-
Выездные налоговые проверки. Основные этапы проведения.
Выездная налоговая проверка - комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.
Выездные налоговые проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля, и многие налоговые правонарушения могут быть выявлены только в ходе таких проверок.
Вместе с тем данная форм налогового контроля является и наиболее трудоемкой, требующей больших затрат рабочего времени работников налогового органа и высокой квалификации самих сотрудников. В связи с этим проведением выездных налоговых проверок целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительных начисленных в результате проверки налогов.
Выездные налоговые проверки могут проводиться, как в отношении организаций, так и в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся предпринимателями.
Цель выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (в ред. Федерального закона от 27.07.2006№137 –ФЗ.)
Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя налогового органа), принимаемое при получении информации или предположения о нарушении налогоплательщиком законодательства.
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводится по месту нахождения налогового органа. При проведении выездной налоговой проверки на территории налоговой инспекции, Арбитражный суд может отказать поддержать налогоплательщика, заявляющего требование о нарушении налоговым органом установленного порядка проведения выездной налоговой проверки.(Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 марта2003г. №Ф04/1136-129/А75-2003.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Срок проведения выездной налоговой проверки исчесляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 931 настоящего Кодекса.
2) получении информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведение экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление выездной налоговой провекри по основанию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Приостановление и возобнавление проведения выездной налоговой проверки оформляется соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. В случаи если проверка была приостановлена, по основанию указанному в подпункте 2 настоящего пункта, и в течении шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договор Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца. На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случаи возвращаются все подлинники, истребованные проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а так же приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Налоговый кодекс РФ устанавливает достаточно жесткие ограничения на проведение выездных налоговых проверок. Несоблюдение указанных ограничений является достаточным основанием для законного воспрепятствования проведению налоговой проверки со стороны налогоплательщика либо предъявления им судебного иска о недействительности принятого по результатам такой проверки решения налогового органа.
Ограничения на проведение выездных проверок:
|
Ограничиваемые параметры |
Ограничение |
Примечание |
|
Периодичность проведения |
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не в праве проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (п.5 ст.89 НКРФ) |
Выездная налоговая проверка осуществляется в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-плательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки (п.11 ст.89 НКРФ) |
|
Проверяемый период |
Налоговой проверки могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п.4 ст.89 НКРФ) Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (п.5 ст.89 НКРФ) |
Проведение повторных налоговых проверок допускается в случаях, когда такая проверка производится в связи с 1)реорганизацией или ликвидацией организации-плательщика (п.11 ст. 89 НКРФ) 2) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку1 (п.10 ст. 89 НКРФ). |
|
Продолжительность проверки |
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (п.6 ст. 89 НКРФ) Выездная налоговая проверка филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц (п.7 ст.89НКРФ) |
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев (п.6 ст.89 НКРФ)
|
Этапы выездной налоговой проверки.
Весь процесс подготовки и проведения выездных налоговых проверок, начиная с отбора подлежащих проверке налогоплательщиков и заканчивая реализацией принятого по результатам проверки решения, можно разделить на несколько достаточно четко обозначенных этапов, которые показаны на рис.1
Каждый из указанных этапов включает целый комплекс определенных, в значительной степени регламентированных НК РФ мероприятий и процедурных действий и, в свою очередь, может быть разделен на отдельные подэтапы.
Этап планирования и подготовки выездных налоговых проверок является одним из наиболее ответственных с точки зрения обеспечения результативности и эффективности контрольной работы налоговых органов. Общая последовательность действий на данном этапе представлена на рисунке 2.
Рис.1 – Этапы выездной налоговой проверки
Подготовка к проведению выездной налоговой проверки
Проведение проверки на территории налогоплательщика
Оформление акта выездной налоговой проверки
Подписание акта и вручение его налогоплательщику
Рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним
Реализация принятого решения
Рис.2 – Подготовительный этап выездной налоговой проверки
Отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки
Формирование планов и графиков проведения выездных налоговых проверок
Изучение информации о подлежащем проверке налогоплательщике и формирование состава проверяющей группы
Согласование участия в проверке представителей правоохранительных органов
Подготовка проектов решения о проведении проверки и программы проверки
Утверждение решения о проведении выездной налоговой проверки
Выезд проверяющих к подлежащему проверке налогоплательщику
Приложение 1
Утверждено
Приказом ФНС России
от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@
(в ред. Приказа ФНС РФ от 26.04.2010 N ММВ-7-8/202@)
_________________________ Руководителю ______________________
наименование налогового (Индивидуальному (полное наименование
органа предпринимателю) (Ф.И.О.)
