Томский межвузовский центр дистанционного образования
Томский государственный университет
систем управления и радиоэлектроники (ТУСУР)
Контрольная работа № 1
по дисциплине «Организация и методика налоговых проверок»
(Учебное пособие «Организация и методика налоговых проверок в Российской Федерации»,
автор Ю.М. Черская 2005 г. )
Выполнил:
студент ТМЦДО
специальности 080105
11 марта 2009 г.
г. Салехард
2009 г
Вариант III
Содержание
1. Формы налогового контроля. --------------------------------------------------------------3
2. Опрос свидетелей. Порядок проведения. ----------------------------------------------- 7
3. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации (плательщика сборов - организации, налогового агента - организации) в банках. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------9
4. Проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот в период проведения камеральных проверок. ------------------------------------------------------------12
5. Права и обязанности должностных лиц налогового органа, производящих выездную налоговую проверку. ------------------------------------------------------------------15
6. Список литературы. --------------------------------------------------------------------------20
1. Формы налогового контроля.
В настоящее время в условиях полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, они приобрели юридическую значимость и нашли свое закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании результатов налогового контроля, полученных неправомерным образом, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом РФ в рамки правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля. При этом все действия налоговых органов должны соответствовать предписаниям правовых норм. В интерпретации разных авторов ревизия, обследование и тематическая проверка являются методами, способами, видами либо формами контроля.. Эти понятия подчас употребляются как взаимозаменяемые: одни специалисты трактуют формы контроля как слагаемые его метода, а по мнению других, наоборот, методы контроля положены в основу классификации его форм. Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов для установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, закрепляющих его результаты. Организация контрольной деятельности в целом предполагает организационное единство ряда контрольных процедур, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью (например, исследование помещений, предметов, документов и т.д.), которые представляют собой не что иное, как конкретное мероприятие налогового контроля. Таким образом, форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля. В настоящее время в ст. 82 Налогового кодекса устанавливаются следующие формы проведения налогового контроля:.
налоговые проверки,
учет налогоплательщиков,
оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений,
другие формы, предусмотренные НК РФ.
У каждой формы налогового контроля есть своё назначение в системе налогового контроля.
Налоговые проверки являются самым важным элементом системы налогового контроля. Именно с их помощью осуществляется непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путём сопоставления представляемых налогоплательщиком налоговых расчётов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности. И именно поэтому налоговые проверки среди иных форм налогового контроля поставлены на первое место (ст. 82 НК РФ). Но нужно помнить, что роль других форм налогового контроля также важна, а максимальной эффективности налоговых проверок как формы налогового контроля можно достигнуть только через очень близкое взаимодействие с другими его формами.
Налоговые проверки охватывают всю отчётность налогоплательщиков, представляемую в налоговые органы в установленном порядке. В результате проверок отражаются суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом. В то же время данные оперативно-бухгалтерского учёта о фактическом состоянии лицевых счетов налогоплательщиков и учётные данные о налогоплательщиках являются одной из важных составляющих информации, используемой при проведении налоговых проверок. Несоответствия имеющейся в налоговом органе учётной информации фактическим данным, выявленные в ходе проверок, используются для уточнения учётной информации и привлечения налогоплательщиков к ответственности за несоблюдение налогового учета
Вообщето, объектом налоговой проверки является финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, т.е. все совершённые им финансово-хозяйственные операции. Но именно от вида налоговой проверки зависит то, будет ли в конкретном случае её объектом либо вся совокупность совершённых налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, либо их часть.
Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Учёт налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта база данных формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) .
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.
Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.
Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.
Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.
В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ
Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:
1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
2) для транспортных средств, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;
3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества;
6. Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 НК РФ.
. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица.
Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. Налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.
В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.
Оперативно-бухгалтерский учёт налоговых платежей налоговыми органами обеспечивает контроль полноты и своевременности поступлений начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Оперативно-бухгалтерский учёт осуществляется путём ведения лицевых счетов, отправляемых ежегодно на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и тарифных санкций, а также данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.
