ведомость № 17;

3. Другие документы:

3.1. договоры купли-продажи (создания) объектов нематериаль­ных активов; авторские договоры; договоры о выполнениинаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР); договоры о создании (передаче) НТД;

2. свидетельства на право пользования; лицензии и др.;

3. акт о приеме-передаче нематериальных активов, первичные документы по учету нематериальных активов, акты инвента­ризации, инвентаризационные описи и сличительные ведомо­сти, приказы на проведение инвентаризации, договоры на приобретение и передачу прав на объекты нематериальных активов, акты экспертов и оценщиков;

4. учетная политика;

5. график документооборота;

6. субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов;

7. график инвентаризаций;

8. выбранные способы начисления амортизации и другие.

Аудит осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных акти­вов» и 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

10.3. Проверка правильности отнесения объектов к нематериальным активам

При анализе обоснованности отнесения объектов к нематериаль­ным активам (далее - НМА) устанавливается соблюдение условий, за­крепленных в Инструкции № 25: организацией в качестве нематери­альных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении сле­дующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности орга­низации, в том числе в производстве продукции, при выполне­нии работ, оказании услуг,

• для управленческих нужд организации,

• для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно оп­ределена.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно- технической деятельности (НТД) при выполнении следующих условий признания:

• организацией предполагается завершить создание нематери­ального актива;

• организацией определена возможность использования созда­ваемого нематериального актива в своей деятельности, его реа­лизации или передачи по лицензионным (авторским) догово­рам;

• документально подтверждены затраты на создание нематери­ального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) до­говорам и может ограничить доступ других лиц к данным вы­годам.

г

10.4. Проверка операций по поступлению нематериальных активов

Проверку комплекса данных вопросов целесообразно начать с оз­накомления источников поступления НМА и контроля правильности и обоснованность оценки нематериальных активов при их поступлении.

Для этого аудитор анализирует состав нематериальных активов, организационно-распорядительные документы, подтверждающие соз­дание специальной экспертной комиссии, уполномоченной определять сроки полезного использования нематериальных активов, знакомится с решениями, принятыми данной комиссии. Кроме того, аудитор анали­зирует соответствующие охранные документы, учетную политику ор­ганизации, приказы руководителя по установлению сроков полезного использования конкретных НМА. Затем данные из указанных доку­ментов сравниваются с данными, отраженными в актах приема- передачи НМА и инвентарных карточках их учета.

На основании полученной информации устанавливается перечень МОЛ, за которыми закреплены НМА, и наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. Затем устанавливает­ся периодичность проведения инвентаризаций нематериальных акти­вов и порядок отражения их результатов в учете.

При проведении инвентаризации проверяются:

• наличие приказа о постоянно действующей комиссии;

• обоснованность включения объектов в состав нематериальных активов;

• ошибочное зачисление объектов нематериальных активов в со­став иных активов;

• правомерность использования объектов нематериальных акти­вов, то есть наличие всех правоохранных документов у органи­зации;

• факт использования нематериальных активов в хозяйственной деятельности организации;

• правильность установления срока службы отдельных видов не­материальных активов;

• правильность, своевременность и полнота отражения операций по движению нематериальных активов в первичных докумен­тах и учетных регистрах;

• тождественность данных аналитического, синтетического учета и информации в бухгалтерской отчетности.

10.5. Проверка операций по выбытию нематериальных активов

При проверке правильности отражения операций по выбытию НМА анализируются договоры, приказы, решения руководства, реги­стры бухгалтерского учета, акты приема-передачи, товарные наклад­ные и другие документы. Могут проводиться опросы уполномоченных лиц в целях выявления основных причин выбытия НМА и установле­ния перечня НМА, принадлежащих организации по состоянию на на­чало проверяемого периода и выбывших в течение проверяемого пе­риода. При проверке правомерности списания НМА проверяются на­личие и правильность оформления:

• в случае выбытия НМА по договору об уступке исключитель­ных прав (иным аналогичным договорам) - наличие данных до­говоров и необходимых первичных учетных документов;

• при передаче НМА в качестве вклада в уставный капитал дру­гих организаций - наличие учредительных документов, актов экспертизы неденежного вклада либо его оценки и первичных учетных документов;

• при безвозмездной передаче - наличие договора и необходи­мых первичных учетных документов на списание НМА;

• в случае прекращения использования НМА организацией в свя­зи с моральным износом или истечением срока полезного ис­пользования - наличие актов комиссии по оценке и списанию НМА, приказов (распоряжений) руководителя организации о списании НМА и актов о списании имущества;

• в случае передачи организацией обособленным подразделениям НМА - наличие договора и необходимых первичных учетных документов на списание НМА.

Далее осуществляется контроль по корреспондирующим счетам и полноте и качеству раскрытия информации в бухгалтерской (финансо­вой) отчетности.

10.6. Проверка операций по начислению и отражению амортизации и обесценения нематериальных активов

В ходе аудита устанавливаются обоснованность применяемых ор­ганизацией сроков полезного использования. Проверка правильности начисления и учета амортизации нематериальных активов осуществля­ется с учетом особенностей, закрепленных в учетной политике в отно­шении каждого инвентарного объекта нематериальных активов.

К амортизируемым нематериальным активам относятся принад­лежащие обладателю имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе предпри­нимательской деятельности.

Имущественные права на объекты интеллектуальной собственно­сти, созданные по социально-творческому заказу полностью или час­тично за счет средств бюджетного финансирования, не являются объ­ектами начисления амортизации в организациях, создавших указанные объекты интеллектуальной собственности.

На основании полученной информации проверяется обоснован­ность отражения начисленных амортизационных отчислений на соот­ветствующих счетах бухгалтерского учета.

В ходе проверки следует учитывать следующие особенности.

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используе­мых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтвер­ждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по ре­шению комиссии:

1. по средствам индивидуализации участников гражданского обо­рота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные зна­ки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности ор­ганизации;

2. по объектам права промышленной собственности, за исключе­нием перечисленных в п. 1, - на срок до двадцати лет, но не бо­лее срока деятельности организации;

3) по другим объектам нематериальных активов - на срок до деся­ти лет, но не более срока деятельности организации.

В случае пересмотра применяемого к НМА способа начисления амортизации, срока полезного использования (нормативного срока службы) НМА, амортизационной стоимости и т.д., устанавливается, отражено ли каждое из указанных изменений в учетной политике орга­низации.

Далее устанавливается обоснованность и возможность определё- ния с достаточной надежностью сумм обесценения НМА. В данном случае изучаются заключение оценщика, прайс-листы производителей или торговых организаций и другие подтверждающие документы для определения текущей рыночной стоимости НМА, по которым отраже­но обесценение; налоговые регистры организации, поскольку суммы обесценения НМА не могут быть учтены ни в качестве внереализаци­онных расходов, ни в качестве текущих затрат, уменьшающих налого­облагаемую базу по налогу на прибыль. Аналогично проверяются сум­мы восстановления обесценения. Итоговым моментом является анализ полноты раскрытия в примечаниях к отчетности информации о спосо­бах оценки объектов НМА; выбранных методах и способах амортизации; изменении стоимости НМА на начало и конец отчетного периода и др.

10.7. Типичные ошибки

Отсутствие документального оформления факта ввода в эксплуа­тацию нематериальных активов.

Ошибки при формировании первоначальной стоимости нематери­альных активов.

Неверное определение источника возмещения амортизационных отчислений.

Отсутствие договора при реализации нематериальных активов на сторону.

Договор есть, но в нем нет существенных условий при реализации (не указаны стоимость, срок поставки, дата заключения и др.).

Неправильное определение нормативного срока службы и, соот­ветственно, несвоевременное списание нематериальных активов.

Непроведение инвентаризации нематериальных активов.

Неправильное отражение итогов инвентаризации нематериальных активов.

Неправильно определено участие нематериальных активов в пред­принимательской деятельности.

Неправильное списание амортизации нематериальных активов и определение финансового результата.

Занижен срок службы и срок полезного использования нематери­альных активов, по которым можно установить точный срок.

Неправильно рассчитана годовая норма амортизации нематери­альных активов.

Способ начисления амортизации нематериальных активов не соот­ветствует учетной политике.

Суммы обесценения уменьшают налогооблагаемую прибыль, чем занижают налог на прибыль к уплате

Не все операции с НМА должным образом санкционированы:

• работа амортизационной комиссии не оформлена протоколом, при наличии протокола нет подписей всей членов комиссии;

• отражено обесценение НМА без документов, дающих право на это,

• нет распоряжения руководителя на проведение обесценения и др.

Тема 11. Аудит финансовых вложений

11.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Банковский кодекс Республики Беларусь;

Гражданский кодекс Республики Беларусь;

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Закон Республики Беларусь «О рынке ценных бумаг»;

Основные условия выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь;

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгал­терского учета; •

Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах;

Инструкция о продаже на льготных условиях и обмене на именные приватизационные чеки «Имущество» работникам предприятий и при­равненным к ним лицам принадлежащих государству акций открытых акционерных обществ;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг;

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств;

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют» и др.

11.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

К финансовым вложениям относятся инвестиции в государст­венные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации. Аудит операций с финансовыми вложениями осуществляется по дан­ным счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долго­срочные финансовые вложения».

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о достоверности информации в части финансовых вложений. Задачами аудита являются:

• проверка отражения в бухгалтерском учете и отчетности при­обретенных организацией ценных бумаг и выданных займов;

• проверка сальдо и оборотов по счетам синтетического и анали­тического учета финансовых вложений;

• проверка отражения в бухгалтерском учете и отчетности факты поступления и списания финансовых вложений;

• проверка периодичности и порядка проведения инвентаризаций по операциям с финансовыми вложениями, а также порядок от­ражения их результатов;

• проверка финансовых вложений, отраженных в бухгалтерской отчетности, принадлежащих организации на законных основа­ниях;

• проверка отражения в бухгалтерском балансе ценных бумаг, чтобы убедиться, что они принадлежат аудируемому лицу на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие за­конность получения ценных бумаг;

• проверка записей на счетах бухгалтерского учета и наличие оп­равдательных и первичных документов, оформленных в соот­ветствии с требованиями действующих нормативных правовых актов;

• контроль стоимости ценных бумаг для включения в бухгалтер­скую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с тре­бованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

• проверка отражения выручки от продажи ценных бумаг;

• проверка состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений;

• проверка полноты и правильности синтетического учета опера­ций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства;

• проверка полноты отражения доходов по финансовым вложе­ниям и их налогообложения.

Источниками информации при проверке операций с финансо­выми вложениями являются:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

1. статистическая отчетность: отчет об инвестициях в Республи­ку Беларусь из-за рубежа и инвестициях из Республики Бела­русь за рубеж форма 4ф-инвест;

1. Регистры бухгалтерского учета:

• главная книга;

• журнал-ордер № 2;

• ведомость № 2;

3. Другие документы:

• договоры;

• акт приема-передачи ценных бумаг;

• акт приема-передачи вклада в совместную деятельность;

• авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела;

• выписки банка и платежные поручения о перечислении вкла­дов в денежной форме (при безналичных расчетах) или рас­ходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах);

• накладные на передачу имущества (активов) в оплату за цен­ные бумаги; инвентаризационная опись ценных бумаг и блан­ков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16), учреди­тельный договор (при инвестициях в уставные фонды других организаций);

• договоры купли-продажи ценных бумаг,

• договоры займа;

• договоры на депозитный вклад;

• договоры залога ценных бумаг;

• договоры простого товарищества (договоры о совместной деятельности) и др.

Сложности с проверкой данного вида хозяйственных операций связаны с тем, что в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету нет четкого определения, что считать финансовыми вложениями.

11.3. Проверка финансовых вложений в уставные фонды других организаций

Финансовые вложения в уставные фонды других организаций - это часть собственного капитала (монетарные и немонетарные активы), представляющая средства, вложенные в активы других организаций с целью получения в будущем предполагаемого дохода (дивидендов). Аудит этих операций осуществляется по данным счета 06 «Долгосроч­ные финансовые вложения». При проведении аудита вложений в ус­тавные капиталы организаций аудитор:

• анализирует, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. При этом исполь­зуются такие первичные документы, как выписки из протоко­лов, учетные регистры, учредительные документы организации;

• устанавливает, в какой форме производились финансовые вло­жения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; про­дукцией (товарами, работами, услугами);

• выясняет, как производилась оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме;

• рассматривает, в какой форме организация получала (планиру­ет получать) доход: денежными средствами (дивиденды, про­центы), ценными бумагами, основными средствами, материа­лами, нематериальными активами, продукцией (работами, ус­лугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д.;

• устанавливает, в какие сроки организация планирует получать доход: ежеквартально, ежегодно и т.д.;

• изучает расчеты по доходам с помощью выписок банка, при­ходных кассовых ордеров, накладных, актов;

• проверяет отражение в отчетности финансовых вложений в ус­тавные капиталы других организаций с помощью форм отчет­ности.

