Тема №5. Ндс

Налог федеральный, косвенный с 01.01.2001, регулируется ст.21 главой НК.

Впервые механизм налогообложения добавленной стоимости был изобретен во Франции экономистом Поре в 1954г.

С 1958г. НДС стал применяться во Франции, а впоследствии другие европейские страны присоединились к налогообложению добавленной стоимости.

НДС уплачивается в странах Латинской Америки. США не имеют НДС.

Введение НДС в европейских странах имеет политическое значение: нельзя вступить в ЕС, не имея в стране систему взимания НДС.

Впервые НДС был введен в 1992г., что было вызвано переходом к свободному ценообразованию, проведением рыночных преобразований и необходимостью гармонизации налоговой системы РФ и стран Европы.

НДС присущи достоинства и недостатки. Ввиду этого его применение носит спорный характер среди экономистов.

"+"

1. Устойчивая и исправная база обложения, не зависящая от текущих затрат

2. Поступления денежных средств в бюджет до момента окончательной реализации готовой продукции

3. Сложность уклонения от уплаты налога. Налог должен быть выделен отдельной строкой в счетах-фактурах, расчетных и банковских документах. Если освобождение от НДС, то в графе счета-фактуры есть строка "Без налога".

4. Перенесение налогового бремени по уплате НДС при покупке сырья, материалов, работ, услуг - на конечного потребителя.

Конечные потребители - носители налогового бремени по НДС (но не плательщиками).

"-"

1. Излишний фискальный характер

2. Относительно высокие ставки (Хорватия - 22%, т.е. есть страны, где НДС выше, чем у нас)

3. Сложность исчисления и уплаты, больше трудозатраты для налогоплательщика

4. Высокие затраты по налоговому администрированию

5. Сущность НДС не совпадает с методологией его расчета. Собственно говоря, НДС не является НДС. Облагает не добавленная стоимость, а весь оборот - все стоимость реализуемой продукции - облагается весь оборот

6. Возможности злоупотребления, при возмещении НДС при экспорте продукции

Плательщики налога:

1. Российские и иностранные организации (стоящие на учете в российских налоговых инспекциях)

2. ИП

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенные границы РФ. С 2008г. не являются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских Игр 2014г. в Сочи (нововведение) и участвуют в развитии данной инфраструктуры. Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, перешедшие на УСН и переведенные на ЕНВД.

Организации и предприниматели вправе освобождаться от уплаты НДС в случае, если выручка от реализации товаров, работ, услуг за 3 предшествующих, последующих календарных месяца не превысило в совокупности 2 млн рублей без НДС.

(янв-фев-мар)

(фев-мар-апр)

(мар-апр-май)

Освобождение не предусматривается для организаций, которые реализуют подакцизные товары или ввозят товары на таможенную территорию РФ.

Для освобождения от уплаты НДС необходимо предоставить письменное уведомление в налоговый орган, а также для организации:

- выписку из бухгалтерского баланса (НЕ для ИП)

- выписку из книги продаж

- выписку из книги учета доходов и расходов (для ИП)

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Срок освобождения - 12 последовательных календарных месяцев.

Сама организация не может отказаться в течение этого срока от права на освобождение кроме случаев, если сама организация не соблюдала условия по освобождению от уплаты налога (например, если превысила).

С 2001г. предприятия введены в круг плательщиков.

Если предприятие или организация не соблюдает условия, то сумма НДС подлежит уплате или восстановлению.

Объект налогообложения

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, включая предметы залога и передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав, передача права собственности на товары и услуги на безвозмездной основе признается реализация.

2. Передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

При определении объекта учитывается место реализации товаров:

1. местом реализации признается территория РФ, если товар находится на территории РФ, не отгружался, не транспортируется

2. в момент начала отгрузки (транспортируемый товар находится на территории РФ)

Местом реализации работ и услуг признается территория РФ, если работы и услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ (ремонт, реставрационные, монтажные работы, услуги по аренде, озеленение). Работы и услуги, связанные с движимым имуществом, находящемся на территории РФ, сборка, ремонт, техобслуживание (сфера культуры, туризма, спорта).

Покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории РФ (он зарегистрирован на территории РФ) - маркетинговые, консультационные, аудиторские, рекрутинговые услуги (если персонал набирается для работы в России), продажа торговых марок, юридические услуги, бухгалтерские услуги).

Объектом налогообложения не является:

1) передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал хозяйствующих обществ (инвестиционная деятельность)

2) реализация (купля-продажа) валют (т.к. конверсионная операция - обращение одного вида валюты в другой)

3) передача участнику хозяйствующего общества при выходе из хозяйствующего общества.

4) реализация в рамках отдельных таможенных решений (duty-free)

Налоговые льготы (операции, НЕ подлежащие налогообложению):

1. Реализация медицинских товаров:

- важнейшая и жизнеобеспечивающая медицинская техника

- протезно-ортопедические изделия

- технические средства для реабилитации инвалидов (есть перечень у Правительства)

- очки и линзы (за исключением солнцезащитных)

2. Медицинские услуги, оказываемые медицинскими учреждениями, врачами, занимающимися частной практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. НО если лечить домашних животных в гос.лечебницах - полностью или частично финансируемых из бюджета и санитарно-эпидемиологических заведениях.

