1.8. Классификация аудита

В настоящее время существуют различные подходы по классифи­кации аудита, в зависимости от того, какой признак положен в основу классификации.

По периодичности осуществления аудиторских проверок разли­чают первоначальный и последующий аудит. Первоначальный аудит - это аудит, при котором аудиторская проверка у данного аудируемого лица проводится впервые. Последующий (повторяющийся) аудит про­водится у данного аудируемого лица регулярно, как правило, ежегодно.

По исполнителям аудита различают внутренний и внешний. Внутренний аудит проводят специалисты организации в соответствии с требованиями ее внутрифирменных документов в интересах собствен­ника. Такой аудит могут проводить как аттестованные аудиторы, так и не аттестованные. Внешний аудит осуществляют независимые аттесто­ванные аудиторы на основании договора гражданско-правового харак­тера по оказанию аудиторских услуг. Внешний аудит должен прово­диться в соответствии с нормами Закона Республики Беларусь «Об ауди­торской деятельности» и Национальных правил аудиторской деятель­ности, разрабатываемых и утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. В зависимости от отраслевой направленности внешний аудит подразделяется на общий, страховой и аудит банков. Основные отличительные черты внутреннего и внешнего аудит представ­лены в табл. 2.

Таблиц 2

Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита Элемент	Внутренний аудит	Внешний аудит
1	2	3
Объект	Определяется руководством органи­зации	Определяется договором на оказание аудиторских услуг

Окончание таблицы 2 ь	2	3
Квалифи­кация пер­сонала Ч	Определяется администрацией ор­ганизации. Независимость ограни­чена	Предъявляются жесткие требования со стороны отечественного законода­тельства. Большая незави­симость
Отчет­ность	Перед руководством организации	Перед третьими лицами
Цель	Определяется руководством органи­зации в соответствии с планом ра­боты	Определяется в соответст­вии с законодательством
Оплата	Начисление заработной платы в соответствии с контрактом и Поло­жением об оплате труда, действую­щем в данной организации	Оплата услуг по договору

По объекту изучения выделяют: аудит финансовой отчетности, аудит на соответствие требованиям и операционный аудит.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предполагает оценку достоверности финансовой информации. При проведении такой проверки устанавливается законность совершенных хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с общепринятыми принципами организации бухгалтер­ского учета. Он проводится, как правило, внешними аудиторами, ре­зультатом работы которых является заключение относительно финан­совых результатов.

Аудит на соответствие требованиям проводится с целью уста­новления соблюдения организацией конкретных законов, правил, (стандартов), инструкций, положений, договоров и т.п., которые влия­ют на результаты конкретных операций или отчеты. Например, про­верка соблюдения организацией уставных целей, соблюдение трудово­го, валютного, таможенного и т.п. законодательства.

Операционный аудит осуществляется с целью установления эф­фективности принимаемых руководством организации управленческих решений, выполнения конкретных целевых программ, бизнес-планов, смет и т.п. В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По виду оказываемых аудиторами услуг выделяют аудит бухгал­терской (финансовой) отчетности и аудиторские услуги, которые включают:

• проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• осуществление обзоров финансовой информации;

• выполнение специальных аудиторских заданий;

• оказание сопутствующих аудиту услуг.

Помимо осуществления аудиторской деятельности могут оказы­ваться с соблюдением требований законодательства Республики Бела­русь следующие профессиональные услуги:

• ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бух­галтерской (финансовой) и (или) иной отчетности, в том числе в соответствии с МСФО, законодательством других государств, составление налоговых деклараций (расчетов);

• постановка и восстановление бухгалтерского и (или) иного учета;

• анализ хозяйственной деятельности организации, оценка пред­принимательских рисков, финансовое планирование;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• оценка стоимости объектов гражданских прав;

• консультационные услуги;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информаци­онных технологий;

• разработка методических пособий и рекомендаций по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания профес­сиональных услуг;

• выполнение научно-исследовательских работ в областях, свя­занных с аудиторской деятельностью, и распространение их ре­зультатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• реализация образовательной программы обучения в организа­циях, а также образовательной программы обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов и иных видов обучающих курсов) по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг.