11.4. Проверка операций с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги

Долговые ценные бумаги выпускаются с целью срочного привле­чения финансовых ресурсов - взять деньги в долг на время. Эти бумаги всегда имеют срок погашения, то есть обратного выкупа эмитентом. К наиболее распространенным в Республике Беларусь долговым цен­ным бумагам относятся облигации. Облигация - эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также удо­стоверять право ее владельца на получение определенного в ней про­цента от номинальной стоимости облигации либо иные имуществен­ные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт. Аудит осуществляется по данным счетов 06 «Долгосрочные финансо­вые вложения» и 58 «Финансовые вложения».

Оттестировав СВК и СБУ, приступают к проверке полноты и свое­временности оформления всех необходимых документов по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений в долговые ценные бу­маги, их сохранности, выбытию (погашению) и реализации.

Для подтверждения полноты отражения операций с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги, а также их наличия анализи­руются результаты инвентаризации в части показателей бухгалтерско­го учета по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Финансовые вложения». Далее определяется правильность отражения затрат на данные вложения и метод оценки стоимости инвестиций, ис­пользуемый в организации, и соответствие его закрепленному в учет­ной политике.

Также проверяются наличие документов, подтверждающих права собственности на финансовые вложения по договорам, актам приемки- передачи, ценным бумагам и другим документам; достоверность учета финансовых вложений в долговые ценные бумаги по данным аналити­ческого и синтетического учета по счетам 06 «Долгосрочные финансо­вые вложения» и 58 «Финансовые вложения». Такой подход позволит установить:

• правильность корреспонденции счетов по отражению в учете финансовых вложений в долговые ценные бумаги;

• правильность списания разниц между покупкой и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг;

• правильность отражения в учете выкупа и продажи долговых ценных бумаг;

• правильность ведения аналитического учета по видам вложе­ний и объектам, в которые осуществлены эти вложения по сче­там 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Финансо­вые вложения»;

• правильность налогообложения операций с долговыми ценны­ми бумагами;

• правильность и полноту раскрытия информации по операциям с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги в от­четности организации.

11.5. Проверка операций по предоставленным займам

Заем - предоставление, с возвратом, одной стороной (заимодав­цем) другой стороне (заемщику) денег или других вещей в размере и на условиях, предусмотренных договором займа. Если иное не преду­смотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Договор займа предполагается бес­процентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

1. договор заключен между гражданами на сумму, не превышаю­щую установленный законодательством пятидесятикратный размер базовой величины, и не связан с осуществлением пред­принимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

2. по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Коммерческий заем - аванс, предварительная оплата, отсрочка и рассрочка оплаты товаров, работ или услуг.

Целевой заем - если договор займа заключен с условием исполь­зования заемщиком полученных средств на определенные цели (целе­вой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.

В ходе проверки следует учитывать, что Общегосударственный классификатор Республики Беларусь «Виды экономической деятельно­сти» (ОКРБ 005-2006) предусматривает, что подкласс 65220 «Предос­тавление кредита» включает:

• предоставление кредита небанковскими организациями;

• предоставление займов субъектами хозяйствования, не прини­мающими депозиты;

• деятельность ломбардов по выдаче займов под залог имущества.

Далее устанавливается правомочность предоставления займа дру­гому лицу. Это связано с тем, что если организация не относится к кре­дитно-финансовой организации, то заем должен предоставляться за счет собственных источников организации

Иногда договорами товарного займа регулируются бартерные опе­рации, что в корне отличается от порядка бухгалтерского учета таких операций.

Наряду с аспектами бухгалтерского учета проверяется эффектив­ность такой операции, в том числе с учетом требований в отношении операций с аффилированными лицами.

Аудит осуществляется по данным счетов 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы» и 58-2 «Предоставленные краткосрочные зай­мы». Вначале:

• анализируются положения учетной политики в отношении опе­раций по предоставленным займам для предварительной оцен­ки обоснованности выбора организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;

• устанавливается наличие локальных нормативных правовых актов (положений, должностных инструкций, приказов, распо­ряжений), регламентирующих должностные обязанности ра­ботников (кто инициирует заключение договоров; кто подпи­сывает (визирует) договоры; у кого хранятся договоры);

• уточняется наличие и соблюдение графика документооборота по учету предоставленных займов;

• определяется количество заемщиков; кто является заемщиком (физическое лицо, в том числе работник организации, другая организация); форма предоставления займов (рублевый, валют­ный, товарный); возмездный или беспроцентный заем, кратко­срочный или долгосрочный.

Далее анализируется содержание договоров предоставленных зай­мов, порядок предоставления и оформления займов, сроков и уплачен­ных процентов; исполнение сторонами обязательств по договорам зай­ма; соответствие содержания и оформления договора требованиям за­конодательства и учетной политике, в том числе существенные усло­вия для такого договора; возврат заемщиком полученного им имущест­ва в срок и порядке, предусмотренном договором займа.

На основании полученной информации осуществляется проверка отражения операций по предоставленным займам в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности в части:

• курсовых разниц, возникших при переоценке кредиторской за­долженности по займам и начисленным процентам;

• оборотов и сальдо по счетам учета 58-2 и 06-2;

• соответствия данных аналитического учета данным синтетиче­ского;

• определения правильности и полноты отражения на счетах бух­галтерского учета операций по выдаче и возврату займов.

Дополнительно осуществляется контроль операций на предмет со­блюдения налогового законодательства при проведении операций по предоставленным займам в разрезе:

• правильности определения суммы акцизов при товарном займе подакцизными товарами;

• правильности определения суммы налога на добавленную стои­мость при товарном займе;

• правильности включения полученных по договору займа про­центов в состав внереализационных доходов для целей исчис­ления налога на прибыль.

11.6. Типичные ошибки

Нарушение условий хранения ценных бумаг.

Отсутствие раздельного учета по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Организацией не определен метод оценки стоимости инвестиций и нет соответствующей записи в учетной политике организации.

Неверное отражение стоимости облигаций в бухгалтерском учете.

Неверное отражение в бухгалтерском учете операций по приходу и выбытию облигаций.

Не соответствие данных синтетического учета данным аналитиче­ского учета.

Неверно отражена в бухгалтерском учете стоимость облигаций, номинированных в иностранной валюте, а также неполное и/или не­верное отражение операций по переоценке обязательств в валюте.

Неправильное налогообложение результатов операций с облига­циями и соответственно неверное отражение в отчетности.

Отсутствие договора займа и дополнений к договору, изменяющих процентную ставку по займу, сроки'возврата, другие условия.

Отсутствие первичных учетных документов либо ненадлежащее их оформление.

Договоры займов оформлены с нарушением требований законода­тельства и учетной политики аудируемого лица.

При передаче товара взаем не выделена в первичных учетных до­кументах сумма НДС и акцизов (при передаче подакцизных товаров).

Суммы процентов по товарному займу, уплаченные заемщиком заимодавцу, не увеличивают налоговую базу НДС у заимодавца как суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, ус­луги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе свя­занные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав (п. 18 ст. 98 НК).

Тема 12. Аудит операций с поставщиками и подрядчиками

12.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Гражданский кодекс Республики Беларусь;

Банковский кодекс Республики Беларусь;

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгал­терского учета;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

Положение о поставках товаров в Республике Беларусь;

Положение о приемке товаров по количеству и качеству;

Приказ Министерства торговли Республики Беларусь «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете»;

Инкотермс-2010.

12.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Аудит осуществляется по данным счета 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками». Цель аудита - независимая оценка бухгалтер­ской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе состав­ленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других госу­дарств, в целях выражения аудиторского мнения о достоверности от­четности в части операций с поставщиками и подрядчиками. Задачами аудита являются:

• проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;

• проверка соблюдения выполнения условий договоров по сро­кам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструмен­там и валютам платежа и др.;

• оценка задолженностей по реальности ко взысканию и по сро­кам погашения;

• проверка организации претензионной работы и ее эффективно­сти;

• анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа.

Источниками информации являются:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

• примечания к отчетности;

1. статистическая отчетность: отчет о состоянии расчетов фор­ма № 12-ф (расчеты);

1. Регистры бухгалтерского учета:

   1. главная книга;

   2. журналы-ордера № 6, № 8, № 10, № 10/1;

   3. ведомость № 5, № 7;

2. Другие документы: договоры и контракты, накладные и инвой- сы, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты и рекламации, платежные инструкции, сертификаты (про­исхождения, качества, гигиенические и т.п.), материалы инвен­таризации, учетная политика и др.

12.3. Проверки задолженностей по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Поставщик - организация, осуществляющая поставку товара (про­дукции) в адрес потребителя. Подрядчик - стороннее лицо, выступаю­щее в роли изготовителя, продавца работ, услуг. Аудит операций с по­ставщиками и подрядчиками начинается со знакомства с регламентом договорной работы, действующим в проверяемой организации. Расче­ты с поставщиками и подрядчиками подразделяются по различным признакам:

• местонахождению - одногородние, иногородние, международ­ные. Проверяется порядок формирования цен и распределения транспортных расходов используемых валют расчета;

- форме расчета по договору - денежная и неденежная. Контро­лируются с учетом ограничений по расчетам в неденежной форме между резидентами Республики Беларусь.

Для того, чтобы определить правильность и полноту выполнения договорных обязательств можно воспользоваться вспомогательной таблицей (табл. 9).

Если поставщик, получив от покупателя деньги в счет предстоящей поставки, не осуществил отгрузку в оговоренные договором сроки, у покупателя возникает дебиторская задолженность. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств (например, ликвидации поставщика) задолженность превращается в безнадежный долг. В связи с этим определяется реальность задолженностей с учетом результатов сверки расчетов. Основная особенность сверки расчетов заключается в том, что остатки по счетам подтверждаются документаль­но. В ходе сверки расчетов устанавливаются факторы, которые влияют на возникновение, списание и отражение в учете задолженности: усло­вия договора, статус контрагента, формирование данных налогового учета в момент возникновения задолженности, принятие мер по погаше­нию задолженности, причины списания задолженности и отражение ре­зультатов в бухгалтерском и налоговом учете.

От момента возникновения задолженности до ее закрытия прохо­дит время, в течение которого задолженность может изменить свой вид. Прежде всего проверка расчетов предполагает правильность клас­сификации задолженности, поскольку целью проводимой проверки является подтверждение наличия, состояния и оценки задолженности. Различают реальную текущую задолженность, спорную задолжен­ность, просроченную, сомнительную задолженность и безнадежную задолженность.

Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из ус­тановленных форм расчетов организации и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не считается нарушением финансовой дисциплины.

Спорной является задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Подтверждением спорной за­долженности являются копии исковых заявлений и расписки о приеме дел на рассмотрение судом.

Просроченная задолженность (задолженность, не оплаченная в срок) - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо установить причины ее непога­шения в установленные сроки (слабый контроль со стороны ответст­венных лиц (бухгалтера, менеджера) за своевременной оплатой расчет- но-платежных документов, временное отсутствие денежных средств на расчетном счете и др.).

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный до­говором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями. Задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается в бухгалтерском учете на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности.

Сомнительную задолженность следует отличать от безнадежной. В нормативных правовых актах Республики Беларусь нет единого пра­вила для определения времени, когда задолженность признается безна­дежной. Прямое указание, какую задолженность следует считать без­надежной, в них также отсутствует. С учетом общепринятой практики безнадежной следует считать задолженность при условии:

• истечения срока исковой давности по задолженности;

• ликвидации организации-должника;

• недостаточности средств от заложенного имущества должника;

• банкротства должника;

• исчезновения должника;

• форс-мажорных обстоятельств;

• смерти физического лица, признания физического лица без вес­ти отсутствующим, недееспособным или умершим, осужден­ным.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности определя­ется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Такая задолженность включа­ется организацией в налоговом учете в состав внереализационных рас­ходов по следующим основаниям:

1. при истечении срока исковой давности. Общий срок исковой давности составляет 3 года, но для некоторых видов требований ГК и иными законодательными актами установлены специальные сроки. В данном случае суммы дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов на дату, следующую за днем исте­чения срока исковой давности;

2. при истечении срока давности для предъявления исполни­тельных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денеж­ных средств на счетах в банках и иного имущества. Срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в отношении должников - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей составляет шесть месяцев с момента вступления судебного постанов­ления в законную силу, а в отношении должников - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, составляет три года. В этом случае суммы дебиторской задолженности отражаются на дату составления документов о невозможности взыскания за­долженности в соответствии с законодательством;

3. если суммы дебиторской задолженности признаны невоз­можными (нереальными) для взыскания. Данные суммы отражают­ся на дату исключения дебитора из Единого государственного ре­гистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ино­странных организаций и индивидуального предпринимателя - из тор­гового регистра или иной аналогичной системы учета и идентифика­ции юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося инди­видуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим/

4. ч

   если организация ликвидируется по решению собственников. Данные суммы отражаются на дату составления ликвидационного баланса. В свою очередь ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами организации;

5) если организация ликвидируется по решению регистрирую­щего органа на основании акта проверки, в ходе которой были уста­новлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица. Данные суммы отражаются на дату составления акта проверки.

