2. Заполнение декларации по налогу на прибыль
Приказом ФНС России от 19.10.2016 №ММВ-7-3/572 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации, Порядка ее заполнения, а так же Формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль. Декларацию по налогу на прибыль за налоговый период надо представить не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 4 ст.289 НК РФ).
2.1 Основные изменения в налоговой декларации.
Изменился лист 02 “ Расчет налога” декларации (скорректирована формула расчета налоговой базы, по строке 100, добавлены новые строки, в том числе для указания объема капитальных вложений, осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта).
Появились поля для отражения сумм торгового сбора.
Резидентам территории опережающего социально-экономического развития присвоен код 6 для отражения по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».
Добавлены новые листы:
1) Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную корректировку».
2) Лист 09 «Расчет налога на прибыль организации с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании».
Уточнено наименование Приложения №2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами…».
2.2 Оказания за нарушения по представлению деклараций.
За непредставление или несвоевременное представление годовой декларации по налогу на прибыль налоговые органы могут наложить на организацию штраф.
Если в срок не представлена годовая декларация, то штраф составит 5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом согласно п.1 ст.119 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.08.2015 №03-02-08/47033 штраф не может быть:
1) Более 30% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащий уплате по «опоздавшей» декларации.
2) Менее 1000 руб., поэтому даже если налог, подлежащий уплате по декларации, уплачен вовремя, штраф за несвоевременное представление этой декларации составит 1000 руб. Такой же штраф грозит за несвоевременное представление нулевой декларации.
2.3 Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль.
Все организации, уплачивающие налог на прибыль, обязаны заполнять и представлять в налоговые органы:
- Титульный лист (лист 01);
- Подраздел 1.1 раздела 1 (лист 02);
- Приложение №1 к листу 02;
- Приложение №2 к листу 02.
Самые распространенные случаи, когда обычная коммерческая организация должна заполнять и представлять остальные листы, раздела декларации и Приложения к ней, представлены в таблице.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Таблица 1.
Лист (раздел) декларации |
Кто и в каких случаях заполняет |
За какой период представляется |
Подраздел 1.2 раздела 1
|
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала |
За отчетный период (пп. 1.1, 4.3 Порядка заполнения декларации): I квартал; полугодие; 9 месяцев |
Продолжение таблицы 1.
Лист (раздел) декларации |
Кто и в каких случаях заполняет |
За какой период представляется |
Подраздел 1.3 раздела 1 с видом платежа «1» |
Организации, которые выплачивали дивиденды другим организациям |
За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были выплачены дивиденды. Например, если дивиденды выплачивались в июне, то подраздел 1.3 раздела 1 надо заполнять в декларации за полугодие (пп. 4.4, 4.4.1 Порядка заполнения декларации) |
Подраздел 1.3 раздел 1 с видом платежа «4» |
Организации, которые получили дивиденды от иностранных организаций |
За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были получены дивиденды (пп. 4.4, 4.4.4 Порядка заполнения декларации) |
Приложение №3 к листу 02 |
Организации: 1) продавшие амортизируемые имущества, в том числе основные средства; 2) первоначальные кредиторы, уступившие право требования до наступления срока платежа; 3) продавшие земельные участки, расходы на приобретение которых учитываются согласно п. 5 ст. 264.1 НК РФ; 4) использующие объекты ОПХ; 5) учредители доверительного управления имущества; |
За каждый отчетный период и за год, в котором совершалась любая из перечисленных операций |
Приложение №4 к листу 02 |
Организации, которые переносят убыток, полученный в прошедших годах |
За I квартал года, на который перенесен убыток, и этот год в целом (п. 1.1 Порядка заполнения декларации) |
Продолжение таблицы 1.
Лист (раздел) декларации |
Кто и в каких случаях заполняет |
За какой период представляется |
Приложение №5 к листу 02 |
Организации, имеющие обособленные подразделения (исключения составляют случаи, когда налог за все обособленные подразделения уплачивается по месту нахождения головного подразделения организации) (п. 10.1 Порядка заполнения декларация, Письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/935@) |
За каждый отчетный период и год |
Лист 03, состоящий из разделов А и В с признаком принадлежности «А» |
Организации, выплачиваемые своим акционерам (участникам) дивиденды, кроме ООО, в которых все участники – физические лица (пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ) |
За каждый отчетный период и год, в котором были выплачены дивиденды; при этом по каждому решению о выплате дивидендов надо заполнить отдельный лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации) |
Лист 04 с кодом вида доходов «4» или «5» |
Организации, получившие дивиденды от иностранных организации |
За каждый отчетный период и год, в котором был получен доход в виде дивидендов или процентов |
Лист 05 |
Организации, получившие доходы от операций с ценными бумагами (в том числе векселями) и ФИСС |
За каждый отчетный период и год, в котором были получены доходы от таких операций |
Лист 07 |
Организации, получающие средства целевого назначения, перечисленные в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации, например ТСЖ, ЖК или ЖСК, получающие от собственников помещений в многоквартирных домах деньги на проведение капитального ремонта дома |
За каждый отчетный период и год, в котором организация располагала средствами целевого назначения |
Продолжение таблицы 1.
Лист (раздел) декларации |
Кто и в каких случаях заполняет |
За какой период представляется |
Приложение №1 к декларации |
Организации, у которых были доходы или расходы, перечисленные в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации, в частности: - доходы арендодателей в виде стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором; - расходы на ДМС, обучение работников; - недостачи, если виновные лица не установлены |
За каждый отчетный период и год, в котором у организации были такие доходы и расходы |
Приложение №2 к декларации |
Организации (кроме ООО) выплачивавшие дивиденды физическим лицам |
За год, в котором были выплачены дивиденды |