Организация и методика налоговых проверок

Томский межвузовский центр дистанционного образования

Томский государственный университет

систем управления и радиоэлектроники (ТУСУР)

Кафедра экономики

Контрольная работа

по дисциплине «Организация и методика налоговых проверок»

(Учебное пособие «Организация и методика налоговых проверок в Российской Федерации»,

автор Ю.М. Черская, 2005г.)

Выполнил:

студент ТМЦДО

специальности 080105

Вариант 6

2010 г

Рецензия на работу по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок РФ» студента

Рецензент Черская Ю.М.

Оценка: Зачет

1. Выборочные налоговые проверки.

2. Истребление документов от налогоплательщика или налогового агента.

3. Полный и частичный арест имущества налогоплательщика (плательщика сборов и налоговых агентов). Различия правого регулирования.

4. Порядок оформления результатов камеральных проверок и принятие решений по ним. Общие положения.

5. Выезд проверяющих к налогоплательщику. Порядок оформления доступа на территорию проверяемого лица.

1.

Выборочные проверки — это проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов и т.п.).

Выборочные налоговые проверки проводятся чаще всего в отношении организаций — налоговых агентов в порядке контроля за правильностью начисления и удержания и своевременностью перечисления или в бюджет налога на доходы физических лиц. Целесообразность проведения выборочных налоговых проверок по данному налогу обусловлена:

1. четко выраженной спецификой этого вопроса,

2. его относительно слабой увязкой с вопросами уплаты других налогов и сборов,

3. наличием в налоговых органах специализированных подразделений, занимающихся налогообложением физических лиц.

Сказанное не означает, что проверки по налогу на доходы физических лиц не могут проводиться в ходе комплексной выездной налоговой проверки. В связи с этим возникает вопрос о том, насколько правомерно (с точки зрения установленного НК РФ запрета на проведение повторных налоговых проверок и частоту проведения налоговых проверок по одним и тем же налогам за один тот же налоговый период) проведение выборочной выездной налоговой проверки данного налогоплательщика.

На наш взгляд, проведение выборочной проверки по налогу на доходы физических лиц после проведения комплексной проверки налогоплательщика не противоречит НК РФ, если в ходе выездной проверки проверка по данному налогу не проводилась. При комплексной проверке проверяется исполнение организацией обязанности налогоплательщика и плательщика сбора, а при выборочной проверке  обязанностей налогового агента. Однако это разделение должно быть отражено в документах, на основании которых проводятся данные проверки.

В решении о назначении комплексной выездной налоговой проверки должно быть указано, какие обязательные платежи подвергаются проверке. Общая запись «по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах» означает проведение комплексной проверки по всем вопросам соблюдения налогового законодательства, включая и проверку исполнения организацией обязанностей налогового агента. После такой проверки выборочная проверка по подоходному налогу за уже проверенный период не допускается.

2.

Во время проведения любого вида налоговой проверки сотрудники налогового органа нередко сталкиваются с необходимостью получения документальных подтверждений тех или иных операций, совершаемых подконтрольным налогоплательщиком. Для выяснения истинного характера осуществляемых налогоплательщиком действий необходимо истребовать у него дополнительную информацию, которая смогла бы стать доказательством правомерности его действий.

Истребование документов и информации — это процедурное действие, которое заключается в направлении налогоплательщику письменного требования должностного лица налогового органа в связи с производимой им налоговой проверкой о добровольном предоставлении в 5-дневный срок информации, относящейся к деятельности проверяемого или его контрагентов.

Пятидневный срок представляет собой пять календарных дней, отсчет которых начинается со следующего дня после дня вручения требования о представлении документов. Форма требования приведена в Приложении 3 (Документ 2).

В соответствии со ст. 93 НК РФ истребование документов может проводиться только в ходе налоговой проверки (как выездной, так и камеральной). При этом, согласно ст. 87 НК РФ, если при проведении камеральной или выездной налоговой проверки у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, могут быть истребованы и у лиц, у которых соответствующие документы находятся (встречная проверка).

Отказ от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки влекут за собой привлечение к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый не предоставленный или представленный не вовремя документ.