Все эти аспекты проверяются и фиксируются аудитором в его ра­бочей документации.

12.4. Типичные ошибки

В части организации первичного учета:

• арифметические ошибки при фиксировании оперативного фак­та (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

• несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

• регистрация хозяйственных операций в документах унифици­рованной формы (в случае если для данной операции унифици­рованный документ предусмотрен);

• отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

• ошибки при регистрации документа (расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

• несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным пер­вичным документам);

• нарушение сроков хранения документации в архиве;

• уничтожение первичных документов без акта о выделении до­кументов к уничтожению.

В части организации бухгалтерского и налогового учета:

• перекрытие задолженности одного контрагента авансами, вы­данными другому контрагенту;

• несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

• несвоевременное предъявление претензий поставщикам;

• счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;отсутствие аналитического учета по: поставщикам и подрядчи­кам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфакту­рованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченной оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденцией счетов;

отсутствие договоров с поставщиками и подрядчиками или не­правильное их оформление;

замена подлинных документов их копиями, не заверенными в установленном порядке;

ненадлежащее ведение учета (недостаточно аналитического учета, формальное проведение инвентаризации ресурсов и т.д.); ненадлежащее оформление и необоснованное предъявление претензий по договорам;

несвоевременное предъявление претензий поставщикам; отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной задол­женности;

неправильное или неправомерное отражение на счетах учета суммы НДС, выделяемых в счет поставщиков; несвоевременное оприходование имущества, полученного от поставщиков;

счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками о подрядчиками (при измерении количества массы, размера и т.п.); ошибки при регистрации документа, несвоевременная регист­рация документа в учетном регистре;

уничтожение первичных документов без акта о выделении до­кументов к уничтожению

.Тема 13. Аудит операций с покупателями и заказчиками

13.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Гражданский кодекс Республики Беларусь;

Банковский кодекс Республики Беларусь;

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют»;

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгал­терского учета;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

Положение о поставках товаров в Республике Беларусь;

Положение о приемке товаров по количеству и качеству;

Приказ Министерства торговли Республики Беларусь «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете»;

Инкотермс-2010.

13.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о ее достоверности по расчетам с поку­пателями и заказчиками. Задачами аудита являются:

• проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;

• проверка соблюдения выполнения условий договоров по сро­кам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструмен­там и валютам платежа и др.;

ц

• оценка задолженностей по реальности ко взысканию и по сро­кам погашения;

• проверка организации претензионной работы и ее эффективно­сти;

• анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа.

Источниками информации являются:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств

1. статистическая отчетность:

• отчет о задолженности форма 12-ф (расчеты);

• отчет о продаже и запасах товаров форма 12-торг (продажа);

• отчет по общественному питанию форма 1-торг (общепит);

• отчет о розничной торговле форма 1-торг (розница);

• отчет об экспорте и импорте отдельных товаров форма 12-вэс (товары);

• отчет об экспорте и импорте услуг форма 12-вэс (услуги).

2. Регистры бухгалтерского учета:

   1. главная книга;

   2. журнал-ордер № 11;

   3. ведомости № 16 и № 16-а.

3. Другие документы:

   1. договоры и контракты;

   2. накладные и инвойсы;

   3. счета-фактуры;

   4. таможенные и статистические декларации;

   5. акты и рекламации;

   6. платежные инструкции;

   7. сертификаты (происхождения, качества, гигиенические и т.п.);

   8. материалы инвентаризации;

   9. графики инвентаризации расчетов с покупателями и заказ­чиками

   10. учетная политика и др.

13.3. Проверка операций с покупателями и заказчиками

Покупатель - лицо, приобретающее благо или услугу, а именно осуществляющее сделку на возмездной основе (в виде приобретения товара; получения услуги или принятия работы, произведенных в це­лях удовлетворения потребности данного лица). Заказчик — юридиче­ское или физическое лицо, заказывающие работы и услуги. Аудит опе­раций с покупателями и заказчиками осуществляется по данным счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов по каждому покупателю и заказчику отдельно с целью установления не только реальности, но и своевременности отражения в бухгалтерском и налоговом учете соответствующих записей.

Эти аспекты тщательно проверяются и анализируются, что позво­ляет сделать аудитору соответствующие выводы по результатам про­верки.

Полученную информацию целесообразно сформировать в разрабо- точной таблице 9, что позволит:

• сформировать информацию о своевременности отражения от­грузки, оформления первичных документов, отражения в бух­галтерском учете;

• осуществить анализ расчетов с дебиторами одновременно оп­ределяя сроки непогашенной задолженности;

• сформировать вывод о целесообразности дальнейшего сотруд­ничества с конкретным покупателем на основе предыдущих от­грузок и своевременности расчетов по ним (табл. 10 и 11).

г

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный до­говором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями.

13.4. Типичные ошибки

В части организации первичного учета:

• арифметические ошибки при фиксировании оперативного фак­та (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

• несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

• отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

• нарушения, допущенные при оформлении первичного доку­мента (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправ­лений в первичный документ);

• отсутствие графика документооборота;

• ошибки при регистрации документа (расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

• несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным пер­вичным документам);

• нарушение сроков хранения документации в архиве;

• уничтожение первичных документов без акта о выделении до­кументов к уничтожению;

• нарушения при оформлении дел с первичной учетной докумен­тацией (касается кассовых и банковских документов).

В части организации бухгалтерского и налогового учета:

• счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

• неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

• неправомерное признание задолженности безнадежной;

нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденцией счетов

;замена подлинных документов их копиями, не заверенными в установленном порядке;

ненадлежащее ведение учета (недостаточно аналитического учета, формальное проведение инвентаризации ресурсов и т.д.); ненадлежащее оформление и необоснованное предъявление претензий по договорам;

отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной задол> женности;

регистрация хозяйственных операций в документах неунифи- цированной формы;

наличие незаполненных обязательных реквизитов в докумен­тах;

отсутствие графика документооборота; несоблюдение сроков хранения документации в архиве; уничтожение первичных документов без акта о выделении до­кументов к уничтожению.Тема 14. Аудит операций по расчетам по налогам и сборам

14.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Декрет Президента Республики Беларусь «О Парке высоких тех­нологий»;

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Закон Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Рес­публике Беларусь»;

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы»;

Инструкция о порядке возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчислен­ной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют»;

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгал­терского учета;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

Инструкция о порядке проведения взаимозачета налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей, подлежащих уплате платель­щиком (иным обязанным лицом), и денежных обязательств получате­лей бюджетных средств перед этим плательщиком (иным обязанным лицом), в том числе по средствам государственных целевых бюджет­ных фондов.

14.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Цель аудита — независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о достоверности информации по плате­жам в бюджет по налогам и сборам. Основными задачами, которые необходимо решить в ходе проверки, являются контроль за:

• правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, сборов, штрафов и пеней в бюджет (далее - налогов);

• полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплачен­ных пеней, примененных экономических санкций;

• принятием мер по обеспечению взыскания в бюджет допричис- ленных в ходе проверок налогов;

• соблюдением законодательства Республики Беларусь и между­народных договоров Республики Беларусь в области налогово­го и таможенного законодательства Республики Беларусь.

Источниками информации для выполнения поставленных цели и задач проверки являются:

1. Отчетность:

1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств и примечания к отчетности;

2. налоговая отчетность: налоговые, таможенные и статистиче­ские декларации;

3. статистическая отчетность:

• отчет об отдельных финансовых показателях (1-ф);

• отчет о финансовых результатах (12-ф);

• отчет о финансово-хозяйственной деятельности малой орга­низации (1-мп);

  2. Регистры бухгалтерского учета:

     1. главная книга;

     2. регистры синтетического и аналитического учета по счетам 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам»;

  3. Регистры налогового учета:

1. книга покупок (если ведется);

2. налоговые регистры;

   4. Первичные учетные документы:

      1. первичные документы по движению запасов;

      2. счета-фактуры, полученные от поставщиков (например, ус­луги связи, электроэнергия);

      3. выписки банка о перечислении причитающихся в бюджет сумм, акты сверки с ИМНС;

      4. учетная политика организации.

   5. Другие документы:

      1. свидетельство о присвоении УНП;

      2. учетная и отчетная документация по бухгалтерскому и на­логовому учету, и др.

14.3. Проверка соблюдения налогового законодательства

Аудит осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, рабо­там, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчужде­ния принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного веде­ния или оперативного управления денежных средств в республикан­ский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в респуб­ликанский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и фи­зических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в от­ношении их государственными органами, в том числе местными Сове­тами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определен­ных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в свя­зи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и опре­деления налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчет­ных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не уста­новлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется ис­ключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодатель­ством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

В ходе аудита осуществляется проверка соблюдения определения видов налогов и сборов в соответствии с осуществляемыми видами экономической деятельности и их источниками в разрезе субсчетов и аналитических счетов (рис. 10).

Рис. 10. Источники отражения налогов и сборов

Затем осуществляется контроль правильности определения объек­тов налогообложения, обоснованность получения налоговых льгот, преференций и налоговых кредитов, определения ставок налогов в за­висимости от осуществляемых видов экономической деятельности. С целью оценки системы внутреннего контроля аудируемой организа­ции изучается:

• порядок подготовки и подписи налоговой отчетности;

• система контроля методики расчетов, сроков и порядка пред­ставления отчетности;

• система контроля за состоянием расчетно-платежной дисцип­лины;

• порядок проведения сверки расчетов с налоговыми органами.

>

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изуча­ется учетная политика аудируемого лица, в том числе:

• график документооборота;

• субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов;

• порядок и сроки составления, представления и утверждения от-г четности.

На основании сформированной информации анализируется пра­вильность исчисления и своевременность осуществления расчетов по налогам и налоговым кредитам, в том числе по соблюдению своевре­менности предоставления отчетности и других обязательных сведений в ИМНС и таможенные органы.

В основной массе нарушение расчетов с бюджетом приводит к применению в отношении организации штрафов, пеней, неустоек, что оценивается аудитором с учетом существенности.

14.4. Аудит правильности исчисления налогов и сборов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, работ услуг

К числу налогов и сборов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, относятся: налог на землю, на­лог на недвижимость, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, оффшорный сбор, гербовый сбор, консульский сбор, государственная пошлина и другие, в том числе утилизационный сбор в отношении транспортных средств. Виды и категории транспортных средств, по которым уплачивается транспортный сбор, определены в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 № 64 «Об ути­лизационном сборе в отношении транспортных средств».

Данному блоку вопросов присущи большие риски, так как:

1. характерна большая сложность расчетов (много нюансов по включению/невключению объектов недвижимости, целевое ис­пользование земель и льгот при расчете налогооблагаемой базы),

2. в большинстве случаев расчеты производятся ручным образом, и в таких случаях средства контроля либо неуместны, либо сла­бо эффективны;

3. зачастую является объектом для манипуляций;

4. потенциально могут быть существенными суммы санкций в случае неверных расчетов со стороны контролирующих органов.

Процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффектив­ности функционирования систем учета, в том числе налогового, систе­мы внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Проверяется правильность составления расчетов по указанным на­логам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок) путем арифметической проверки расчетов по данным налоговых деклараций (расчетов), а также правильность и обоснованность отражения льгот по налогам, связанных с уменьшением налогооблагаемых баз.

В ходе аудита выполняются следующие контрольные действия:

• сопоставляются остатки по субсчету 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» с данными Главной книги;

• подготавливается расчет по остаткам задолженности в разрезе налогов и отчислений и выверяются остатки;

• анализируются расчеты налога на недвижимость, экологиче­ского, земельного и других, сделанного аудируемым лицом, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налогов и отчислений;

• определяются причины расхождений между расчетной и фак­тической суммой налогов и отчислений, с их отражением в до­кументах;

• проверяется правильность подсчетов; сверяются суммы по на­логам и отчислениям по предварительной и окончательной сумме данных налогов и отчислений.

Проверка фактической задолженности налогов и сборов включает сверку задолженности по данному виду налогов и отчислений с дан­ными налоговой декларации (расчета); пересчет и проверка правильно­сти задолженности налогов за месяц, кварталы, с указанием правиль­ности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Затем осуществляются следующие процедуры:

• сопоставление остатков по счету учета налога на землю, не­движимость, экологического и отчислений с данными Главной книги;

• подготовка расчетов по остаткам задолженности по налогам, относимых на затраты по производству и реализации продук­ции, товаров, работ (услуг), и выверка остатков;

• анализ расчетов налогов на недвижимость, земельного и эколо­гического налогов и отчислений, сделанных аудируемым ли­цом, и всех существенных расхождений между фактической и расчетной суммами указанных налогов и отчислений;

• пересчет и проверка правильности подсчетов;

• пересчет и проверка правильности задолженности с указанием правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

14.5. Аудит операций по налогам и сборам, исчисляемым от выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

К числу налогов и сборов, исчисляемых от выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы и другие. Аудит осуществляется по данным счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реа­лизации продукции, товаров, работ, услуг».