2. Опрос свидетелей. Порядок проведения. Опрос - это метод сбора информации, полученной в виде ответов на поставленные вопросы. Источником информации при опросе является любое физическое лицо (гражданин Российской Федерации, лицо без гражданства, иностранный гражданин), которому могут быть известны соответствующие обстоятельства.
Свидетель — это физическое лицо, которому может быть известна какая-либо информация по вопросам, возникающим в ходе проведения налогового контроля на любой его стадии
В то же время из числа свидетелей исключаются: (п. 2 ст. 90 НК РФ) - малолетние, а также граждане, имеющие физические или психические аномалии и поэтому лишенные способности правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; - адвокаты, аудиторы, то есть те физические лица - носители информации, представляющей интерес для налоговых органов, которая была получена ими в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей; - лица, ссылающиеся на имеющиеся в законодательстве Российской Федерации основания, позволяющие отказаться им от дачи свидетельских показаний. Опрос в рамках выездной налоговой проверки позволяет получить от свидетеля данные об известных ему обстоятельствах, имеющих отношение к осуществляемой налоговыми органами проверки деятельности налогоплательщиков, плательщиков сбора и налоговых агентов.
Право реализовывать процедуру опроса свидетеля предоставляется должностному лицу налогового органа, уполномоченному в установленном законом порядке участвовать в налоговой проверке. Опрос свидетеля осуществляется по местонахождению налогового органа. Исключения из этого правила составляют случаи, когда свидетель вследствие болезни, старости или инвалидности не может явиться в налоговый орган. Факты болезни и инвалидности лиц, вызываемых в налоговый орган в качестве свидетеля для дачи показаний, должны иметь документальное подтверждение. Результаты опроса свидетеля фиксируются должностным лицом налогового органа письменно в виде протокола, который должен содержать наименование данного процессуального действия; время и место его проведения; установочные данные должностного лица, его проводящего (фамилия, инициалы, должность, классный чин); сведения об опрашиваемом физическом лице (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, место жительства свидетеля, вид документа, удостоверяющего личность, его реквизиты, в частности, серия и номер паспорта, место и время выдачи, наименование органа внутренних дел, выдавшего паспорт, и иные сведения, характеризующие личность свидетеля, - образование, место работы). Главный компонент протокола - это изложенные в обобщенной форме сведения, отражающие ответы на вопросы, пояснения и дополнения, которые свидетель счел необходимым предоставить налоговым органам по поводу предмета опроса Протокол опроса подписывается свидетелем, удостоверяя тот факт, что все содержащиеся в протоколе сведения объективно соответствуют сообщенной им информации и зафиксированы без искажений.
Если осуществляется производство по факту административно-налогового правонарушения, то должностными лицами налогового органа должна соблюдаться процедура, предусмотренная ст. 25.6 КоАП РФ. Эта норма устанавливает, что в качестве свидетеля может быть вызвано лицо, которому могут быть известны обстоятельства дела, подлежащие установлению. Свидетель обязан явиться по вызову должностного лица, в производстве которого находится дело об административном правонарушении, и дать правдивые показания: сообщить все известное ему по делу, ответить на поставленные вопросы и удостоверить своей подписью в соответствующем протоколе правильность занесения его показаний.
Свидетель вправе: - не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников; - давать показания на родном языке или на языке, которым владеет; - пользоваться бесплатной помощью переводчика; - делать замечания по поводу правильности занесения его показаний в протокол. При опросе несовершеннолетнего свидетеля, не достигшего возраста 14 лет, обязательно присутствие педагога или психолога. В случае необходимости опрос проводится в присутствии законного представителя несовершеннолетнего свидетеля. Свидетель по делу об административно-налоговом правонарушении предупреждается об административной ответственности за дачу заведомо ложных показаний. Он также несет административную ответственность за отказ или за уклонение от исполнения выше указанных обязанностей.
Последовательность проведения опроса свидетеля
