4. Учет расчетов с учредителями в иностранной валюте.

4.1. Учет расчетов с учредителями по формированию уставного капитала

При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, относящиеся на добавочный капитал.

Курсовая разница определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него считается дата приобретения статуса юридического лица. При этом юридическое лицо считается созданным согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ с момента его государственной регистрации. Таким образом, величина уставного капитала пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица и отражается в учете в данном рублевом эквиваленте.

В таком же размере оценивается задолженность учредителя в иностранной валюте по вкладу в уставный капитал. Переоценка ее величины не производится на каждую отчетную дату. Курсовая разница относится на добавочный капитал в том периоде, в котором осуществляются расчеты с учредителями как результат сравнения между величиной внесенного вклада в оценке по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления, и рублевым эквивалентом сформированного уставного капитала.

Дата	Операция	Корреспонденция счетов		Сумма в валюте (доллар)	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
11.03	Зарегистрирована величина уставного капитала согласно учредительным документам	75	80	2000	23,86	Х	47 720
05.04	Поступили денежные средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал	52	75	2000	23,60	Х	47 200
05.04	Курсовая разница на дату погашения задолженности учредителей по валютным вкладам в уставный капитал (62 000-56 000)	75	83			(23,60-23,86)	- 520

4.2. Учет расчетов с учредителями по выплате распределяемых доходов по вкладам

По окончании года на основании решения собрания учредителей (участников) принимается решение о выплате дивидендов (доходов от участия) в иностранной валюте. Если решение принято до утверждения годовой отчетности, то начисление дивидендов к выплате производится на отчетную дату составления годовой бухгалтерской отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на эту же дату.

Если предусмотрена промежуточная выплата дивидендов, то начисление сумм, причитающихся к выплате, производится в бухгалтерском учете в момент возникновения права на них в соответствии с учредительными документами и отражается в рублевой оценке по курсу на дату принятия решения об их выплате.

В этом случае, задолженность по расчетам с учредителями в виде выплаты им доходов в иностранной валюте, подлежит переоценке по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату до момента ее погашения. Возникающая при этом курсовая разница признается в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов и расходов в общеустановленном порядке.

Расходы в виде сумм выплачиваемых дивидендов и других сумм распределяемого дохода не подлежат учету в целях налогообложения налогом на прибыль. В связи с этим, в налоговых регистрах так же не учитывается курсовая разница, образующаяся в отношении расчетов с учредителями по выплате доходов, признанная в бухгалтерском учете.

В том отчетном периоде, в котором производится выплата дивидендов, возникает объект налогообложения, исчисленный по курсу ЦБ РФ на дату их выплаты. Российская организация, выплачивающая дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, является налоговым агентом, и включает в налоговую базу этого периода сумму выплачиваемых дивидендов, удерживая налог по ставке 15 (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Н К РФ) или 30% (с физического лица) (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

Пример: Общим собранием учредителей принято решение о выплате дивидендов по итогам года в размере 300 долларов США. Выплата дивидендов производится иностранному юридическому лицу. Дивиденды начислены в учете 31.01.2008 года, выплачены учредителю 15.04.2008 года.

Официальный курс доллара США составил:

• 31 января 2008 года – 24,48 руб./USD;

• 29 февраля 2008 года – 24,12 руб./USD;

• 30 марта 2008 года – 23,52 руб./USD;

• 15 апреля 2008 года – 23,51 руб./USD;

Дата	Операция	Корреспонденция счетов		Сумма в валюте (доллар)		Курс на дату операции	Разница в курсах		Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
31.01.2008	Начислены дивиденды по решению собрания учредителей	84	75	300		24,48	Х		7 344,00
29.02.2008	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9300-9000)	912	75			24,12	(24,12-24,48)		-110,00
31.03.2008	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9600 - 9300)	912	75			23,52	(23,52-24,12)		-181,00
На дату перечисления дивидендов в иностранной валюте, определяется рублевый эквивалент в расчете по курсу ЦБ РФ на дату выплаты(15.04.2008 г.), что составляет 7 053,00 рублей (300 долларов *23,51 руб./USD). Со всей суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, удерживается налог по ставке 15 %, в размере 1 057,95 рублей. (7 053,00 *15%).Чистый доход подлежит к выплате учредителям в сумме 5 995,05 рублей. (7 053,00 – 1 057,95).
15.04.2008	Выплачены дивиденды с учетом удержания суммы налога на доходы по ставке 15 % (7053,00 – 7053,00 *15%)	75	52		23,51		Х	5 995,05
15.04.2008	Исчислена сумма налога на прибыль, к перечислению удержанная с выплаченных дивидендов	75	68					1 057,95
15.04.2008	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на дату ее погашения (7344-7053)	75	911				(23,51-24,48)	-291