Истребование документов может производиться как в письменной, так и в устной форме. Однако при истребовании в устной форме проводящие проверку должностные лица налоговых органов не имеют возможности:

• документально подтвердить как сам факт истребования, так и его дату;

• применить к налогоплательщику штрафные санкции за непредставление документов в установленный срок;

• исключить период от момента вручения проверяемому лицу требования о предоставлении документов до момента их представления из двухмесячного срока, отведенного на пребывание проверяющих на территории налогоплательщика при проведении выездной проверки (т.е. приостановить проведение выездной налоговой проверки на указанный срок);

• принять постановление о производстве выемки документов в случаях непредставления в установленный срок при проведении выездной проверки.

Таким образом, вручение налогоплательщику письменного требования о представлении документов не только желательно, но и необходимо. Требование вручается налогоплательщику под расписку (при выездной проверке или в случае присутствия налогоплательщика в налоговом органе) либо направляется ему заказным письмом. В последнем случае пятидневный срок представления документов отсчитывают со дня получения требования налогоплательщиком. Согласно установленному НК РФ правилу, документы, отправленные по почте налогоплательщику, считаются полученными им по истечении шести дней со дня их отправки. Следовательно, от момента отправки требования до наступления срока представления документов проходит, как минимум, 11 дней.

Вместе с этим, наличие письменного требования позволяет лицу, у которого истребуются документы, ограничиться указанным в документе перечнем, а при его нечеткой формулировке уклониться от представления некоторых документов. Поэтому содержащийся в требовании перечень документов должен быть четким и обстоятельно продуманным. Это особенно важно в случае отправки требования по почте при камеральной проверке, поскольку каждый дополнительный запрос затягивает проверку, которая не приостанавливается на период ожидания предоставления налогоплательщиком необходимых документов.

3.

Арест имущества является мерой принудительно-правового воздействия, ограничивающей право собственности налогоплательщика. Арест имущества применяется в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога за счет имущества организации налоговым органом. Арест имущества может быть произведен только в отношении имущества налогоплательщика-организации. Порядок проведения ареста имущества регламентирован ст. 77 НК РФ.

Решение об аресте имущества может быть принято одновременно с принятием решения о взыскании налога за счет имущества организации при наличии достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы его скрыть. В иных случаях применение ареста имущества не предусмотрено. Аресту может быть подвергнуто любое имущество организации, но в пределах, необходимых и достаточных для исполнения уплаты налога или сбора.

Решение о наложении ареста на имущество выносится руководителем (заместителем) налогового органа в форме соответствующего постановления. Перед осуществлением ареста должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) документы, подтверждающие свои полномочия, решение о наложении ареста, санкцию прокурора.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.

Отличия в ограничении прав налогоплательщика в отношении арестованного имущества при двух видах ареста смотри таблицу 1.

Таблица 1 — Права налогоплательщика в отношении арестованного имущества

Права	Ограничение прав при аресте имущества
	полном	частичном
Распоряжение имуществом	Не допускается	Допускается с разрешения и под контролем налоговых органов
Владение имуществом	Допускается с разрешения и под контролем налоговых органов
Пользование имуществом	Допускается с разрешения и под контролем налоговых органов
Отчуждение, растрата или сокрытие арестованного имущества	Не допускается под угрозой применения санкции 125 НК РФ

Арест имущества производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному представителю) присутствовать при аресте имущества. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).

При производстве ареста составляется протокол. В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости.

Должностное лицо налогового органа, вынесшее постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до его отмены уполномоченным должностным лицом налогового органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым органом или судом. Поводом для отмены решения об аресте имущества может послужить прекращение обязанности по уплате налога.

Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности в виде штрафа в размере 10 000 руб. (ст. 125 НК РФ).

4.

Согласно ст. 88 Налогового кодекса РФ, камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа по месту учета налогоплательщика, на основе налоговых деклараций и представленных налогоплательщиком документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В ходе камеральной проверки анализу в первую очередь подвергаются представленные налогоплательщиком налоговые декларации. При этом в соответствии со ст. 80 НК РФ под налоговой декларацией понимается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Целями камеральной проверки являются:

• контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

• выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

• взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

• привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение правонарушений;

• подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральные проверки проводятся уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

С введением в действие в 1999 году части 1 НК РФ существенно расширились права налоговых органов в части проведения камеральных проверок. Данные проверки стали основной формой регулярного налогового контроля за соблюдением налогового законодательства всеми налогоплательщиками. Как уже отмечалось, согласно требованиям МНС России, камеральным проверкам должна подвергаться вся представляемая в налоговые органы отчетность. В связи с этим, периодичность проведения данных проверок определяется установленной налоговым законодательством периодичностью представления налоговой отчетности в налоговый орган.