При проверке правильности исчисления налога на добавленную стоимость необходимо сопоставить данные об оборотах и начислении налога на добавленную стоимость в налоговой декларации с данными бухгалтерского учета.

Объект для исчисления налога на добавленную стоимость связан с реализацией и иными хозяйственными операциями, которые отража­ются на счетах 90 «Доходы и расходы от текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерского учета. Однако на этих же счетах могут отражаться хозяйственные операции, которые не являют­ся объектом обложения или не включаются в налоговую базу.

С целью проверки полноты отражения объекта обложения налогом на добавленную стоимость в налоговой декларации аудитор рассмат­ривает хозяйственные операции, отраженные на счетах 90 «Доходы и расходы от текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы», но не включенные аудируемым лицом в объект обложения. Также про­веряется, не используются ли в бухгалтерском учете аудируемого лица нетиповые корреспонденции для отражения хозяйственных операций при неденежной форме прекращения обязательств.

Аудитор изучает ассортимент реализуемых товаров (содержание выполняемых работ, оказываемых услуг) для того, чтобы убедиться в обоснованности применения льгот (в виде пониженных ставок налога, а также освобождения от налогообложения) и проверить наличие под­тверждающих документов на их применение.

При наличии оборотов, освобождаемых от налогообложения нало­гом на добавленную стоимость, проверяется правильность расчета НДС, подлежащего отнесению на затраты.

Применение пониженных ставок налога на добавленную стои­мость зачастую нуждается в принадлежности реализуемых товаров (работ, услуг) к соответствующим перечням, утвержденным Президен­том Республики Беларусь (например, товары детского ассортимента, продукты питания), или включения в такие перечни содержания про­водимых сделок (например, реализация лекарственных средств). Ана­лизируется обоснованность применения механизма исчисления налога на добавленную стоимость в случае превышения установленных сро­ков получения подтверждающих документов при экспорте товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 102 НК при отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в кото­ром истек установленный срок.

При получении документов после отражения оборотов по реализа­ции в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стои­мость (но не более трех лет со дня наступления срока уплаты налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием документов, подтвер­ждающих вывоз товаров, в соответствии с ч. 10 п. 2 ст. 102 НК) оборо­ты по реализации товаров с применением ставки налога на добавлен­ную стоимость в размере ноль (0) процентов отражаются (с одновре­менным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором полу­чены документы (ч. 11 п. 2 ст. 102 НК)

.

Для проверки данного факта аудитор анализирует экспортные сделки, в подтверждение которых аудируемое лицо предъявило доку­менты, полученные после наступления срока подачи декларации за соответствующий период.

14.6. Аудит операций по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)

К числу налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода), от­носятся налог на прибыль; отчисления части прибыли (дохода) в бюд­жет государственными унитарными предприятиями, государственны­ми объединениями, являющимися коммерческими организациями, и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собст­венности акций (долей в уставных фондах) хозяйственными общества­ми; платежи в государственный целевой бюджетный фонд националь­ного развития; отчисления в государственный внебюджетный фонд гражданской авиации и другие. Аудит осуществляется по данным счета 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)».

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются ва­ловая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, при­знаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начис­ленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереали­зационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму вне­реализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистриро­вана в качестве плательщика налогов иностранного государства.

В ходе аудита наряду с описанными выше общими аспектами ус­танавливается организация и ведение налоговых регистров и налогово­го учета в отношении налога на прибыль.

При проверке операций по:

1

русь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет час­ти прибыли государственных унитарных предприятий, государ­ственных объединений, являющихся коммерческими организа­циями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного це­левого бюджетного фонда национального развития»;

• части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет республиканскими и коммунальными унитарными предпри­ятиями, государственными объединениями, являющимися ком­мерческими организациями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственными обществами, в отношении которых Республика Беларусь и (или) администра­тивно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах), или иным образом может определять реше­ния, принимаемые этими хозяйственными обществами, учиты­ваются требования постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 05.02.2013 № 8.

14.7. Проверка операций по подоходному налогу

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, призна­ваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соот­ветствии со ст. 17 НК (далее - налоговые резиденты РБ);

• от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

С 19 апреля 2015 года в соответствии с Указом Президента Рес­публики Беларусь от 16.10.2014 № 493 не признаются объектом нало­гообложения подоходным налогом с физических лиц:

• до 1 января 2017 года доходы, выплачиваемые банками- резидентами, находящимися на территории Республики Бела­русь, физическим лицам в виде процентов от суммы оплаты то­варов (работ, услуг) с использованием банковских платежных карточек, систем дистанционного банковского обслуживания, но не свыше 2 процентов от суммы такой оплаты;

• суммы денежных средств, похищенные со счетов физических лиц, к которым выпущены в обращение банковские платежные карточки, и в последующем возмещенные им банками.

Если физическое лицо фактически находилось на территории Рес­публики Беларусь более 183 дней в календарном году, оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь. Следует иметь в виду, что наличие либо отсутствие у физического лица гражданства Респуб­лики Беларусь не имеет значения при определении его статуса в каче­стве налогового резидента Республики Беларусь. То есть налоговыми резидентами Республики Беларусь могут быть признаны и иностран­ные граждане, и лица без гражданства, а гражданин Республики Бела­русь может не являться налоговым резидентом Республики Беларусь. Также при определении статуса налогового резидента Республики Бе­ларусь не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

Доходы физических лиц, освобождаемые от подоходного налога, установлены п. 1 ст. 163, 161 Налогового колексча Республики Бела­русь, а также другими законодательными актами, в том числе Указом Президента Республики Беларусь от 19.01.2012 № 41 «О государствен­ной адресной социальной помощи».

Далее проверяются доходы, по которым были налоговые вычеты:

• стандартные налоговые вычеты (ст. 164 НК);

• социальные налоговые вычеты (ст. 165 НК);

• имущественные налоговые вычеты (ст. 166 НК);

• профессиональные налоговые вычеты (ст. 168 НК).

14.8. Аудит операций по отложенным налогам и отложенным налоговым обязательствам

Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящего­ся к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образова­нием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (да­лее - ОНА).

Отложенное налоговое обязательство - это обязательство, рав­ное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли теку­щего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налого­облагаемых временных разниц (далее - ОНО).

Аудит осуществляется по данным счетов 09 «Отложенные налого­вые активы» и 65 «Отложенные налоговые обязательства».

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о достоверности отчетности в части опе­раций по отложенным налогам и отложенным налоговым обязательст­вам. Задачи аудита:

• проверка соответствия принятой и применяемой учетной поли­тики действующему законодательству;

• анализ наличия и соответствия всех обязательных реквизитов в первичных учетных документах по отражению операций с ОНА и ОНО;

• контроль достоверности исчисления сумм ОНА и ОНО;

• проверка правильности отражения операций, связанных с ис­числением ОНА и ОНО, на счетах бухгалтерского учета;

• анализ правильности и полнота ведения синтетического и ана­литического учета;

• проверка правильности применения ставки для исчисления ОНА и ОНО;

• проверка обоснованности признания ОНА и ОНО;

• проверка полноты раскрытия информации об ОНА и ОНО в от­четности.

Источники информации для проведения аудита:

1. Отчетность:

1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• примечания к отчетности;

налоговая отчетность: декларация (расчет) по налогу на при­быль;

2. 2. Регистры бухгалтерского учета.

   3. Налоговые регистры по налогу на прибыль.

   4. Документы:

      1. учетная политика;

      2. первичные учетные документы;

      3. документы-основания и др.

При проведении аудита проверяется правильность определения и расчета временных разниц. Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Поскольку выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в учетной политике организа­ции, то устанавливается соответствие фактической информации, за­крепленной в учетной политике. Затем проверяется своевременность отражения ОНА и ОНО в том периоде, в котором возникли временные разницы. В ходе аудита устанавливается, чтобы при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым были начислены ОНО или ОНА, сумма начисленного в предыдущих отчетных периодах от­ложенного налога списывалась.

14.9. Типичные ошибки

Неправильное определение объектов налогообложения, ставок и налоговых баз, правил их учета.

Несвоевременность исчисления налогов, представления деклара­ций в налоговые органы.

Несвоевременность перечисления налогов в бюджет.

Неполнота перечисления налогов в бюджет.

Непредставление информации в налоговые и статистические органы.

Неправомерное применение льгот.

Несвоевременное предоставление деклараций в ИМНС.

Неправильное определение НДС к вычету.

Неправильное исчисление временных разниц, которые являются базой для расчета ОНА, признание постоянных разниц как временных, и, соответственно неправильный расчет ОНА.

Неправильное отражение по счетам ОНА, ОНО.

1

Нрименение неправильной ставки налога на прибыль для исчисле­ния ОНА и ОНО.

Нризнание ОНА при несоблюдении критериев признания: непра­вильность определения вероятности получения налогооблагаемой при­были в будущем.

Отражение ОНА и ОНО не в соответствующем периоде.

Несоответствие положений учетной политики действующему за­конодательству, несвоевременные внесения изменений в учетную по­литику изменений (в случае изменения законодательства).

Тема 15. Аудит расчетов по оплате труда работников

15.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Трудовой кодекс Республики Беларусь;

Закон Республики Беларусь «О занятости населения Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями);

Декрет Президента Республики Беларусь «О дополнительных ме­рах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей эконо^: мики»;

Постановление Министерства труда и социальной защиты Респуб­лики Беларусь «Об утверждении Перечня дополнительных выплат сти­мулирующего и компенсирующего характера, на которые начисляются премии»;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О до­полнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики»;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики»;

Инструкция о порядке осуществления общественного контроля за соблюдением законодательства об охране труда уполномоченными лицами по охране труда работников организации;

Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняе­мого в случаях, предусмотренных законодательством;

Методические рекомендации по установлению норм управляемо­сти для руководителей производственных структурных подразделений коммерческих организаций.

15.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о ее достоверности по операциям по расчетам с работниками по оплате труда. Исходя из цели, задачами аудита являются:

• обоснованность и правильность формирования штатного рас­писания и установления должностных окладов;

• соблюдение трудового законодательства при приеме, увольне­нии и перемещении внутри организации работников;

• своевременность и обоснованность предоставления и оплаты трудовых И социальных отпусков;

• учет рабочего времени и контроль личного состава организа­ции;

• правильность и полнота расчетов по оплате труда и их отраже­ние на счетах бухгалтерского учета;

• контроль соблюдения верхних и нижних пределов при расчетах с работниками и отражения их на соответствующих счетах бух­галтерского учета;

• проверка своевременности полноты выплат работникам сумм по заработной плате;

• соблюдение организацией нормативных правовых актов, регу­лирующих начисление сумм стимулирующего характера, удер­жаний из заработной платы и правильность ведения бухгалтер­ского и налогового учета и отчетности и др.

В ходе аудита используются следующие источники информации: 1. Отчетность:

1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

2. налоговая отчетность: декларация (расчет) по налогу на при­быль;

\

1.3. статистическая отчетность:

• отчет о состоянии расчетов форма № 12-ф (расчеты);

• отчет об использовании календарного фонда времени форма № 1-т (фонд);

• отчет по труду форма № 1-т (сводная);

• отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат форма № 6-т.

  2. Регистры бухгалтерского учета:

     1. главная книга;

     2. журналы-ордера № 10 и № 10/1;

     3. лицевые счета работников;

     4. расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.

  3. Другие документы:

     1. коллективный договор;

     2. положение об оплате труда;

     3. штатное расписание и организационная структура аудируе­мого лица;

     4. положение об аттестации рабочих мест;

     5. приказы по личному составу;

     6. договоры подряда с физическими лицами;

     7. табели учета рабочего времени;

     8. наряды, рапорты, маршрутные листы;

     9. другие документы.

15.3. Проверка расчетов и выплат с работающими по заработной плате

Проверка расчетов и выплат с работающими по заработной плате осуществляется по двум направлениям: в части обоснованности, свое­временности и правильности начислений оплаты труда и выплат сти­мулирующего характера и производимых удержаний. Для этого знако­мятся с коллективным договором, положением об оплате труда и (или), положением о загранкомандировках в данной организации, штатным расписанием, должностными инструкциями, графиком отпусков и т.п. Проверку начинают с установления соответствия показателей аналити­ческого учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге и бухгал­терского баланса на одну и ту же дату. Для этого сверяется сальдо по сч. 70 на 1-е число месяца в главной книге и в балансе организации с ито­говыми суммами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

к

После этого определяются правильность и обоснованность сумм, направляемых организацией на потребление и использование средств оплаты труда по направлениям затрат. Они группируются по трем ос­новным направлениям:

• расходы на оплату труда, относимые на издержки производства;

• выплаты в денежной и натуральной форме за счет собственных источников организации;

• доходы, выплачиваемые работникам по ценным бумагам и вкладам в имущество организации.

