2.4. Стандарты аудита

Важное место в аудиторской деятельности занимают стандарты аудита. Слово «стандарт» буквально переводится как образец. Приме­нительно к аудиторской деятельности - это свод (набор) общеприня­тых требований. Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечи­вающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результа­тов проверки. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштабам аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители данной профессии независимо от условий, в кото­рых проводится аудит.

Первоначально, в 1948 году члены Американского института при­сяжных бухгалтеров одобрили и приняли десять положений под назва­нием «Общепринятые стандарты аудиторской деятельности». С тех пор данные положения существенно не менялись и лежат в основе стандартов, разработанных Комитетом по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров, осуществляющей разработку рекомендаций по их применению.

Международные стандарты аудиторской деятельности - International Standards on Auditing (ISAs, или MCA) - это документы, формулирующие единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при соблюдении которых обеспечивается опре­деленный уровень гарантии результата аудита. Международные стан­дарты аудита выпускает Международная федерация бухгалтеров, соз­данная в 1977 году. В настоящее время разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов аудита непосредственно занимается IFAC - всемирная организация, объединяющая профессио­нальных бухгалтеров.

Стандарты классифицируются по различным признакам (рис. 5).

Рис. 5. Классификация стандартов аудита

По масштабу применения стандарты подразделяются на между­народные и национальные. Они определяют организацию аудиторской деятельности, являются основным элементом системы ее нормативного регулирования.

По уровню регулирования национальные стандарты аудиторской деятельности в свою очередь подразделяются на:

• национальные правила аудиторской деятельности;

• внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;

• правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя (далее - внутренние ПАД). Они разрабатываются аудиторскими органи­зациями.

Национальные стандарты разрабатываются с целью учесть осо­бенности экономики страны, в которой они принимаются. Их разра­ботка требует больших финансовых средств. Поэтому некоторые госу­дарства используют МСА без их корректировки на национальные осо­бенности. Ряд развитых государств принимает лишь к сведению меж­дународные стандарты. Такие государства применяют разработанные отечественные стандарты. Некоторые страны, взяв за основу междуна­родные стандарты, разрабатывают отечественные. По этому пути по­шли в Республике Беларусь.

Разработка отечественных стандартов в нашей стране началась в 1994 году Аудиторской палатой Республики Беларусь. Данным орга­ном в течение 1996-1997 годов было разработано и утверждено четыре стандарта аудиторской деятельности: «Порядок составления аудитор­ского заключения» (утвержден 26.08.1996), «Договор и условия прове­дения аудиторской проверки» (утвержден 14.08.1997), «Аудиторские доказательства» (утвержден 21.10.1997) и «Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности» (утвержден 25.1 1.1997), а 22.04.1998 утвержден Кодекс этики аудиторов Республики Беларусь.Данные документы не были зарегистрированы в установленном порядке. Поэтому в настоящее время Управлением аудита Министер­ства финансов Республики Беларусь проведена серьезная работа по разработке и утверждению национальных стандартов аудита с учетом опыта стран бывшего СССР: Российской Федерации, Казахстана, Ук­раины. В нашей стране национальные стандарты аудита называются Национальными правилами аудиторской деятельности (далее - НПАД). Они базируются на МСА и группируются по той же структуре.

НПАД - единые требования к порядку осуществления аудитор­ской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) ока-| зания сопутствующих аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предпри­ниматели вправе разрабатывать внутренние НПАД, которые не могут противоречить республиканским НПАД. При этом требования внут­ренних НПАД не могут быть ниже требований республиканских | НПАД. Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные пред-1 приниматели в соответствии с требованиями отечественного законода-' тельства вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей ра-¹ боты, за исключением планирования и документирования аудита, со­ставления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с республиканскими НПАД.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей позволяют оптимизировать работу специалистов при организации и проведении аудиторских проверок, ознакомлении с требованиями к рабочей документации аудитора, про­фессиональной подготовке и переподготовке специалистов и др. В первую очередь, такими стандартами выступают разработанные и проверенные на практике методики проведения конкретных аудитор­ских процедур.

К внутренним НПАД можно отнести правила по организации оз­накомления сотрудников аудиторской организации с изменениями в законодательстве и профессиональных стандартах; порядок обсужде­ния результатов проверки; организацию хранения документации и т.п.

Внутренние НПАД целесообразно разработать по всем видам ока­зываемых аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем услуг.

Аудиторская организация, исходя из основных принципов прове­дения аудита и общепризнанных этических норм, формирует пакет правил, отражающий ее собственный подход к проводимым аудитор­ским проверкам и формируемым рабочим документам аудитора.

В случае отсутствия республиканских НПАД в какой-либо области аудита при разработке правил аудиторской организации можно руко­водствоваться МСА, правилами (стандартами) аудиторской деятельно­сти других организаций, учитывая при этом национальные особенно­сти проведения аудита в Республике Беларусь.

Проведение аудита осуществляется с соблюдением принципов: не­зависимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение. По своей сути данные принципы явля­ются этическими, ими должен руководствоваться аудитор при выпол­нении профессиональных обязанностей. Более полно применяемые в аудите принципы раскрываются в Национальных правилах аудитор­ской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих ауди­торские услуги», в основу которых положен Кодекс этики профессио­нальных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров.