 11

1.3 Способы обеспечения и проблемы уплаты налогов и сборов 22

Глава II. Финансово-правовые основы обязательства по зачету и возврату излишне уплаченных налогов и сборов 30

2.1 Понятие и признаки обязательства по зачету и (или) возврату излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм 30

2.2 Понятие и способы образования переплаты 38

2.3 Зачет и возврат как способы исполнения обязательств 48

Глава III. Проблемы правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм и пути их решения 53

3.1 Проблемы правового регулирования зачета излишне уплаченных сумм 53

3.2 Проблемы правового регулирования возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм 64

3.3 Новые направления развития норм о зачете и возврате излишне уплаченных налогов и сборов 74

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 81

ПРИЛОЖЕНИЯ 89

Введение

Актуальность. Развитие государственных и общественных институтов на современном этапе требует постоянного совершенствования законодательства о налогах и сборах, не только составляющего наряду с иными отраслями законодательства правовую основу функционирования органов государственной власти и гражданского общества, но и имеющего колоссальное значение для самого существования государства и общества.

Данные обстоятельства, тенденции вызвали необходимость проведения налоговой реформы, которая продолжается до сих пор. Соответственно возникают и изучаются новые проблемы налогового права, теряют актуальность ранее существовавшие.

Однако «иногда позитивное право в силу присущего ему формализма дает сбои, приводя к ситуациям, когда баланс интересов различных участников имущественных отношений оказывается нарушенным».

В процессе исполнения данной обязанности возможны ситуации, как в результате действий налогоплательщика, так и в результате действий налогового органа, обладающего правом на бесспорное изъятие средств налогоплательщика при взыскании налоговой задолженности, что в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд будет внесена большая денежная сумма, чем необходимо в соответствии с положениями закона. В таких ситуациях имущество одного лица несправедливо увеличивается за счет имущества.

В настоящем исследовании освещен ряд наиболее важных проблем, возникающих у налогоплательщиков, налоговых органов и судов при разрешении вопросов о возврате и зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм, а также приведены способы их устранения.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе реализации прав налогоплательщиков на зачет и (или) возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов.

Предметом исследования является совокупность правовых норм, актов, регулирующих и обеспечивающих нормальную реализацию вышеуказанных прав, проблемы, возникающие в процессе их реализации, пути решения имеющихся коллизий, предупреждение возникновения новых, а также перспективы развития института зачета и (или) возврата излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов.

Целью данной работы является комплексное изложение содержания института зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм, системное исследование его наиболее сложных теоретических и практических проблем, а также поиск и обоснование возможных их решений.

Для достижения заявленных целей исследования были поставлены следующие задачи:

1. раскрытие правовой природы переплаты, зачета и возврата переплаты;

2. рассмотрение соотношения обязательства по зачету и возврату переплаты с другими, схожими по конструкции, обязательствами (установление целесообразности соотношений, выявление отличительных и сходных черт и т.п.);

3. выявление недостатков законодательного регулирования зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм;

4. определение новых направлений развития норм о зачете и возврате переплаты.

Теоретическую основу данной работы составляют труды таких ученых как Е.Ю. Грачева, О.Н. Горбунова, Н.И. Химичева, Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина и других.

О степени научной разработанности темы и научной новизне исследования многое говорит даже один только факт, что по исследуемой теме до сих пор нет ни одного предметного исследования, посвященного целиком и полностью проблемам возврата и зачета излишне уплаченных и ли излишне взысканных сумм налогов.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в нем положения углубляют научные знания об обязательстве зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, вводят новые идеи и дискуссионные положения.

В работе изучено большое количество нормативных актов, регулирующих механизм зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, а также дан анализ обширной арбитражной практики по исследуемой теме.

Основные положения и выводы выпускной квалификационной работы могут быть использованы для совершенствования действующего законодательства, применения в судебно-арбитражной практике, в ходе дальнейших теоретических исследований обязательств по зачету и возврату излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм, для дальнейших научных исследований в данной области, а также в учебном процессе.

Методологической основой является современная доктрина финансового права, вобравшая в себя достижения мировой цивилизации и концептуальные положения отечественной науки финансового права, а также теория обязательств гражданского права.

В процессе исследования использовались методы: логический, сравнительный, комплексного и системного анализа.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Структура работы обусловлена поставленными в ней целями и задачами, методами исследования, отражает логику исследования.