По данным первичных документов и записей по счетам 20, 25, 26, 44 и др. проверяется правильность выплат. По кредиту счета 70 и запи­сям в журнале-ордере 10 и 10/1 контролируются выплаты, непосредст­венно не связанные с оплатой труда (премии за счет средств специаль­ного назначения, оплата путевок и т.п.). Объектом контроля является правильность отражения в учете начисляемых к выплате доходов по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество организации.

15.4. Типичные ошибки

Ошибки при исчислении среднего заработка.

Необоснование удержание сумм из заработной платы.

Выплаты работникам в течение трех месяцев подряд заработной платы в размере менее месячной минимальной заработной платы, ус­тановленной законодательством.

Не обеспечение своевременной выплаты заработной платы.

Невыполнение нанимателем обязанности по созданию рабочих мест (в том числе специализированных для лиц с ограниченной трудо­способностью) для трудоустройства граждан, особо нуждающихся в социальной защите и не способных на равных условиях конкурировать на рынке труда, а также родителей, которые обязаны возмещать расхо­ды, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, в случаях, когда обязательность созда­ния таких мест предусмотрена законодательством.

Невыполнение нанимателем обязанности по созданию рабочих мест для трудоустройства работников, получивших инвалидность в результате увечья или профессионального заболевания либо иного по­вреждения здоровья, связанных с выполнением ими трудовых обязан­ностей у данного нанимателя.

Неуведомление органов государственной службы занятости насе­ления, несвоевременное или не в полном объеме уведомление этой службы нанимателем или уполномоченным должностным лицом на­нимателя о предстоящем высвобождении работников в связи с ликви­дацией юридического лица, прекращением деятельности индивидуаль­ного предпринимателя или сокращением численности (штата) работ­ников либо о наличии свободных рабочих мест (вакансий).

Необоснованный отказ должностного лица нанимателя в приеме на работу гражданина, направленного органами государственной службы занятости населения в счет брони.

Отказ должностного лица нанимателя в приеме на работу выпуск­ника государственного учреждения, обеспечивающего получение про­фессионально-технического, среднего специального и высшего образо­вания, в соответствии с договором (заявкой) на обучение, заключен­ным между указанными учреждением образования и нанимателем, а равно иного лица, заключение трудового договора с которым является обязательным.

Нарушение без уважительных причин порядка и сроков выплаты заработной платы, пенсий и (или) пособий.

Несоздание нанимателем рабочего места для трудоустройства ра­ботника, получившего инвалидность в результате трудового увечья или профессионального заболевания на данном производстве, повлекшее расторжение с ним трудового договора.

Отказ уполномоченным должностным лицом нанимателя в приеме на работу выпускника учебного заведения, получившего направление на работу, а равно иного лица, заключение трудового договора с кото­рым является обязательным.

Нарушение правил техники безопасности, промышленной санита­рии или иных правил по охране труда нанимателем, лицом, ответст­венным за их соблюдение.

Нарушение нанимателем или уполномоченным должностным ли­цом нанимателя порядка и сроков выплаты заработной платы.

Непроведение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя в установленных законодательством случаях атте­стации рабочих мест по условиям труда, нарушение порядка проведе­ния аттестации рабочих мест по условиям труда, представление нани­мателем либо уполномоченным должностным лицом нанимателя до­кументов по аттестации рабочих мест по условиям труда, содержащих недостоверные сведения.

Тема 16. Аудит расчетов по операциям по социальному страхованию и обеспечению

16.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Указ Президента Республики Беларусь «О Фонде социальной за­щиты населения Министерства труда и социальной защиты» (с изме­нениями и дополнениями);

Закон Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социаль­ной защиты Республики Беларусь»;

Закон Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении»;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О государственных посо­биях семьям, воспитывающим детей»;

Постановление Министерства труда и социальной защиты Респуб­лики Беларусь «Об осуществлении контроля за соблюдением законода­тельства о пенсионном обеспечении» (с изменениями и дополнениями);

Постановление Национального статистического комитета Респуб­лики Беларусь «Об утверждении формы государственной статистиче­ской отчетности 4-платежи (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о плате­жах на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государ­ственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Рес­публики Беларусь» и указаний по ее заполнению»;

Постановление Национального статистического комитета Респуб­лики Беларусь «Об утверждении формы государственной статистиче­ской отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах фонда социальной защиты населения Министерства труда и социаль­ной защиты Республики Беларусь» и указаний по ее заполнению»;

Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по го­сударственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь;

Положение о порядке постановки на учет и снятия с учета пла­тельщиков обязательных страховых взносов;

Правила индивидуального (персонифицированного) учета застра­хованных лиц в системе государственного социального страхования;

Инструкция о порядке использования средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Бе­ларусь на выплату пенсий и пособий.

16.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о его расчетах по операциям по соци­альному страхованию и обеспечению. Исходя из цели основными за­дачами проверки являются:

• правильность определения фонда оплаты труда для исчисления отчислений в ФСЗН;

• обоснованность применения тарифов страховых взносов;

• проверка правильности начисления обязательных страховых взносов и иных платежей, своевременность их уплаты в полном объеме в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд);

• проверка обоснованности и правильности использования средств на выплаты по государственному социальному страхо­ванию, финансируемые Фондом;

• проверка правильности представления плательщиками сведе­ний, необходимых для ведения персонифицированного учета;

• выявление нарушений законодательства о государственном со­циальном страховании и принятие соответствующих мер к пла­тельщикам и их должностным лицам;

• правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с ФСЗН;

• правильность и своевременность формирования данных отчет­ности по расчетам с ФСЗН и ее представления соответствую­щим получателям.

Источниками информации для выполнения поставленных цели и задач аудита являются:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

• примечание к отчетности;

1. налоговая отчетность: декларация (расчет) по налогу на при­быль;

2. статистическая отчетность:

• форма государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах бюджета госу­дарственного внебюджетного фонда социальной защиты на­селения Республики Беларусь»;

• форма ПУ-1 «Анкета застрахованного лица»;

• ПУ-2 «Сведения о приеме и увольнении»;

• ПУ-3 «Индивидуальные сведения».

  2. Регистры бухгалтерского учета:

     1. главная книга;

     2. журналы-ордера;

     3. ведомости;

     4. синтетические и аналитические данные по счетам: 69,70;

     5. расчетные и расчетно-платежные ведомости, лицевые счета.

  3. Другие документы:

     1. листки по временной нетрудоспособности, табеля учета ис­пользования рабочего времени и др.;

     2. протоколы комиссии по назначению пособий;

локальные нормативные акты аудируемого лица (Положе­ние по оплате труда, Положение по премированию и др.).

16.3. Проверка соблюдения законодательства по расчетам с Фондом социальной защиты населения

<

Выплаты за счет средств Фонда

Пособия по временной нетрудоспособности

работника по основному месту работы

работника по совместительству

по уходу за ребенком в возрасте до трех лет

работника на основе гражданско-правовых договоров

по уходу за больным членом семьи

по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до восемнадцати лет

<^Пособие по беременности и родам <^Пособие в связи с рождением ребенка

Пособие матерям, ставшим на учет до 12-недельного срока беремен­ности

Ежемесячные пособия семьям, воспитывающим детей

■^Пособие на погребение

■(^Возмещение стоимости услуг на погребение

Оплата свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно мате­рям, воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет

Пенсии прокурорским работникам

Расходы по доставке пенсий прокурорским работникам

Рис. 11. Выплаты за счет средств ФСЗН

При проверке операций по расчетам с Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Бе­ларусь (ФСЗН) проверяется:

1. своевременность постановки на учет в инспекции ФСЗН;

2. соблюдение аспектов положения по учетной политике;

3. соответствие данных аналитического учета данным синтетиче­ского;

4. правильность расчета базы для исчисления страховых взносов и ставок отчислений,

5. законность использования средств ФСЗН аудируемым лицом и прежде всего на выплату пособий по временной нетрудоспо­собности.

С этой целью:

• проводится формальная проверка листков о временной нетру­доспособности, в частности наличие в них подписи врачей и печати лечебных учреждений;

• сведения о времени нетрудоспособности по листкам о времен­ной нетрудоспособности сверяются с табелями учета использо­вания рабочего времени;

• проверяется правильность начисления пособий по временной нетрудоспособности;

• проверяется, чтобы максимальный размер пособия по времен­ной нетрудоспособности за календарный месяц не превышал трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих по республике в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности.

Затем проверяется законность и обоснованность других выплат за счет средств Фонда социальной защиты населения:

• пособий по беременности и родам, пособий в связи с рождени­ем ребенка, ежемесячных пособий семьям, воспитывающим де­тей и др.

• своевременность перечисления неиспользованных сумм на счет фонда;

• правильность отражения в учете расчетов с ФСЗН;

• правильность заполнения индивидуального (персонифициро­ванного) учета;

• правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и.своевременность их сдачи.

16.4. Типичные ошибки

Несвоевременная постановка на учет в органах ФСЗН. Неуведомление об изменении юридического адреса и другой ин­формации, обязательной для представления в органы ФСЗН.

Сокрытие, занижение объекта для начисления обязательных стра­ховых взносов.

Несвоевременное представление и (или) представление в органы ФСЗН недостоверной отчетности.

Несвоевременная уплата сумм в счет расчетов с ФСЗН. Неполная уплата сумм в счет расчетов с ФСЗН. Нецелевое использование средств ФСЗН. Ошибки в исчислении пособий за счет средств ФСЗН. Неверно определена дата возникновения права на пособие по ухо­ду за ребенком.

Неверно определен совокупный доход на члена семьи при назна­чении пособия на детей старше трех лет.

Неверно определено право на надбавку к пособию на детей до трех

лет.

Тема 17. Аудит расчетов по имущественному и личному страхованию

17.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Указ Президента Республики Беларусь «Об установлении разме­ров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования» (с изменениями и дополнениями);

Указ Президента Республики Беларусь «Об утверждении страхо­вых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь;

Положение о регистрации (перерегистрации) на Белорусском рес­публиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» стра­хователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности.

17.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Страхование представляет собой систему отношений по защите имущественных интересов физических и юридических лиц, личных неимущественных интересов физических лиц путем формирования за счет страховых взносов (страховых премий), уплачиваемых этими ли­цами, денежных фондов, предназначенных для выплаты страховых сумм и возмещения убытков при наступлении страховых случаев. Объ­ектом страхования признаются имущество, жизнь, риск и другие объ­екты, с которыми связаны страховые интересы: имущественные инте­ресы юридических и физических лиц, а также личные неимуществен­ные интересы физических лиц.

Виды страхования:

1) обязательное:

• страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний; гражданской ответственности вла­дельцев транспортных средств; медицинское страхование ино­странных граждан и лиц без гражданства, временно пребываю­щих в Республике Беларусь; пассажиров воздушного, железно­дорожного, водного и автомобильного транспорта; строений, принадлежащих гражданам;

2) добровольное страхование:

• личное добровольное страхование (страхование жизни, допол­нительных пенсий, от несчастных случаев и болезней, меди­цинских расходов, прочие виды добровольного личного стра­хования);

• гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств; воздушных судов; нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работников; за причинение вреда в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о достоверности информации в части расчетов по имущественному и личному страхованию. Исходя из цели основными задачами аудита являются:

• обоснованность применения тарифов страховых взносов;

• проверка правильности начисления страховых взносов по обя­зательному страхованию от несчастных случаев на производст­ве и профессиональных заболеваний и своевременность их уп­латы в полном объеме;

• проверка обоснованности и правильности использования средств по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты;

• проверка правильности представления плательщиками сведе­ний по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• выявление и предотвращение нарушений законодательства по обязательному страхованию от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний и принятие соответ­ствующих мер к плательщикам и их должностным лицам;

• правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с БРУСП «Белгосстрах»;

• правильность и своевременность формирования данных отчет­ности по расчетам с БРУСП «Белгосстрах» и ее представления соответствующим получателям.

Источниками информации:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

1. налоговая отчетность: декларация (расчет) по налогу на при­быль;

2. статистическая отчетность: государственная статистическая отчетность по форме 1- страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

1. Регистры бухгалтерского учета:

   1. главная книга;

   2. лицевые счета работников;

   3. расчетные и расчетно-платежные ведомости.

2. Другие документы:

   1. акты форм Н-1, Н-1АС, Н-1М, Н-1Е, ПЗ-З;

   2. листки временной нетрудоспособности;

   3. табеля учета рабочего времени;

   4. другие документы.

