3. Декларация по налогу (усно)
Все организации, работающие на УСНО, по итогам налогового периода обязаны представить в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением Упрощенной Системы Налогообложения (УСНО).
Сроки представления декларации по УСНО зависят от того, является ли «упрощенец» юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем:
1) Организации представляют декларацию не позднее 31.03.2017 в налоговый орган по месту нахождения организации;
2) Индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту жительства. С учетом переносов сроков сдачи декларации за 2016 г. – не позднее 02.05.2017.
Форма представления и Порядок заполнения декларации по УСНО утверждены Приказом ФНС России от 26.02.2016 №ММВ-7-3/99. Представить декларацию по УСНО за 2016 г. обязаны все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие данный спецрежим, независимо от того, вели они деятельность в 2016 г. или нет, получили доход или убыток.
Прежде чем приступить к заполнению декларации по УСНО, убедитесь, что организация или индивидуальный предприниматель соответствует требованиям, установленным гл.26.2 НК РФ, и являются по итогам 2016 г. «»упрощенцами». В частности, их размер доходов, средняя численность работников, остаточная стоимость основных средств должны быть не более указанных значений:
1) Предельный размер доходов за 2016 г. равен 79,74 млн. руб.;
2) Средняя численность работников за 2016 г. не превышает 100 человек;
3) Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб.
Ответственность за нарушение сроков представления декларации УСНО.
В случае нарушения сроков представления декларации по УСНО «упрощенец» будет привлечен к ответственности в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ : на него будет наложен штраф в размере 5% не уплаченной в установленном законодательском о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для нее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Кроме того, предусмотрена административная ответственность должностных лиц: штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
3.1 Порядок заполнения декларации по УСНО
Действующая форма декларации по УСНО является новой для «упрощенцев», поскольку планировалось, что она будет представляться еще за 2015 г., но ее утверждение затянулось, и за 2015 г. организации и большинство индивидуальных предпринимателей, применяющие УСНО, отчиталась по ранее действовавшей форме декларации. Принятие новой формы декларации было вызвано необходимостью урегулировать вопросы, возникшие после внесения в гл. 26.2 НК РФ новшества. Рассмотрим порядок заполнения декларации по УСНО подробнее.
3.2 Состав декларации по УСНО.
Декларации по УСНО состоит из титульного листа и шести разделов, но представлять все разделы, необходимости нет. В зависимости от применяемого объекта налогообложения заполняются и представляются соответствующие разделы. Важным является также получение «упрощенцем» средств целевого финансирования: от этого зависит, нужно или нет представлять раздел 3.
3.3 Общие требования к порядку заполнения.
Никаких особых требований к заполнению декларации по УСНО не установлено. Отметим, что указывать все стоимостные показатели нужно в рублях. Важным моментом является и то, что подписью налогоплательщика заверяется не только титульный лист, но и раздел 1.1 и 1.2. Декларация заполняется на основании данных книги учета доходов и расходов, которая к моменту заполнения декларация должна быть полностью сформирована. Декларация по налогу, уплачиваемому при УСНО, заполняется нарастающим итогом. Заполнение титульного листа не должно вызвать затруднений у «упрощенцев». Теперь на нем отсутствует поле «М.П.», соответственно, печать ставить не обязательно, но если она у организации есть, то ее нужно поставить.
Все коды, которые потребуются для заполнения титульного листа, можно найти в Приложениях к Порядку заполнения декларации по УСНО. Например, указывается:
Код налогового периода (Приложение 1) за 2016 г. – «34»;
Код места представления декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (Приложение 2) – по месту жительства индивидуального предпринимателя – «120», по месту нахождения российской организации – «210».
Раздел 3 заполняется независимо от применяемого объекта налогообложения. Определяющим является получение «упрощенцем» средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. При этом в разд. 3 не включается средства в виде субсидий автономных учреждениям. Соответственно, если «упрощенец» не получал в 2016 г. никаких целевых поступлений, то данный раздел не заполняется и не представляется в составе декларации.
Для тех, кто должен заполнять названный раздел, скажем, что коды имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования приведены в Приложении 5 к Порядку заполнения декларации.
Особенностью заполнения данного раздела является то, что в нем указываются данные предыдущего налогового периода (2015 г.) по полученным, но не использованным целевым средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования:
В графе 2 – дата поступления целевого средства на счета или в кассу налогоплательщика либо дата получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг), имеющих срок использования;
В графе 3 – размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных целевых средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 разд. 3 отчета за предыдущий налоговый период.
Далее приводятся данные о целевых средствах, полученных в 2016 г.
Графы 2 и 5 названного раздела заполняют:
Благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 11. 08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;
Некоммерческие организации при получении целевых средств, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования;
Коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно п. 1 ст. 251 НК РФ, по которым установлен срок использования;
При заполнении раздела 3 должно выполняются следующее соотношение: графа 7 = графа 3 – графа 4 – графа 6.
Объект налогообложения.
«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы», заполняют разд. 2.1.2 только в том случае, если они осуществляют вид предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. В 2016 г. торговый сбор действовал только в Москве (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе»), поэтому начнем со случая, когда «упрощенец» не уплачивает торговый сбор. Указанные «упрощенцы» заполняют титульный лист, разд. 1.1 и 2.1.1. Раздел 2.1.2. они не подают. Чтобы заполнить разд. 1.1, фактически нужны данные из разд. 2.1.1. В разд. 1.1 рассчитываются суммы авансовых платежей, которые «упрощенец» обязан был уплатить не позднее следующих сроков: 25.04.2016, 25.07.2016 и 25.10.2016. Полученные значения налоговики будут сравнивать с фактически уплаченными суммами авансовых платежей по налогу.
По общему правилу реквизит «Код по ОКТМО» по коду строки 010 заполняется в обязательном порядке, а показатели по кодам строк 030, 060, 090 указываются только при смене места нахождения организации или места жительства ИП, в остальных случаях эти строки не заполняются.
По коду строк 1000 указывается сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (календарный год) с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Данная строка заполняется в том случае, если сумма исчисленного налога за налоговый период (код строки 133 разд. 2.1.1) за вычетом суммы уплаченных в этом периоде страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, и платежей по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ (код строки 143 разд. 2.1.1), и уменьшенная на сумму авансовых платежей на налогу, больше или равно нуля. Если полученная цифра меньше нуля, то заполняется строка 110 – сумма налога к уменьшению.