3. Сроки направления требования об уплате налога и сбора.

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Порядок направления требования регламентируется ст.69-71 НК РФ.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику в случае наличия у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах п. 2 п.3 ст.69 НК РФ.

Требование об уплате налога должно содержать сведения:

1. о сумме задолженности по налогу

2. размер пеней начисленных на момент направления требования

3. срок уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах

4. срок исполнения требования

5. меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога.

Направления требования об уплате налога является обязательным условием последующего применения налоговым органом мер принудительного взыскания недоимки.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимаемого налога, а также ссылку на статьи налогового законодательства, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В случаи, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направленном требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случаи неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалов органы внутренних дел для решения вопросов о возбуждении уголовного дела.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику:

1. Не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 НК РФ.

2. По результатам налоговой проверки в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Правила, установленные статьей 70 НК РФ, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, пеней и штрафов, а также о перечислении налога, направляемого налоговому агенту (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ.).

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма требования (см.приложение №1,2) утверждена Приказом ФНС Российской Федерации от 1 декабря 2006 года №САЭ-3-19/825@.(в ред. Приказа ФНС РФ от 26.04.2010 N ММВ-7-8/202@). Пропуск установленных сроков направления требования об уплате налога лишает налоговый орган права на бесспорное списание недоимки со счетов организации- налогоплательщика. В этом случае взыскание недоимки возможно только в судебном порядке.

Требование об уплате налога заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр требования об уплате налога вручается соответственно руководителю (законному или уполномоченному представителю) налогоплательщика-организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передается иными способом, подтверждающим факт и дату получения требования налогоплательщиком либо его законным или уполномоченным представителем. В этом случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования об уплате налога, указанный документ направляется по почте заказным письмом. Требование о уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Второй экземпляр требования об уплате налога с датой и подписью руководителя (законного или уполномоченного представителя) налогоплательщика- организации или физического лица (его законного или уполномоченного представителя) о вручении хранится в налоговом органе.

В случае если обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование об уплате налога в десятидневный срок после того, как налоговый орган узнал об изменении данной обязанности (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 №137 – ФЗ.).

Срок исполнения требования об уплате налога, направляемого налогоплательщику, не должен превышать 10 календарных дней со дня его получения налогоплательщиком либо его законным или уполномоченным представителем.