17.3. Проверка расчетов по обязательному

страхованию от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Проверка операций по расчетам обязательного страхования от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется по данным счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В ходе аудита устанавливается соблюдение требований, в соответствии с которыми страхователь обязан:

• своевременно проходить регистрацию (перерегистрацию) у страховщика в качестве страхователя;уплачивать страховщику страховые взносы в порядке, опреде­ленном законодательством;

вести учет начисления, перечисления страховых взносов и про­изводимых им страховых выплат;

обеспечивать сохранность документов, являющихся основани­ем для назначения страховых выплат;

представлять страховщику статистическую отчетность, уста­новленную актами законодательства;

производить страховые выплаты в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами Республики Беларусь; обеспечивать застрахованным здоровые и безопасные условия труда, проведение мероприятий по предупреждению и сокра­щению страховых случаев;

в течение трех рабочих дней со дня наступления несчастного случая на производстве или установления профессионального заболевания сообщить о нем страховщику; в порядке, определенном законодательством, расследовать либо принимать участие в расследовании несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; собирать и представлять за свой счет страховщику документы (их заверенные копии), являющиеся основанием для начисле­ния и уплаты страховых взносов;

предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причине, связанной с наступлением страхового случая, отпуск (за счет средств обязательного страхования от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний) для санаторно-курортйого лечения (сверх трудового отпуска, уста­новленного законодательством) на весь период лечения с уче­том времени на проезд к месту лечения и обратно; обучать застрахованных безопасным методам осуществления работ;

своевременно сообщать страховщику о своей реорганизации, ликвидации, прекращении деятельности или возбуждении в от­ношении его производства по делу об экономической несостоя­тельности (банкротстве);

выполнять требования государственных органов надзора и кон­троля за соблюдением законодательства о труде и охране труда; представлять застрахованному или лицу, имеющему право на получение страховых выплат, документы (их заверенные ко­пии), являющиеся основанием для назначения страховых вы­плат;

• разъяснять застрахованным их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• сообщать страховщику обо всех известных обстоятельствах, влияющих на размер установленных ему надбавок к страхово­му тарифу и скидок с этого тарифа либо на предоставление льгот по уплате страхового взноса;

• в случае ликвидации включать представителя страховщика в состав ликвидационной комиссии (по его требованию).

Расчетный и иные счета страхователя открываются только при на­личии документа, подтверждающего его регистрацию в качестве стра­хователя, и закрываются при наличии документа об отсутствии задол­женности страховщику.

Далее проверяется правильность применения размера страховых тарифов. Страховые тарифы по обязательному страхованию от несча­стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ут­верждены Указом № 599. Поскольку страховые тарифы дифференци­рованы по группам отраслей (подотраслей) экономики исходя из клас­са профессионального риска, а размеры отчислений от сумм страховых взносов в специальный страховой резерв и фонд предупредительных (превентивных) мероприятий ежегодно утверждаются Правительством Республики Беларусь, то в ходе проверки необходимо проверить пра­вильность их применения. Особенно это касается многопрофильных организаций.

При наступлении страхового случая страхователь обязан назна­чить и выплатить застрахованному работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% среднемесячного заработка за весь период временной нетрудоспособности застрахованного. Чтобы страхователь мог зачесть выплаченные суммы в счет уплаты страховых взносов, в строке листка нетрудоспособности «Вид нетрудоспособно­сти» должны быть указаны следующие причины временной нетрудо­способности:

• заболевание профессиональное;

• несчастный случай на производстве (травма на производстве, работе).

Задолженность по страховым взносам по обязательному страхова­нию от несчастных случаев на производстве и профессиональных за­болеваний в размере уплаченного взноса за предыдущий месяц, штра­фы и пени взыскиваются страховщиком со страхователя в бесспорном порядке.

17.4. Типичные ошибки

Несвоевременная регистрация (перерегистрация) у страховщика в качестве страхователя.

Неуплата страховщику страховых взносов в порядке, определен­ном законодательством.

Неведение учета начисления, перечисления страховых взносов и производимых страховых выплат.

Необеспечение сохранности документов, являющихся основанием для назначения страховых выплат.

Непредставление (представление с нарушением) страховщику ста­тистической отчетности, установленной актами законодательства.

Нарушение порядка страховых выплат.

Необеспечение застрахованным здоровых и безопасных условий труда, непроведение мероприятий по предупреждению и сокращению страховых случаев.

Более чем в течение трех рабочих дней со дня наступления несча­стного случая на производстве или установления профессионального заболевания не сообщение о нем страховщику.

Непредоставление застрахованному, нуждающемуся в лечении по причине, связанной с наступлением страхового случая, отпуска (за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний) для санаторно-курортного лечения (сверх трудового отпуска, установленного законодательством) на весь период лечения с учетом времени на проезд к месту лечения и обратно.

Необучение застрахованных безопасным методам осуществления работ.

Несвоевременное сообщение страховщику о своей реорганизации, ликвидации, прекращений деятельности или возбуждении в отношении его производства по делу об экономической несостоятельности (бан­кротстве).

Невыполнение требования государственных органов надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде и охране труда.

Непредставление застрахованному или лицу, имеющему право на получение страховых выплат, документов (их заверенных копий), яв­ляющихся основанием для назначения страховых выплат.

Несообщение страховщику обо всех известных обстоятельствах, влияющих на размер установленных ему надбавок к страховому тари­фу и скидок с этого тарифа либо на предоставление льгот по уплате страхового взноса.

Тема 18. Аудит операций с подотчетными лицами

18.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Трудовой кодекс Республики Беларусь;

Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь;

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке рас­четов наличными денежными средствами в белорусских рублях на тер­ритории Республики Беларусь;

Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при слу­жебных командировках в пределах Республики Беларусь;

Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и ком­пенсаций при служебных командировках за границу;

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгал­терского учета,

Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пла­тежными карточками,

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов.

18.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о ее достоверности по операциям с под­отчетными лицами. Исходя из цели задачами аудита являются:

• соблюдение правил выдачи подотчетных сумм;

• своевременность представления авансовых отчетов и отчетов о командировках;

• tцелесообразность и законность использования подотчетных сумм;

• правильность оформления документов, приложенных к авансо­вым отчетам;

• порядок погашения оправдательных документов с целью пре­дотвращения их повторного использования;

• своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

Источниками информации в ходе аудита являются:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств

1. налоговая отчетность: декларация (расчет) по налогу на при­быль, декларация (расчет) по налогу на добавленную стои­мость;

2. статистическая отчетность: отчет о состоянии расчетов фор­ма № 12-ф (расчеты);

1. Регистры бухгалтерского учета:

   1. главная книга;

   2. журнал-ордер № 7;

2. Другие документы: задание на командировку, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами, отчеты по ко­мандировкам, книга регистрации убывающих в командировку, приказ на командирование, сметы и отчеты по представительским расходам, перечень лиц, которым может выдаваться аванс в подотчет на хозяйст­венные и представительские расходы и сроки отчета по таким суммам, сметы на представительские расходы, лимиты расчетов наличными денежными средствами и др.

3. Проверка расчетов с подотчетными лицами по суммам, выдаваемым на хозяйственно-

операционные расходы

Подотчетные лица — работники организации, которым выданы денежные средства в подотчет на определенные цели.

Для контроля за движением и использованием подотчетных сумм приказом руководителя организации должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет. В приказе долж­ны быть установлены:

• сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их пре­дельный размер;

• порядок представления авансовых отчетов;

• запрещение выдачи денег работнику под отчет при условии не­полного отчета по ранее выданному авансу;

• запрещение передачи подотчетных денежных средств от одного работника другому.

Перечисленных в приказе сотрудников нужно ознакомить с ним в обязательном порядке под роспись.

Данный приказ должен согласовываться с полученным в обслужи­вающем банке лимитом расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования Республики Беларусь.

Наряду с вышеперечисленными аспектами проверяются правиль­ность документального оформления, своевременность и целевой ха­рактер отражения таких расходов.

3. Проверка расчетов с подотчетными лицами по суммам, выдаваемым на командировочные расходы

Служебной командировкой признается поездка работника по рас­поряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места постоянной работы. В ходе проверки осуществляется контроль документального оформления ко­мандировочных расходов на всех ее этапах (рис. 12).Этапы и документирование командировки

1. Подготовка

Приказ (распоря- \^жение)

Проезд к месту коман­дировки

Отчет о выполнении задани

я

Выполнение задания

Отчет об израсходо­ванных суммах (авансовый отчет

)

/

Возвращение из команди­ровки

Расчет по получен- ной сумме аванс

аВыдача задания

Удержание из зара­ботной плат

ы

ПКО

Рис. 12. Документальное оформление командировки

Далее проверяется целевой характер расхода полученных сумм и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета (табл. 12)

.Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по командировкам

18.5. Типичные ошибки

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

   1. Выдача денежных сумм лицам, не указанным в списке лиц, ут­вержденном руководителем организации;

   2. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являю­щимся работниками организации;

   3. Выдача денежных сумм под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

1.4 Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм це­лям, на которые они выданы.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

   1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работни­ков в командировку;

   2. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

3. Несоблюдение установленных норм командировочных рас­ходов.Нарушение порядка налогообложения при оформлении коман­дировочных расходов - некорректное выделение НДС в суммах коман­дировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении материальных активов, услуг, ра­бот подотчетными лицами:

   1. Выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости активов, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

   2. Списание на затраты НДС от стоимости активов, приобретен­ных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

5. Нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:

   1. Некорректное составление бухгалтерских записей по операци­ям расчетов с подотчетными лицами;

   2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами;

   3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале- ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» и других регистрах и бухгалтерской отчетности.

Тема 19. Аудит операций по расчетам с учредителями

19.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Гражданский кодекс Республики Беларусь;

Налоговый кодекс Республик и Беларусь;

Декрет Президента Республики Беларусь «О государственной ре­гистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяй­ствования»;

Положение о порядке проведения экспертизы достоверности оценки;

Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь;

Методические рекомендации Министерства финансов Республики Беларусь «О порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям»;

Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг;

Инструкция о продаже на льготных условиях и обмене на именные приватизационные чеки «Имущество» работникам предприятий и при­равненным к ним лицам принадлежащих государству акций открытых акционерных обществ;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности.

19.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о ее достоверности по расчетам с учре­дителями. Исходя из цели задачами аудита являются:

- проверка соответствия величины уставного капитала, преду­смотренной учредительными документами, требованиям зако­нодательства с учетом организационно-правовой формы и ви­дов экономической деятельности;

• проверка выполнения обязательств каждым учредителем фор­мирования уставного фонда;

• проверка выполнения обязательств учредителями по полноте формирования уставного фонда;

• проверка выполнения обязательств учредителями сроков фор­мирования уставного фонда;

• проверка выполнения обязательств учредителями по форме формирования уставного фонда;

• проверка обоснованности начисления и выплаты дивидендов учредителям дивидендов с учетом финансового положения ор­ганизации;

• проверка обоснованности начисления и выплаты дивидендов учредителям с учетом выполнения ими обязательств по форми­рованию уставного фонда;

• поверка своевременности удержаний и перечислений в бюджет налогов, удержанных налоговым агентом у источника выплаты при выплате дивидендов.

Проверка осуществляется по данным счета 75 «Расчеты с учреди­телями». Источниками информации в ходе проверки являются:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет об изменении собственного капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• примечания к отчетности;

1. налоговая отчетность:

• декларация (расчет) по налогу на прибыль;

• декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость;

1. статистическая отчетность:

• отчет о состоянии расчетов форма № 12-ф (расчеты);

• отчет об инвестициях в Республику Беларусь из-за рубежа и инвестициях из Республики Беларусь за рубеж 4-ф (инвест);

  2. Регистры бухгалтерского учета:

     1. главная книга;

     2. журнал-ордер № 8;

     3. ведомость № 7.

3. Другие документы:

1. учредительные документы;

2. протоколы собраний учредителей (акционеров);

3. платежные инструкции на поступление сумм в счет вклада в уставный фонд и перечисление дивидендов;

4. накладные;

3.4. акты на передачу неденежного вклада;

3.4. экспертное заключение по оценке недежного вклада и др.;

19.3. Проверка операций по расчетам с учредителями по формированию уставного капитала

Аудит осуществляется по данным бухгалтерского учета счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Уставный фонд коммерче­ской организации должен быть объявлен в белорусских рублях. Объяв­ленный в уставе (учредительном договоре) уставный фонд коммерче­ской организации должен быть сформирован в течение двенадцати ме­сяцев с даты государственной регистрации этой организации, если иное не установлено законодательными актами либо если меньший срок формирования уставного фонда не определен уставом. Мини­мальный размер уставного капитала устанавливается в сумме, эквива­лентной:

• 100 базовых величин, - для закрытых акционерных обществ;

• 400 базовых величин, - для открытых акционерных обществ.

Наряду с этим в соответствии со ст. 64 п. 3 ГК РБ участники хо­зяйственного товарищества или общества обязаны вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки, предусмотренные учреди­тельными документами.