По обязательности проведения различают аудит обязательный и инициативный. Инициативный аудит проводится по решению собст­венника или органа, им уполномоченного, и может быть обусловлен различными факторами:

• требованиями учредительных документов организации в каче­стве ревизионной комиссии для утверждения годовой бухгал­терской (финансовой) отчетности;

• комплексной ревизией по приватизации предприятия;

• желанием собственника или руководства аудируемого лица снивелировать последствия при смене главных бухгалтеров. В этом случае поводится, как правило, комплексная проверка по специальному заданию. Это позволяет учесть новому главному бухгалтеру слабые места в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, своевременно устранить выявленные в ходе проверки ошибки, нарушения и неточности и т.п.;

• необходимостью составить качественный и оперативный биз­нес-план, в том числе при получении кредитов и займов;

• потребностью провести анализ состояния дел аудируемого лица в целом или его отдельных разделов (тем);

• переходом на более прогрессивный метод бухгалтерского учета и выявлением факторов, которые появляются при изменении учетной политики и др.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности - аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательность прове­дения которого установлена Законом Республики Беларусь «Об ауди­торской деятельности» и другими законодательными актами Республи­ки Беларусь.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в соответствии с МСФО, подлежит обязательному аудиту, если обязан­ность составления такой отчетности установлена законодательными актами Республики Беларусь.

Согласно ст. 17 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» ежегодно проводится обязательный аудит годовой ин­дивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгал­терской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с зако­нодательством Республики Беларусь:

• акционерных обществ, обязанных согласно законодательству Республики Беларусь публиковать для всеобщего сведения го­довой отчет;

• Национального банка Республики Беларусь;

• банков, банковских групп, банковских холдингов;

• бирж;

• страховых организаций, страховых брокеров;

• резидентов Парка высоких технологий;

• организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;

• профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• иных организаций, у которых объем выручки от реализации то­варов (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий от­четный год превышает в эквиваленте 5000000 евро по офици­альному курсу белорусского рубля к евро, установленному На­циональным банком Республики Беларусь на 31 декабря пре­дыдущего отчетного года.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчет­ности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперати­вов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Юридические лица, акции (доли в уставных фондах) которых при­надлежат Республике Беларусь и (или) ее административно-тер­риториальным единицам ми которые относятся к организациям по­требительской кооперации, освобождаются от проведения обязатель­ного аудита годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за отчетный период, в котором была проведена проверка их финансово-хозяй* ственной деятельности в рамках ведомственного контроля.

Президентом Республики Беларусь могут быть установлены иные случаи освобождения аудируемых лиц от проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, составляемой в соответствии с МСФО, проводится только ауди­торскими организациями.

Уклонение руководителя юридического лица или индивидуально­го предпринимателя от проведения обязательного аудита достоверно­сти годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) неустра­

нение выявленных аудитором нарушений законодательства в срок¹, установленный законодательными актами, влекут наложение штрафа в размере от десяти до пятидесяти базовых величин.

ЕШУ-ЧОНЖ twit W

Аудируемого лица

Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» предусмотрено, что аудиторские организации и аудиторы - индивиду­альные предприниматели и аудируемые лица, заказчики аудиторских услуг несут ответственность (рис. 3).

Ответственность

Аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей

—шмот

Аудиторские организации, аудиторы - индивидуальные предприниматели несут ответ­ственность в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь за:

• нарушение законодатель­ства Республики Бела­русь об аудиторской дея­тельности;

• нарушение условий до-

ских услуг;

достоверность аудитор­ского мнения, выражен­ного в аудиторском за­ключении;

выдачу (подписание) за­ведомо ложного ауди­торского заключения.

шишжод

|| Аудируемые лица несут ответст­венность за полноту и достоверность документов, предоставленных, в том числе в электронном виде, аудитор­ской организации, аудитору - инди­видуальному предпринимателю для оказания аудиторских услуг.

Проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобо­ждает аудируемое лицо от ответст­венности за допущенные нарушения законодательства Республики Бела­русь.

Уклонение руководителя юриди­ческого лица от проведения обяза- j тельного аудита годовой бухгалтер- j| ской (финансовой) отчетности влечет ответственность в соответствии с законодательными актами Республи- j ки Беларусь

.

Рис. 3. Ответственность аудиторов и аудируемых лиц

' Аудируемые лица - заказчики аудиторских услуг обязаны устранить выявленные аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем наруше­ния и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность и (или) налоговые декларации (расчеты) в течение 30 календарных дней с даты получе­ния аудиторского заключения

.