В соответствии с указаниями МНС России на каждый конкретный отчетный период приказом руководителя налогового органа или его заместителя специально назначаются сотрудники налогового органа, осуществляющие прием налоговой отчетности. При этом сотрудники, принимающие отчетную документацию в данном периоде, по возможности не должны участвовать в ее камеральных проверках. Кроме этого, не допускается закрепление за сотрудниками, принимающими налоговую отчетность, обязанностей по приему отчетности от заведомо определенных налогоплательщиков или по отдельным видам налогов (за исключением деклараций о доходах физических лиц). Выделенные на данный отчетный период лица должны принимать весь комплект представляемых в налоговый орган отчетных форм от всех состоящих на налоговом учете налогоплательщиков. Данный порядок приема и камеральной проверки отчетной документации, очевидно, продиктован стремлением ликвидировать условия, создающие возможность возникновения коррупции в налоговых органах.

Если при проведении камеральной проверки сотрудник налоговой инспекции нашел ошибки налогоплательщика в исчислении налога, он заполняет графу «По данным налогового органа» либо специально предусмотренные строки для отметок о результатах проведенной камеральной налоговой проверки в налоговой декларации. По окончании камеральной проверки налоговая декларация подписывается сотрудником инспекции, проводившим проверку, с обязательным указанием даты ее проведения. Если декларация, при проверке которой выявлены ошибки, была представлена в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то декларация распечатывается и подписывается сотрудником налогового органа, проводившим камеральную проверку, с указанием даты проведения проверки.

Статья 88 НК РФ, специально посвященная камеральным проверкам, не содержит никаких указаний на необходимость ее документального оформления, в том числе составления соответствующего акта. В то же время ФНС России рекомендует оформлять результаты камеральных налоговых проверок не актами, а докладными записками.

Если в ходе камеральной проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения, либо установлено, что сумма налога к уменьшению или доплате рассчитана налогоплательщиком неверно, сотрудник налоговой инспекции, проводивший проверку, составляет докладную записку на имя руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.

В докладной записке излагаются установленные в ходе камеральной проверки доказательства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения и связанные с ними обстоятельства, фиксируется отсутствие обстоятельств, исключающих привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Докладная записка должна содержать перечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенные работником налогового органа в результате проверки. В случае неподтверждения в ходе проверки налоговых льгот, заявленных налогоплательщиком, налоговым инспектором производится запись о причинах отказа в подтверждении права на эти льготы. В заключительной части докладной записки формулируется предложение о принятии руководителем инспекции одного из следующих решений: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В докладной записке, содержащей предложения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, также должно быть указано, какие мероприятия налогового контроля уже были проведены, чем вызвана необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и каких именно, предполагаемая сумма налога к доначислению либо уменьшению.

Отличие докладной записки от акта проверки заключается в том, что она является односторонним документом. т.е. подписывается только налоговым инспектором, выполнившим камеральную проверку. Подпись налогоплательщика на докладной записке не предусмотрена, также не предусматривается направление плательщику копии докладной записки. Таким образом, налогоплательщик узнает о результатах камеральной проверки сданной налоговой декларации только после получения решения налогового органа о привлечении его к налоговой ответственности. Представить свои возражения по проведенной камеральной проверке он также сможет только после получения решения. Поскольку руководителю (заместителю руководителя) налогового органа не предоставлено право отмены своих решений, то плательщику придется направлять свои возражения в вышестоящий налоговый орган в виде жалобы, либо обращаться с исковым заявлением в суд в порядке, установленном гл.19 НК РФ.

В то же время содержание докладной записки по результатам камеральной проверки практически не отличается от содержания акта выездной налоговой проверки. Последствия проведения камеральной проверки, результаты которой оформляются докладной запиской, аналогичны последствиям проведения выездной налоговой проверки, оформленной актом. И в том и в другом случае руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции может принять одно из трех решений, предусмотренных ст. 101 НК РФ:

• о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

• об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности,

• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В обоих случаях принятое решение должно быть вручено налогоплательщику, и вслед за решением налогоплательщику направляется требование об уплате налога и пени.