налогоплательщика
(плательщика
сборов) - организации,
индивидуального
предпринимателя
или налогового
агента -
организации,
индивидуального
предпринимателя)
_________________________________ _______________________________
(адрес налогового органа) (ИНН/КПП и адрес
налогоплательщика (плательщика
сборов) - организации,
индивидуального предпринимателя
или налогового агента -
организации, индивидуального
предпринимателя)
Требование N ___
об уплате налога, сбора, пени, штрафа
по состоянию на "__" __________ 200_ г.
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
ставит в известность _____________________________________________
(полное наименование (Ф.И.О.)
__________________________________________________________________
налогоплательщика (плательщика сборов) - организации,
__________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя или налогового агента
- организации, индивидуального предпринимателя, ИНН/КПП, адрес)
о том, что за Вашей организацией (Вами) числится
(выявлена) задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам. На
основании действующего в Российской Федерации законодательства о
налогах и сборах Ваша организация (Вы) обязана уплатить:
|
N |
Наименование налога (сбора) |
Установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога (сбора) |
Недоимка, рублей <*> |
Пени, рублей |
Штрафы, рублей |
Код бюджетной классификации |
ОКАТО |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
X |
|
|
|
X |
X |
Справочно:
По состоянию на "__" ___________ 200_ г. за Вашей организацией
(Вами) числится общая задолженность в сумме _____ рублей,
в том числе по налогам (сборам) ________ рублей.
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
предлагает числящуюся за _________________________________________
(наименование (Ф.И.О.)
__________________________________________________________________
налогоплательщика (плательщика сборов) - организации,
__________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя или налогового агента -
организации, индивидуального предпринимателя)
задолженность погасить.
Оборотная сторона
Основания взимания налогов (сборов) ______________________________
(указать подробные данные
__________________________________________________________________
об основаниях взимания налогов (сборов), пеней, штрафов,
__________________________________________________________________
норму законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
__________________________________________________________________
устанавливающую обязанность налогоплательщика (плательщика
__________________________________________________________________
сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или
__________________________________________________________________
налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя
уплатить налог, сбор, пени, штрафы; реквизиты решения
налогового органа, вынесенного по результатам
налоговой проверки)
При наличии разногласий в части начисления (исчисления)
соответствующих сумм пеней предлагаем провести сверку расчетов
начисленных пеней до наступления срока уплаты, указанного в
требовании.
В случае, если настоящее требование будет оставлено без
исполнения, в срок до "__" ________ 200_ года
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
примет все предусмотренные законодательством о налогах и
сборах (статьи 46, 47, 76, 77 Налогового кодекса Российской
Федерации) обеспечительные меры и меры принудительного взыскания
налогов (сборов) и других обязательных платежей.
Одновременно ________________________________________________
(наименование налогового органа)
предупреждает об обязанности налогового органа в случае неуплаты
сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный
срок направить материалы в органы внутренних дел для решения
вопроса о возбуждении уголовного дела в соответствии с пунктом 3
статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если
размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки,
позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства
о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
<**> В связи с тем, что обязанность __________________________
(наименование (Ф.И.О.)
__________________________________________________________________
налогоплательщика (плательщика сборов) - организации,
__________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя или налогового агента -
организации, индивидуального предпринимателя)
по уплате налога, сбора, пени, штрафа изменилась после направления
требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от
"__" ________ 200_ г. N ___, требование от "__" ________ 200_ г.
N ___ отзывается.
Руководитель (заместитель руководителя)
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
_____________________________ __________________ _______________
(классный чин) (подпись) (Ф.И.О)
М.П. "__" _________ 200_ г.
Исполнитель _____________ Телефон ________
(Ф.И.О.)
Получено
____________ ____________________________________ ______________
(подпись) (Ф.И.О. руководителя (дата
налогоплательщика (плательщика получения)
сборов) - организации,
индивидуального предпринимателя
или налогового агента -
организации, индивидуального
предпринимателя, законного или
уполномоченного представителя)
--------------------------------
<*> При формировании требования только об уплате соответствующих сумм пеней данное поле заполняется справочно с указанием суммы недоимки (в том числе погашенной), на которую начислены указанные пени.
<**> Данная часть заполняется в случае направления налогоплательщику (плательщику сборов) - организации, индивидуальному предпринимателю или налоговому агенту - организации, индивидуальному предпринимателю уточненного требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Приложение 2
Утверждено
Приказом ФНС России
от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@
(в ред. Приказа ФНС РФ от 26.04.2010 N ММВ-7-8/202@)
__________________________________ _______________________________
(наименование налогового органа) (Ф.И.О. налогоплательщика
(плательщика сборов) -
физического лица,
не являющегося индивидуальным
предпринимателем)
__________________________________ _______________________________
(адрес налогового органа) (ИНН и адрес
налогоплательщика (плательщика
сборов) - физического лица,
не являющегося индивидуальным
предпринимателем)
Требование N ___
об уплате налога, сбора, пени, штрафа
по состоянию на "__" _______ 200_ г.
