Глава 2. Учет и контроль денежных средств на счетах в банках

2.1. Учет операций по расчетным счетам.

Операции по расчетным счетам в бухгалтерском учете организации отражаются на основании выписок из расчетных счетов в банках и приложенных к ним оправдательных денежно-расчетных документов.

Выписка из расчетного счета в банке заменяет собой регистр аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета» и одновременно служит основанием для составления бухгалтерских записей.

Полученная из учреждения банка выписка проверяется и обраба­тывается, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным расходам, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это требуется для организации аналитического учета, так как по ряду (например, вышеперечисленных счетов) счетов он организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям ведется в листках-расшифровках, которые открываются в разрезе счетов, отдельных структурных подразделений и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каж­дому расчетному счету.

Для синтетического учета операций по расчетным счетам в бух­галтерии организации ведется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражаются остатки свободных денежных средств органи­зации на начало месяца и их поступления. По кредиту отражается спи­сание денежных средств с расчетных счетов в погашение задолженно­сти организации поставщикам и подрядчикам за материальные цен­ности, выполненные работы и оказанные услуги, бюджету, банку за полученные кредиты, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные организации наличными в кассу.

Суммы, ошибочно отраженные в дебете или кредите счета 51 «Рас­четные счета» и обнаруженные при проверке выписок кредитной органи­зации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Спорные или ошибочные суммы, выявленные бухгалтерией в течение 10 дней с даты получения выписки из расчетного счета, могут быть опротестованы в банке.

Бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету будут следующими [2, с. 145]:

На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, выполненные работы и ока­занные услуги: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Отражены суммы поступивших на расчетный счет кредитов, займов: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Учтена сумма денег, сданных на расчетный счет из кассы органи­зации: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 50 «Касса».

Перечислены денежные средства с валютного счета на расчетный счет: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 52 «Валютные счета».

Перечислена сумма на расчетный счет поставщиками (дебиторами): Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Зачислены суммы переводов в пути: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 57 «Переводы в пути».

Возвращены на расчетный счет излишне перечисленные платежи в бюджет: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет операций по счету 51 «Расчётные счета» ведется в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 или на компьютере. Обороты по креди­ту счета 51 «Расчетные счета» записываются в журнале-ордере № 2, а по дебету - в ведомости № 2. Основанием для записи служат выпис­ки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регист­ров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за сколько дней (один, три, пять дней) она составлена. Записи как в журнале-ордере, так и в ведомости делаются в разрезе корреспон­дирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета». Эти показатели позволяют анализировать источники поступления денежных средств на расчетные счета организации за соответствующий отчетный период (день, квартал, месяц), а также осуществлять конт­роль за целевым использованием средств и исполнением обязательств перед бюджетом и т.д.

Когда записи производятся итогами по одной или нескольким выпискам из расчетных счетов, в графе «Дата» должны быть приведе­ны начальная и конечная даты этих выписок.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомо­сти только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для опе­ративной работы используются данные об остатках средств, отражен­ные в выписках банка из расчетных счетов.

2.2. Учет операций по валютным счетам.

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой организуется строго в соответствии с правилами, установленными Центральным банком Российской Федерации.

При получении организацией разрешения на совершение валютных операций она имеет право открыть в банке валютный счет (внутри счета ведется раздельный учет на каждый вид валюты), операции по которому учитываются на счете 52 «Валютные счета» (Организация может иметь несколько валютных счетов: транзитный валютный счет и текущий валютный счет согласно Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 « О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем рынке РФ»). [8, с. 114]

К этому счету могут быть открыты субсчета:

1. «Транзитные валютные счета»

2. «Текущие валютные счета»

3. «Специальный транзитный валютный счет»

4. «Валютные счета за рубежом».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

• перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки (п.8 Инструкции №7)

• иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли (п.25 Инструкции) и за иностранную валюту другого вида (п.1.15 Положения ЦБ РФ «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» №39)

Транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством (иностранная валюта может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством).

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.[7, с. 27]

Все организации осуществляют обязательную продажу 50 % валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке (Федеральный закон от 8 августа 2001 года. № 130-ФЗ). Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банк России производится по курсу рубля БР, действовавшему на день продажи валюты.

Продажа валюты может осуществляться как обязательная (50% валютной выручки), а также в иных случаях с целью получения рублевых средств.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Купленная валюта зачисляется в полном объеме на текущие счета в уполномоченных банках. [8, с. 184]

В целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счетом открывается специальный транзитный валютный счет. Покупка валюты за рубли на валютном рынке без открытия специального транзитного валютного счета не допускается. Основанием для покупки валюты является Поручение на приобретение иностранной валюты.

Указаниями ЦБ РФ «О порядке покупки юридическими лицами -резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ» от 22 марта. 1999 года. №519-У введены особые требования покупки иностранной валюты, предназначенной для оплаты импортных товаров.

Порядок покупки иностранной валюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию России или это только предстоит сделать. [8, с. 186]

Общий порядок работы валютного счета тот же что и расчетного счета: основанием для совершения всех операций являются первичные документы по хозяйственным операциям, а регистраций - выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражаются в конкретной иностранной валюте (долларах, марках, фунтах, и т.д.) и параллельно в российской валюте (рублях).

При подобном отражении операции возникает необходимость пересчета валюты в рубли, что приводит к образованию курсовых разниц (положительных или отрицательных в зависимости от изменения курса валюты по бюллетеню Центрального банка). При реализации валюты продажный реальный курс может быть ниже того, по которому в день продажи показывался результат в рублях, тогда предприятие несет убыток в размере разницы этих сумм, и этот убыток поступает на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В случае превышения суммы реализации валюты над учетным уровнем - предприятие имеет доход.

