Тема 2. Элементы налогообложения.

Налог считается установленным, если определен круг налогоплательщиков и выделены все элементы налогообложения.

Элементы налогообложения:

- объект налогообложения

- налоговая база

- налоговый период

- налоговая ставка

- порядок исчисления налога

- порядок и сроки уплаты налогов и сборов

- налоговые льготы не являются обязательным элементом налогообложения, по отдельным налогам они могут не предусматриваться.

Объект налогообложения – это имущество, прибыль, доход, операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, либо иной объект, имеющий стоимостную или физическую характеристики, в соответствии с которыми возникает обязанность у налогоплательщика платить налог.

Для каждого налога предусмотрен самостоятельный объект налогообложения.

Налог (НА ЭКЗАМЕНЕ РАССКАЗЫВАТЬ!!!):

-плательщики

-объект

Товар, работа, услуга, имущество – определение в НК.

Реализация работ, товаров, услуг в целях налогообложения – передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ или услуги одним лицом другому лицу. Сюда приравниваются товарообменные отношения (бартер), в отдельных случаях приравнивается передача на безвозмездной основе. Если передача товаров, работ, услуг осуществляется в рамках одной организации, эти операции не считаются реализованными в целях налогообложения, т.к. в данном случае нет перехода права собственности другому лицу.

Реализацией не является:

- операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты

- передача основных средств, НМА, иного имущества в качестве вклада в УК

- ---- правопреемнику при реорганизации

- ---- участнику хозяйствующего общества при выходе из него в рамках первоначального вклада.

Для определения объекта налогообложения важное значение имеют принципы определения цены товара, работ, услуг (ТРУ) для целей налогообложения (ст.40 НК)

Для целей налогообложения принимают цену ТРУ, указанную сторонами сделки. При этом предполагается, что это цена соответствует уровню рыночной цены до тех пор, пока не доказано обратное. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цены по сделкам лишь в следующих случаях:

1. между взаимозависимыми лицами

2. по товарообменным (бартерным) операциям

3. при совершении ВТ сделок (всех)

4. при отклонении более, чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогообложением на идентичные (однородные) ТРУ в пределах непродолжительного количества времени.

Если налоговый орган выявит нарушение, он может вынести мотивированное решение о доначислении суммы налога и пеней. При этом налоги будут рассчитываться исходя из применяемых рыночных цен на соответствующие ТРУ.

Налоговые органы при определении рыночной цены учитывают обычные надбавки к цене или скидки между не взаимозависимыми лицами, в частности:

- скидки, вызванные сезонностью или другими колебаниями потребительского спроса

- потеря качества товара или другого потребительского свойства

- истечение/приближение даты/сроков годности или реализации товаров

- маркетинговая политика, в т.ч. при продвижении на рынке новых товаров или продвижении товаров на новые рынки

- реализация образцов товара для ознакомления потребителей.

Рыночная цена – это цена, сложившаяся под воздействие спроса и предложения на рынке идентичных (или однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Идентичные товары – товары, одинаковые во всех отношениях. При их определении учитываются физические характеристики, страна происхождения товара, производитель, качество, репутация на рынке. Может допускаться незначительное различие (цвет, если он не является ценообразующим фактором).

Однородные товары – товары, имеющие сходные характеристики, состоящие из схожих компонентов, выполняющие одни и те же функции и являющиеся взаимозаменяемыми.

Взаимозависимые лица – родственники, должностное положение, участие одной организации в другой более 20%. Будут вноситься поправка в ст.20 и 40.

Трансфертное ценообразование - цена, по которой товар передается внутри холдинга.

При признании условий сделки сопоставимыми учитывают следующие обстоятельства: объем поставок, сроки платежей и исполнения обязательств, условия платежей, вид платежа.

В соответствии с законодательством информация о рыночных ценах берется из биржевых котировок, если товар продается на бирже, или официальных источников.

Если такая информация отсутствует, используются методы определения цены товара:

1. Метод цены последующей реализации.

В качестве основы берется цена, по которой перепродал товар следующему покупателю. Следует из цены минус затраты, понесенные при перепродаже, а также прибыль, характерная для данной сферы деятельности.

2. Затратный метод – цена определяется как сумма всех затрат на производство и приобретение, увеличенная на обычную для данной сферы прибыль.

Система скидок: налоговая политика + можно отразить в маркетинговой компании

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

По каждому налогу устанавливаются особенности определения налоговой базы.

Налоговый период – календарный год, месяц, квартал текущей отчетности - период времени, по истечению которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. В рамках налогового периода могут быть установлены отчетные периоды, по итогам которых уплачивают авансовые платежи.

Должна быть уплачена вся сумма налога. Если несколько периодов, авансовые платежи, а потом доплачивается. В зависимости от того, есть ли отчетный период или нет.