3. Услуги по уходу за больными, престарелыми, инвалидами, оказываемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты

4. Содержание детей в дошкольных учреждениях

5. Занятия с несовершеннолетними в кружках и секциях

6. Продукты питания для школьных и студенческих столовых

7. Услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего назначения (кроме такси, включая маршрутное), включая транспорт пригородного назначения

8. Реализация почтовых марок (кроме коллекционных), монет из драгметаллов (кроме коллекционных)

9. Образовательные услуги

10. Предоставление жилья в аренду (в т.ч. и физлицам)

11. Реализация изделий народных художественных промыслов, признанное художественным достоинством (кроме подакцизных)

12. Ритуальные услуги

13. Ремонтно-реставрационные работы (памятники, охраняемые гос-вом)

14. Банковские услуги (кроме инкассации), страховые услуги

15. Культура и искусство (услуги в данной сфере)

и некоторые другие.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенности реализации товаров, работ и услуг.

В выручку от реализации вкладывается все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах. В большинстве случаев налоговая база - это стоимость реализованных товаров, работ и услуг, исчисленная в соответствии со ст.110 НК (принцип определения стоимости товаров, работ и услуг) с учетом акцизов по подакцизным товарам, но без НДС. Аналогичный порядок применяется при бартере (передаче безвозмездно), при частичной оплате при передаче товаров, если оплата труда - в натуральной форме.

При реализации товаров по срочным сделкам налоговая база - это стоимость товаров, предусмотренная в контракте. Срочные сделки (на определенный срок) - по оговоренной цене и в оговоренном кол-ве (опционы, фьючерсы и т.д.)

Существуют особенности определения налоговой базы:

- при получении дохода на основе договора поручения, комиссии

- при ввозе товаров на таможенную территорию

- передача имущественных прав

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база - это сумма таможенной стоимости, пошлины и акцизы (по подакцизным товарам).

НБ = ТС + ТП + А

Сборы не входят.

НБ формируется с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров.

В НБ не включаются:

- суммы, полученные в виде % (дисконт) при оплате векселями и облигациями

- % по товарному кредиту в части превышения ставки рефинансирования ЦБРФ и ряд других сумм

Кредиты не облагаются НДС.

Доход облагается.

Налоговый период по НДС - квартал для всех организаций (планируется система авансовых платежей не позднее 20-го числа, уплата ежемесячно равными долями)

Ставки: 0,10,18

Не путать нулевую ставку с освобождением от уплаты НДС.

По нулевой ставке:

1) реализация товаров в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны

2) работы и услуги, связанные непосредственно с производством и реализацией экспортных товаров (транспортировка, погрузка, перегрузка и т.д.)

3) работы и услуги, связанные с товарами, помешенными под режим международного транзита

4) работы, выполняемые в космическом пространстве

5) реализация драгоценных металлов при добыче и их производстве из лона и отходов, содержание драгметаллов ЦБРФ, коммерческими банками, государственным фондом драгметаллов и драгкамней

6) товары для пользования иностранными дипломатическими представительствами

Ставка 10%. Применяется при реализации отдельных товаров:

- хлеб и хлебобулочные изделия

- мясо и мясопродукты, кроме деликатесов

- рыба и рыбные продукты (кроме деликатесов)

- мука, макароны, крупы, соль, сахар, маргарин

- овощи

- яйца

- детское и диабетическое питание

- детские товары (по перечню)

- обувь (кроме спортивной)

- молоко и молочные продукты (кроме мороженого)

- периодические и печатные изделия, кроме эротического характера

- книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой

- медицинские товары (лекарства и мед.изделия)

Во всех остальных случаях 18%.

При ввозе 0,10,18%. 18% применяется чаще всего.

Расчет ставки - при ставке 10% - это 9,09%, при ставке 18% - это 15,25%. Они применяются при получении денежных средств в виде финансовой стоимости, в виде % по облигациям и векселям, в виде % по товарному кредиту.

100 ед. * 18 / 118 или 100 ед * 10 / 110

По расчетным ставкам при получении оплаты в счет предстоящих поставок. При удержании налога налоговыми агентами и некоторые другие случаи.

Для получения нулевой ставки ее надо подтверждать документами:

- контракт (копия)

- таможенная декларация

- выписка российского банка о поступлении средств на счет налогоплательщика

- товаросопроводительные документы с отметкой таможенных органов приграничных государств.

Их надо предоставить в течение 180 дней со дня экспорта (ГТД).

Если документы не предоставлены, то спустя 180 дней надо уплатить НДС. Когда получены документы и предоставлено заявление (декларация), происходит возврат или зачет в следующих платежах. В срок 3 года (срок исковой давности).

Сумма налога к уплате определяется налогоплательщиком по каждой операции не позднее 5 дней со дня отгрузки – выставить счета-фактуры получателю. Отдельной строкой должна идти НДС. Если организация не обязана уплачивать НДС, но выделает его отдельной строкой, то она обязана его уплатить.

При уплате налога учитываются налоговые вычеты:

1. суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику при приобретении товаров, услуг, работ на территории РФ. НДС исходящий заменяет входной

2. сумма НДС при ввозе

3. сумма НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи

Основанием для налоговых вычетов служат счета-фактуры, документы, подтверждающие фактический ввоз на таможенную территорию РФ.

Превышение налоговых вычетов над суммой НДС к уплате подлежит вычету (зачету), за исключением случаев, когда налоговая декларация подана позднее, чем через 3 года.