Так как в нашей стране существует законодательно утвержденный порядок обязательный продажи определенной части полученной предприятием валюты и переводе ее, таким образом в рубли (передачи суммы выручки от продажи на счет 51), то бухгалтер должен отслеживать эти операции и оформлять соответствующие проводки. Сальдо по счету выводится также в двойном формате - в рублях и в валюте.

2.3. Инвентаризация денежных средств на счетах.

При осуществлении инвентаризации денежных средств на счетах важно проверить обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Правовые основы аудита расчетов определены уже упоминав­шимися выше нормативными документами.

Практика убеждает, что далеко не все организации серьезно проводят инвентаризацию расчетов, хотя это необходимо для органи­зации контроля за ними и укрепления договорной и расчетной дисцип­лины. Инвентаризация расчетов способствует сокращению дебитор­ской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и улучшению финансового состояния организации в целом.

Инвентаризация расчетов проводится соглас­но Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финан­совым обязательствам, утвержденным приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Инвентаризация расчетов с банками и други­ми кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, работниками, депонентами, подотчетными лицами, дру­гими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованно­сти сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и рас­четам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяет­ся по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить [2, с. 253]:

• правильность расчетов с банками, финансовыми и налоговы­ми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а так­же со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

• правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам и хищениям;

• правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредитор­ской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой дав­ности.

В ходе инвентаризации следует установить сроки возникновения задолженности, ее реальность и лиц, по вине которых пропущены сро­ки исковой давности, если они имели место. С этой целью всем поку­пателям и дебиторам бухгалтерия организации направляет выписки из лицевых счетов о числящейся за ними задолженности. Дебиторы обя­заны в течение месяца со дня получения выписок подтвердить числя­щуюся за ними задолженность или представить мотивированные воз­ражения.

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у орга­низации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции, работ и услуг по мере отгрузки товаров, выполнения работ и услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных докумен­тов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погаше­ны в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответству­ющими гарантиями.

Инвентаризационной комиссии следует обратить внимание на следующее [2, с. 253]:

• тождественность расчетов с банками, филиалами, предприни­мателями без образования юридического лица, структурными подраз­делениями организаций, выделенных на отдельные балансы, и выше­стоящими организациями. При этом следует помнить, что оставление на балансе организации неурегулированных сумм по этим расчетам должно рассматриваться как неправильное составление баланса;

• на конец года по всем расчетным счетам должны оставаться согласованные суммы задолженностей;

• если на отчетную дату не удалось устранить разногласия по сум­ме задолженностей, то расчеты с дебиторами и кредиторами каждой стороной в своих балансах отражаются в суммах, вытекающих из бух­галтерских записей и признаваемых ею правильными. Заинтересован­ная сторона (кредитор) обязана передать материал о разногласиях для разрешения в арбитражный суд во избежание пропуска сроков иско­вой давности;

• правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые к взыска­нию этой задолженности;

• правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке деби­торской задолженности, не инкассируемой через банк.

Суммы неистребованной кредиторской задолженности по обяза­тельствам подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполне­ния работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолжен­ность на убытки организации-кредитора, за исключением случаев, когда в ее действиях отсутствует умысел.

Необходимо обратить внимание на задолженность, списанную на убытки или за счет средств резерва. Эта задолженность должна отра­жаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблю­дения за возможностью ее взыскания в случае изменения имуществен­ного положения должника.

Особое внимание следует обратить на систему расчетов и методику проверки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Проверка этих счетов должна осуществляться по двум направлениям: анализ правильности оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные мате­риально-производственные ценности; анализ полноты оприходования и списания полученных ценностей.

Прежде всего следует обратить внимание на расчеты между поставщиками и покупателями. Они ведутся, как правило, безналич­ным путем, и формы расчетов определяются договором (соглашени­ем). Вот почему важно выяснить, имеются ли в наличии эти договоры. При проверке расчетов при акцептной форме нужно убе­диться в наличии всех оправдательных документов, а в ряде случаев провести встречные проверки в банке или в организации, с которой были проведены расчеты.

Изучая данные счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», следует обратить внимание в части сумм товаров в пути и расче­тов с поставщиками по неотфактурованным поставкам как по докумен­там, так и по корреспондирующим счетам. При этом необходимо выяс­нить, не значатся ли в составе неотфактурованных поставок суммы, оплата которых отражена на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или суммы за материальные ценности, фактически полученные и оплаченные, но числящиеся в пути. На суммы, оставши­еся на счетах поставщиков по неотфактурованным поставкам, после проверки этого счета должны быть затребованы от поставщиков счета-фактуры. Поставщики обязаны предъявить их или объяснить причи­ны непредъявления. Если у поставщика не значится задолженность, он также обязан подтвердить этот факт [2, с. 255].

Проверка реальности задолженности покупателей выявляется по данным первичных документов. При наличии задолжен­ности составляется акт взаимовыверки, в котором устанавливаются дата возникновения задолженности, причина ее образования, а также опре­деляются меры к ее ликвидации.

Проверяя расчеты по аккредитивам, следует помнить, что в догово­ре между плательщиком и поставщиком определены: наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и точная характеристика документов, пред­ставляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; срок представления документов после отгрузки товаров; требования к оформлению.

При инвентаризационной проверке необходимо установить правильность ведения аналитического учета по счетам расчетов и корреспондиру­ющих с ними. При этом построение аналитического учета должно обес­печить возможность получения данных о задолженности по расчетам с дебиторами и кредиторами, обеспеченной векселями, срок поступле­ния денежных средств по которым не наступил, векселями, дисконти­рованными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок). Важно проверить соответствие записей анали­тического учета записям в регистрах синтетического учета и балансе.