В ходе аудита сначала устанавливаются требования законодатель­ства по минимальному размеру уставного капитала, а затем проверяет­ся полнота формирования суммы, превышающий минимальный раз­мер. Следующим этапом проверки является установление соответствия данных учредительных документов данным бухгалтерского учета и отчетности (рис. 13). По данным учредительных документов и анали­тического учета формируется информация об учредителях (акционе­рах, участниках) аудируемого лица (табл. 13).

Следует иметь в виду, что согласно статье 15 Закона Республики Беларусь 12.07.2013 № 53-3 «Об инвестициях» иностранные инвесторы при создании коммерческой организации, приобретении акций, долей в уставном фонд, паев в имуществе коммерческой организации, включая случаи увеличения уставного фонда коммерческой организации, впра­ве, вне зависимости от размера иностранных инвестиций, вносить де­нежные вклады в уставный фонд как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях.

Рис. 13. Проверка соответствия данных учредительных документов данным бухгалтерского учета и отчетности.

При внесении вклада в уставный капитал коммерческой организа­ции в иностранной валюте в порядке, определенном законодательст­вом, его пересчет осуществляется по официальному курсу белорусско­го рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному На­циональным банком Республики Беларусь на дату фактического внесе­ния этого вклада.

При формировании уставного фонда путем внесения неденежного вклада должна быть проведена оценка стоимости неденежного вклада. В случае проведения независимой оценки стоимости вносимого в ус­тавный фонд коммерческой организации неденежного вклада экспер­тиза достоверности этой оценки не проводится.

Увеличение уставного фонда возможно только после внесения вкладов (оплаты) акций всеми участниками в полном объеме. Не до­пускается увеличение уставного фонда для покрытия убытков органи­зации. При увеличении уставного фонда за счет собственных источни­ков проверяется правильность выбора источника.

Уменьшение уставного фонда организации возможно только после уведомления всех своих кредиторов. Величина уставного фонда после его уменьшения не должна быть ниже установленной законодательством.

При проверке следует учитывать, что превышение цены реализа­ции акций над их номинальной стоимостью отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капи­тал». Распределение добавочного фонда между учредителями органи­зации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Увеличение уставного фонда от­ражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

19.4. Проверка операций по расчетам с учредителями по дивидендам и другим доходам

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке рас­пределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивиден­дам также приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (дол­говым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Проверка осуществляется по данным бухгалтерского учета счета 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов». Общество вправе в соответствии со сроками, предусмотренными в учредитель­ных документах или решениях собраний (или иного уполномоченного на то органа) выплачивать дивиденды.

Как правило, дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных учредительными документами, - иным имуществом. Важным аспектом проверки является своевременное и полное начис­ление и перечисление налоговым агентом налогов (рис. 14).Расчеты с учредителями по доходам

Налоговый зиден

т

г ■

на при­быль у источни­ка выплаты

Нерезидент

Налог на дохо­ды у источника выплаты

перечислению в рес­публиканский бюд­жет, бюджеты пер­вичного, базового и ' областного уровней, I исчисляется в зави- ., J симости от уровня | 1 рентабельности

| 1 | I

J часть прибыли (до-

I хода), подлежащая 1 I I I

I ■

■

j работник данной , I организации

не является ра­ботником данной организации

Не признается налоговым рези­денто

м

Рис. 14. Расчеты с учредителями по доходам

19.5. Типичные ошибки

Несоответствие величины уставного капитала, предусмотренной учредительными документами, требованиям законодательства с учетом организационно-правовой формы и видов экономической деятельности.

Невыполнение обязательств учредителем (несколькими учредите­лями) по срокам формирования уставного капитала.

Невыполнение обязательств учредителями по полноте формирова­ния уставного капитала.

Невыполнение обязательств учредителями по форме формирова­ния уставного капитала

.

19.6. Аудит расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам

Дивиденд (от лат. dividendus - подлежащий разделу) - часть дохо­да коммерческой организации, подлежащая разделу (выплате) между участниками (акционерами) в соответствии с ее учредительными до­кументами. Дивидендом признается любой доход, начисленный уни­тарным предприятием собственнику его имущества, иной организаци­ей (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принад­лежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в по­рядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Для целей налогового учета к дивидендам приравниваются дохо­ды, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), преду­сматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

• выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из соста­ва участников (акционеров) организации, при приобретении ор­ганизацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;

• выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде органи­зации ни одного из участников (акционеров).

Проверка операций подлежащих к получению дивидендов и дру­гих доходов от участия в уставном фонде других организаций, в том чиоле по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о со­вместной деятельности осуществляется по счету 76-4 «Расчеты по при­читающимся дивидендам и другим доходам».В ходе аудита проверяется правильность документального оформ­ления (наличие документов, подтверждающих право на получение ди­видендов и нных доходов). Затем — правильность отражения в бухгал­терском учете удержанных у источника выплаты налогов с полученных доходов. В тех случаях, когда имеется нормативный правовой акт об избежании двойного налогообложения, - проверяется правильность заполнения декларации (расчета) по налогу на прибыль. Полученная информация позволит установить качественность формирования ин­формации в бухгалтерской отчетности.

19.7. Типичные ошибки

Необоснованное начисление и выплата дивидендов учредителям дивидендов с учетом финансового положения организации.

Необоснованное начисление и выплата дивидендов учредителям с учетом выполнения ими обязательств по формированию уставного ка­питала.

Несвоевременность удержания и (или) перечисления в бюджет на­логов, удержанных налоговым агентом у источника выплаты при вы­плате дивидендов.

Тема 20. Аудит операций с производственными запасами

20.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Директива Президента Республики Беларусь «Экономия и береж­ливость - главные факторы экономической безопасности государства»; Инструкция по бухгалтерскому учету запасов; Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоцен­ных металлов и драгоценных камней;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов; Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности; Положение о приемке товаров по количеству и качеству; Положение о поставках товаров в Республике Беларусь; Приказ Министерства торговли Республики Беларусь «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете».

20.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

К производственным запасам (далее - ПЗ) относятся:

• сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрика­ты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее - материалы);

• инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, ос­настка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, времен­ные сооружения и приспособления (далее - отдельные предме­ты в составе средств в обороте);

• животные на выращивании и откорме;

• незавершенное производство;

• готовая продукция;

• товары.

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о достоверности отчетности в части со­вершенных хозяйственных операций с производственными запасами. Исходя из цели задачами аудита являются:

• проверка полноты и своевременности оприходования произ­водственных запасов;

• контроль правильности документального оформления произ­водственных запасов;

• установление правильности оценки материально- производственных запасов при их оприходовании и списании в производство;

• проверка эффективности и целесообразности использования конкретных производственных запасов на производственные и другие цели;

• анализ обоснованности и правильности списания транспортно- заготовительных затрат;

• проверка операций по реализации материалов. Источниками информации при проведении аудита являются: 1. Отчетность:

1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

2. налоговая отчетность:

• декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость;

• декларация (расчет) по налогу на прибыль;

3. статистическая отчетность:

• отчет о запасах топлива форма 12-тэк (запасы потребителей);

• отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов форма 1-мр (сырье и материалы);

• отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов форма 12-тэк;

• отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов на произ­водство отдельных видов энергоемкой продукции и работ (включая производство тепловой и электрической энергии) форма 1-тэк (энергоемкая продукция) и др.;

  2. Регистры бухгалтерского учета:

     1. главная книга;

     2. журналы-ордера № 6, № 10, № 10/1;

     3. ведомости № 10 и № 11;

     4. карточки складского учета, товарные и материальные отчеты.

  3. Другие документы:

     1. типовые формы по учету материально-производственных запасов;

     2. договоры на приобретение;

     3. протоколы согласования цены и поставки по сроку, ассор­тименту и т.п.;

     4. накладные на поставку и внутреннее перемещение;

     5. лимитно-заборные карты и др.;

     6. учредительные документы;

     7. учетная политика: график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов; способы по­гашения стоимости предметов в составе средств в обороте; оценка производственных запасов; отпуск запасов в произ­водство; оценка запасов незавершенного производства; на­личие и состав комиссий по инвентаризации незавершенно­го производства и производственных запасов, график и пе­риодичность проведения инвентаризаций производственных запасов.

20.3. Проверка операций с производственными запасами

Аудит осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 002 «Иму­щество, принятое на ответственное хранение», 003 «Материалы, при­нятые в переработку», 006 «Бланки документов с определенной степе­нью защиты».

Вначале устанавливается, как выполняется соблюдение принятой учетной политики. Аудит проводится путем инспектирования первич­ных документов, в том числе типовых, регистров синтетического и аналитического учета, отчетов MOJI с приложениями; журнала-ордера № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», документов по ре­зультатам проведенных инвентаризаций, другие, учитывающие специ­фику работы проверяемой организации.

Затем оценивается система внутреннего контроля организации. С этой целью изучаются аспекты, связанные с заключением и исполне­нием договоров с материально ответственными лицами, право подписи данных договор, право подписи на документах по движению материа­лов и график документооборота и технологической обработки инфор­мации. Структура документооборота должна быть такой, чтобы обес­печить своевременное поступление необходимой информации как для учета, так и для контроля и оперативного управления движением мате­риалов, их наличием и обеспеченностью производства с учетом плана производства продукции (работ, услуг). На основе договоров и сопро­водительных документов сравниваются сопроводительные документы поставщиков с приходными ордерами, актами приемки и записями в карточках складского учета, реальностью обязательств; соответствие записей синтетического и аналитического учета по балансовым счетам и субсчетам.

При анализе плана производства и показателей запасов одновре­менно сопоставляются нормативы и нормы их расхода.

Используя приемы документального контроля, устанавливается последовательность, своевременность, полнота и правильность запол­нения учетных документов и наличие обязательных реквизитов в них.

В ходе аудита устанавливается правильность оценки материалов в зависимости от источников их поступления.

Выбытие материалов связано с их передачей в производство, реа­лизацией (продажей), передачей в уставный фонд другой организации или в счет вклада по договору простого товарищества, безвозмездной передачей (дарением) другим лицам, при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации и др. При этом используются различные счета бухгалтерского учета для отражения таких операций. Аудитор устанавливает соответствие отнесения на себестоимость рас­ходов с учетом требований учетной политики производственных запа­сов и фактическим данным, отраженным в бухгалтерском учете на ос­новании накопительных ведомостей по расходу материалов, сальдовых и оборотных ведомостей, журналов-ордеров. Особое внимание обра­щается на отражение операций в части списания отклонений, а также по нормируемым расходам и правильности документального оформ­ления.

20.4. Типичные ошибки с производственными запасами

Отсутствие графика инвентаризации производственных запасов.

Нарушение графика инвентаризации производственных запасов.

Несвоевременное отражение результатов инвентаризации в бух­галтерском учете.

Непринятие (несвоевременное принятие) мер по устранению не­достатков, выявляемых во время инвентаризации производственных запасов.

Не закреплены материально ответственные лица.

Отсутствие договоров с материально ответственными лицами.

Отсутствуют объяснительные записки материально ответственных лиц по выявленным в результате инвентаризации отклонениям.

Не приняты меры ответственности к материально ответственным лицам по по выявленным в результате инвентаризации отклонениям.

Отсутствие графика документооборота по операциям с производ­ственными запасами.

Несоблюдение графика документооборота по операциям с произ­водственными запасами.

Неприменение типовых форм первичной учетной документации при оформлении операций с производственными запасами.

Оформление форм первичной учетной документации при совер­шении операций с производственными запасами.

Отсутствуют нормы расхода производственных запасов.

Не соблюдаются нормы расхода производственных запасов.

Неправильная оценка производственных запасов при постановке на учет.

Неправильная оценка при списании в расход производственных запасов.

Отсутствие контроля за сроками использования производственных запасов.

Непринятие мер по сокращению «неликвидов».

Тема 21. Аудит операций по затратам на производство и калькулирование себестоимости продукции

21.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств;

Приказ Министерства торговли Республики Беларусь «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете»;

Положение о методике определения затрат на гарантийное обслу­живание техники.

21.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о достоверности отчетности в части за­трат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Исходя из цели задачами аудита является проверка:

• обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных орга­низацией;

• правильности группировки затрат (прямые, косвенные);

• обоснованности включения расходов в затраты текущего пе­риода;

• включения затрат в состав прямых, отражаемых на счете 20 «Основное производство», или косвенных, отражаемых на сче­тах 25 и 26;

• правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство;

• правильности группировки затрат но местам возникновения и организации аналитического учета;

• правильности оценки данных затрат;

• правильности отражения в учете записей по данным затратам (полнота отражения, двойная запись по счетам);

• правильности учета затрат для целей налогового учета.

Источниками информации при проведении проверки являются:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

1. налоговая отчетность:

• декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость;

• декларация (расчет) по налогу на прибыль;

1. статистическая отчетность:

• отчет о финансовых результатах форма № 12-ф (прибыль);

• отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) форма № 4-ф (затраты).

  2. Регистры бухгалтерского учета:

     1. главная книга;

     2. журналы-ордера № 10 и № 10/1;

     3. ведомости № 10, № 11, № 12, № 13, № 14, № 15.