В общем, процедура принятия решения по результатам камеральной налоговой проверки должна соответствовать порядку, изложенному в Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

Кроме этого, ст.101 НК РФ регламентирует порядок производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки). В соответствии с этой статьей материалы проверки (без уточнения — камеральной и выездной или только выездной) рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки (без уточнения — камеральной и выездной или только выездной) материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки (без уточнения — камеральной и выездной или только выездной) налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. По результатам рассмотрения материалов проверки (без уточнения — камеральной и выездной или только выездной) руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение.

Проект решения о привлечении налогоплательщика к ответственности по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (изложенных в докладной записке отдела камеральных проверок) готовится сотрудниками отдела камеральных проверок и проверяется на соответствие законодательству сотрудниками юридического отдела и представляется на рассмотрение руководителю (заместителю руководителя) налоговой инспекции. Решение должно быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции не позднее чем через 75 дней со дня представления налогоплательщиком проверенной декларации. Указанный срок является обязательным для работника налогового органа и может быть продлен по его ходатайству до предусмотренного ст.88 НК РФ срока — 3 месяца с момента представления налоговой декларации.

В Решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки указываются:

- обстоятельства совершенного плательщиком налогового правонарушения, установленные проведенной проверкой;

- документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

- наличие или отсутствие обстоятельств, смягчающих или отягчающих вину налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений; виды налоговых правонарушений;

- размеры применяемых налоговых санкций со ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения руководителем решения по результатам камеральной проверки направляет указанные решения в отдел ввода для отражения в лицевых счетах плательщика сумм налогов, пени и налоговых санкций. Копия решения передается в отдел, занимающийся взысканием задолженности по налогам, для подготовки требования об уплате доначисленных сумм.

Копия решения, принятого по результатам камеральной проверки, вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами вручить решение невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

В десятидневный срок со дня вынесения решения по результатам камеральной проверки налоговый орган направляет плательщику требование об уплате налога и пени, а также сумм налоговых санкций.

При установлении в ходе камеральной проверки в действиях плательщика состава административного правонарушения сотрудник отдела камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении. Производство по делу об административном правонарушении ведется в соответствии с КоАП РФ.

5.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика. До выезда на проверку происходит предварительное распределение обязанностей между членами проверяющей группы в соответствии с Программой проведения проверки, чтобы по прибытии на место каждый проверяющий имел четкое представление о том круге вопросов, которыми ему предстоит непосредственно заниматься.

Порядок проведения выездных налоговых проверок, установленный НК РФ, не предусматривает никакого обязательного предварительного извещения налогоплательщика о предстоящей у него налоговой проверке.

Доступ непосредственно осуществляющих проверку должностных лиц налогового органа на территорию проверяемого налогоплательщика осуществляется на основании Решения о проведении выездной налоговой проверки по предъявлении этими лицами служебных удостоверений (п.1 ст. 91 НК РФ). Незаконное воспрепятствование доступу производящих выездную налоговую проверку должностных лиц налоговых органов является административным правонарушением, влекущим ответственность, предусмотренную Административным кодексом РФ.

Воспрепятствование доступу должностных лиц на территорию проверяемого налогоплательщика можно признать законным в следующих случаях, если:

• у проверяющих лиц отсутствует Решение о назначении выездной налоговой проверки;

• в Решении о проведении выездной налоговой проверки отсутствуют какие-либо обязательные реквизиты (номер, дата, подпись руководителя налогового органа или его заместителя, печать налогового органа, наименование проверяемого налогоплательщика, проверяемый период, вопросы, по которым проводится проверка);

• Решение подписано лицом, не имеющим соответствующих полномочий;

• у проверяющих лиц отсутствуют служебные удостоверения;

• конкретный участник проверяющей группы не указан в Решении (правомерным является воспрепятствование доступу на территорию налогоплательщика только данного проверяющего);

• проверка назначена с нарушением установленных НК РФ ограничений (повторная проверка за проверявшийся ранее период, вторичная в течение календарного года, проверка по одним и тем же налогам за один и тот же период).