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
ставит в известность _____________________________________________
(фамилия, имя, отчество налогоплательщика
__________________________________________________________________
(плательщика сборов) - физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем)
о том, что за Вами числится (выявлена) задолженность по
налогам, сборам, пеням, штрафам. На основании действующего на
территории Российской Федерации законодательства о налогах и
сборах Вы обязаны уплатить:
|
N |
Наименование налога (сбора) |
Установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога (сбора) |
Недоимка, рублей <*> |
Пени, рублей |
Штрафы, рублей |
Код бюджетной классификации |
ОКАТО |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
X |
|
|
|
X |
X |
Справочно:
По состоянию на "__" ________ 200_ г. за Вами числится общая
задолженность в сумме ___________ рублей, в том числе по налогам
(сборам) _________ рублей.
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
предлагает числящуюся за _________________________________________
(Ф.И.О. налогоплательщика (плательщика
сборов) - физического лица,
не являющегося индивидуальным
предпринимателем)
задолженность погасить.
Оборотная сторона
Основания взимания налогов (сборов) ______________________________
__________________________________________________________________
(указать подробные данные об основаниях взимания налогов
__________________________________________________________________
(сборов), пеней, штрафов, норму законодательства
__________________________________________________________________
Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливающую
__________________________________________________________________
обязанность налогоплательщика (плательщика сборов) -
__________________________________________________________________
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем,
__________________________________________________________________
уплатить налог, сбор, пени, штрафы; реквизиты решения
налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки)
При наличии разногласий в части начисления (исчисления)
соответствующих сумм пеней предлагаем провести сверку расчетов
начисленных пеней до наступления срока уплаты, указанного в
требовании.
В случае, если настоящее требование будет оставлено без
исполнения, в срок до "__" _______ 200_ года
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
примет все предусмотренные законодательством о налогах и
сборах (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации) меры
взыскания в судебном порядке налогов (сборов) и других
обязательных платежей.
Одновременно ________________________________________________
(наименование налогового органа)
предупреждает об обязанности налогового органа в случае неуплаты
сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный
срок направить материалы в органы внутренних дел для решения
вопроса о возбуждении уголовного дела в соответствии с пунктом 3
статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если
размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки,
позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства
о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
<**> В связи с тем, что обязанность __________________________
(Ф.И.О. налогоплательщика
__________________________________________________________________
(плательщика сборов) - физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем)
по уплате налога, сбора, пени, штрафа изменилась после
направления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от
"__" ______ 200_ г. N ___, требование от "__" ______ 200_ г. N ___
отзывается.
Руководитель (заместитель руководителя)
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
_____________________________ __________________ _______________
(классный чин) (подпись) (Ф.И.О)
М.П. "__" _________ 200_ г.
Исполнитель _____________ Телефон ________
(Ф.И.О.)
Получено
____________ ____________________________________ ______________
(подпись) (Ф.И.О. налогоплательщика (дата
(плательщика сборов) - физического получения)
лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем, законного или
уполномоченного представителя)
--------------------------------
<*> При формировании требования только об уплате соответствующих сумм пеней данное поле заполняется справочно с указанием суммы недоимки (в том числе погашенной), на которую начислены указанные пени.
<**> Данная часть заполняется в случае направления налогоплательщику (плательщику сборов) - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, уточненного требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Список литературы:
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая):По состоянию на 15 мая 2010 года.-Новосибирск:Сиб.унив.изд-во,2010-574с.
-
Черская Ю.М. организация и методика проведения налоговых проверок в Российской Федерации: Учебное пособие.-Томск:Томский межвузовский центр дистанционного образования,2005-281с.
-
Библиотечка «Российской газеты» « Налоговая проверка: как плательщику налогов защитить свои права.Текст – Н.А. Орлова, 2004г.выпуск №11
-
http://base.consultant.ru/
1 Положение, содержащееся в абзацах четвертом и пятом п.10 ст. 89 НКРФ, повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводится вышестоящим органом- в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную выездную налоговую проверку, признано не соответствующим Конституции РФ, в той мере, в какой данное положение по смыслу, придаваемому ему сложившейся правоприменительной практикой, не исключает возможность вынесения вышестоящим налоговым органом при проведении повторной выездной налоговой проверки решения, которое влечет изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенных не пересмотренным и не отмененным в установленном процессуальным законом порядке судебным актом, принятым по спору того же налогоплательщика и налогового органа, осуществлявшего первоначальную выездную налоговую проверку, и тем самым вступает в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными данным судебным актом (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 №5-П).