  3. Другие документы:

     1. производственные отчеты;

     2. накладные на внутреннее перемещение;

     3. акты;

     4. сметы и др.;

     5. учетная политика: виды создаваемых резервов предстоящих расходов, способы списания расходов будущих периодов, способы оценки незавершенного производства, методика списания общехозяйственных и общезаводских расходов, порядок признания коммерческих и управленческих расхо­дов, график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

21.3. Проверка операций по прямым материальным и трудовым затратам основного и вспомогательного

производства

Затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потреб­ленных организацией в процессе осуществления деятельности, кото­рые признаются активами организации, если от них организация пред­полагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполага­ет получение экономических выгод в будущих периодах. Выделяют:

прямые затраты - затраты, связанные с производством опреде­ленного вида продукции, выполнением определенного вида работ, ока­занием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включе­ны в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг. К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты;

косвенные затраты - затраты, связанные с производством не­скольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, ока­занием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе рас­пределения.

Аудит осуществляется по данным счетов учета затрат 20 «Основ­ное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Если в процессе хозяйственной деятельности аудируемого лица имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, проверяется, как использовалось оставшееся имущество, как определе­ны и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным за­казам.

На основании первичных учетных документов определяется пра­вильность стоимостной оценки по объектам учета затрат и объектам калькулирования. Далее сопоставляется информация в учетных реги­страх, главной книге и отчетности на соответствие.

Особому контролю подвергаются аспекты, связанные с нормиро­ванием и лимитированием расходов, в том числе для целей налогового учета.

Норма - это абсолютный показатель. Например, нормы расхода топливно-энергетических ресурсов для организаций ежегодно утвер­ждаются соответствующими (по принадлежности) республиканскими органами государственного управления, объединениями, подчиненны­ми Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительн ыми органами.

Лимит - это предельная абсолютная величина расхода (потребле­ния) ресурса (сырьевого, топливно-энергетического).

Устанавливается правильность разграничения произведенных за­трат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точ­ность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты произ­водства; организацию учета отходов и брака; правильность применяе­мой корреспонденции счетов и др.

21.4. Проверка правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат

Общепроизводственные затраты - это затраты, связанные с об­служиванием и управлением структурными подразделениями основно­го и вспомогательных производств организации. А именно:

• затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

• начисленную амортизацию и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве;

• затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства;

• другие аналогичные по назначению затраты.

Общехозяйственные затраты - это затраты, связанные с управ­лением организацией. К ним относятся начисленная амортизация и за­траты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйст­венного назначения, затраты на содержание управленческого персона­ла, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Проверка осуществляется по данным счетов 25 «Общепроизводст­венные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты». В ходе тестиро­вания системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета устанавливается: кто в организации занимается учетом и распределе­нием общепроизводственных и общехозяйственных затрат; по какому критерию и принципу затраты организации относятся к общепроизвод­ственным и общехозяйственным; на основании каких документов про­водится распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат; метод распределения общепроизводственных и общехозяйст­венных затрат, закрепленный в учетной политике, и критерий включе­ния тех или иных затрат в состав прямых, отражаемых на счете 20, или косвенных, отражаемых на счете 25.

Далее сравнивается способ распределения затрат, который закреп­лен в учетной политике, с применяемым аудируемым лицом. По пер­вичным документам определяется правильность отражения затрат на счетах бухгалтерского учета с учетом разграничения на затраты теку­щего периода и расходов будущих периодов; порядок распределения общепроизводственных затрат между видами деятельности, видами выпускаемой продукции и т.д.

Сопоставляя данные аналитического учета и синтетического, про­веряется информация, отраженная в бухгалтерской (финансовой) от­четности.

21.5. Проверка правильности оценки незавершенного производства

Незавершенное производство - совокупность продукции частич­ной готовности (в том числе готовая продукция, не прошедшая испы­таний); продукции не полностью укомплектованной; продукции не принятой заказчиком; остатков заказов вспомогательного производст­ва; материалов, подвергшихся изменениям; незаконченных работ и т.д. Применительно к работам и услугам незавершенное производство - это стоимостное выражение трудовых, материальных и иных затрат одного отчетного периода, сдача заказчику которых осуществляется в другом отчетном периоде.

Аудит осуществляется по данным счетов 20 «Основное производ­ство» и 23 «Вспомогательные производства». В процессе проверки не­завершенного производства изучаются следующие вопросы:

• своевременность и правильность инвентаризации незавершен­ного производства с учетом требований учетной политики;

• достоверность отражения результатов инвентаризации неза­вершенного производства;

• соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Поскольку методика оценки незавершенного производства закреп­ляется в учетной политике организации, то и проверку целесообразно начать именно со знакомства всех элементов учетной политики, свя­занных с регулированием формирования и оценки незавершенного производства. Получив такую информацию, можно определить пра­вильность распределения расходов между незавершенным производст­вом и готовой продукцией (работами, услугами). Далее устанавливает­ся наличие первичных учетных документов и их соответствие требова­ниям нормативных правовых актов по обязательности реквизитов, в том числе применительно к инвентаризации незавершенного производ­ства как элемента метода бухгалтерского учета.

21.6. Типичные ошибки

Отсутствуют либо оформлены неверно первичные документы по совершаемым операциям.

Не ведется раздельный учет общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов.

Завышены или занижены расходы, относящиеся к общепроизвод­ственным и (или) общехозяйственным затратам.

Имеется сальдо по счетам учета общепроизводственных и общехо­зяйственных затрат на отчетную дату.

Использование метода распределения общепроизводственных и (или) общехозяйственных затрат, отличного от предусмотренного учетной политике.

Неправильное отражение в учете нормируемых расходов.

Неправильная оценка остатков незавершенного производства.

Неправильное разграничение расходов по отчетным периодам.

Несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафик­сированному в учетной политике.

Необоснованное включение в себестоимость отдельных видов за­трат.

Недостоверное отражение результатов инвентаризации незавер­шенного производства.

Включение в себестоимость затрат, производственный характер которых не обоснован.

Включение расходов в себестоимость без надлежащего докумен­тального обоснования и оправдательных первичных документов.

Отсутствие графика инвентаризации производственных запасов.

Нарушение графика инвентаризации производственных запасов.

Несвоевременное отражение результатов инвентаризации в бух­галтерском учете.

Непринятие (несвоевременное принятие) мер по устранению не­достатков, выявляемых во время инвентаризации производственных запасов.

Не закреплены материально ответственные лица.

Отсутствие договоров с материально ответственными лицами.

Отсутствуют объяснительные записки материально ответственных лиц по выявленным в результате инвентаризации отклонениям.

Не приняты меры ответственности к материально ответственным лицам по выявленным в результате инвентаризации отклонениям.

Отсутствие графика документооборота по операциям с производ­ственными запасами.

Несоблюдение графика документооборота.

Неприменение типовых форм первичной учетной документации при оформлении операций с производственными запасами.

Не соблюдаются нормы расхода производственных запасов.

Неправильная оценка производственных запасов при постановке на учет.

Неправильная оценка при списании в расход производственных запасов.

Отсутствие контроля за сроками использования производственных запасов.

Непринятие мер по сокращению «неликвидов».

Тема 22. Аудит операций по готовой продукции, ее отгрузки и реализации

22.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгал­терского учета;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов;

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств;

Положение о поставках товаров в Республике Беларусь;

Положение о приемке товаров по количеству и качеству;

Приказ Министерства торговли Республики Беларусь «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете».

22.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся ко­нечным результатом производственного процесса, соответствующая стандартам, техническим условиям и принятая на склад. Под отгру­женной или отпущенной продукцией (работами, услугами) понимают продукцию, работы и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.

Аудит осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция» и 44 «Расходы на реализацию». Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируе­мого лица, в том числе составленной в соответствии с Международны­ми стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или зако­нодательством других государств, в целях выражения аудиторского мнения о достоверности отчетности по операциям по готовой продук­ции, ее отгрузки и реализации. Исходя из цели задачами аудита явля­ется проверка:

- состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспече­ния сохранности готовой продукции

• ;правильности оценки готовой продукции и производственной себестоимости готовой продукции;

• полноты оприходования готовой продукции, правильность от­ражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпус­ком готовой продукции;

• наличия договоров поставки готовой продукции и правильно­сти их оформления;

• документального оформления отгрузки готовой продукции (вы­полненных работ, оказанных услуг);

• анализа объемов отгруженной и реализованной продукции;

• правильности определения и учета расходов, связанных со сбы­том продукции.

• достоверности аналитического и синтетического учета по опе­рациям с готовой продукцией по отгрузке и реализации;

• правильности составления бухгалтерских записей по отгрузке и реализации с учетом полученных авансов.

Источниками информации в ходе проверки являются:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

1. налоговая отчетность:

• декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость;

• декларация (расчет) по налогу на прибыль;

1. статистическая отчетность:

• отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) форма 4-ф (затраты);

• отчет о производстве продукции и выполненных работах, ус­лугах промышленного характера форма 12-п (срочная);

• отчет о затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг) форма 1-п (затраты);

• отчет о производстве и отгрузке промышленной продукции форма 1-п (натура);

• отчет о выполнении подрядных работ форма 12-ис (строи­тельство);

  2. Регистры бухгалтерского учета: 2.1. главная книга;

     2. журналы-ордера № 1, № 2, № 11;

     3. ведомости № 16 и № 16-а.

  3. Регистры налогового учета.

  4. Первичные документы:

1. наряды на выполнение работ;

2. акты выполненных работ;

3. документы по оприходованию готовой продукции на склад и др.;

4. накладные на отпуск готовой продукции (выполненных ра­бот, оказанных услуг);

   5. Другие документы:

      1. карточки складского учета готовой продукции;

      2. договоры с покупателями и заказчиками;

      3. графики отгрузки;

      4. прейскуранты;

      5. доверенности покупателей и заказчиков;

      6. учетная политика: вариант оценки готовой продукции, по­рядок списания расходов на реализацию, способ учета вы­пуска готовой продукции, метод признания выручки от реа­лизации продукции (работ, услуг), график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов и др.

22.3. Проверка операций по выпуску готовой продукции

Конечным этапом производственного процесса организации явля­ется выпуск готовой продукции. Аудит целесообразно начинать со зна­комства с учетной политикой организации, отраслевыми особенностя­ми, предусмотренными инструкциями и положениями, другой доку­ментацией, влияющей на организацию методики учета и налогообло­жения операций по выпуску готовой продукции и отражения результа­тов в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудит выпуска готовой продукции осуществляется по данным 43 «Готовая продукция». По­лезным средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по выпуску готовой продукции является проведение тестирования (табл. 13).Тест внутреннего контроля учета операций по выпуску готовой продукции

Достоверность данных о фактически выпущенной продукции про­веряют по трем видам показателей: натуральным, условно-нату­ральным и стоимостным.

Наиболее важными показателями произведенной продукции явля­ются стоимостные, к которым относятся объем валовой, изготовленной и нормативной продукции. Все перечисленные показатели взаимосвя­заны и их величины зависят в основном от количества выработанной готовой продукции. Достоверность данных об объеме фактически вы­работанной продукции в натуральном выражении проверяют по дан­ным отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточным накладным, карточкам складского учета, ведомостями выпуска готовой продукции. Наиболее частые искажения в оценке продукции допуска­ются в результате неправильного исчисления отклонений между учет­ной и фактической себестоимостью. Такие расчеты проверяются по разделу 1 ведомости № 16.

Проанализировав полученные ответы, уточняются направления проверки процесса выпуска готовой продукции и определяются для каждого направления наиболее приемлемые контрольные процедуры.

Полнота оприходования готовой продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материа­лов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные пер­вичных документов и производственных отчетов, актов инвентариза­ции незавершенного производства, регистров аналитического и синте­тического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себе­стоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23. Анализируется порядок бухгалтерского учета и оценки на всех стадиях технологиче­ского цикла, установленный учетной политикой организации, в части выбора варианта оценки готовой продукции. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по выпуску в учете устанавливается путем анали­за применяемых схем корреспонденции счетов. На качество внутрихо­зяйственного контроля за остатками и движением готовой продукции по натуральным показателям влияет наличие номенклатуры-ценника, где указываются вид каждого изделия, его отличительные характери­стики и их коды, номенклатурный номер, единица измерения и учетная цена. Путем сопоставления информации по отдельным реквизитам первичных документов и машинограмм с номенклатурой-ценником определяется качество учета готовой продукции. Отсутствие номенк­латуры-ценника приводит к пересортице готовой продукции и зло­употреблениям.

Первичные документы на сдачу продукции из производства на склад и ведомости выпуска продукции используются при проверке достоверности объема по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности. Наиболее часто встречается завышение объема фактического выпуска продукции установленной номенклатуры путем включения в отчет о выпуске продукции следующих изделий:

• неукомплектованных полностью в соответствии со стандартами или техническими условиями;

• оставленных в цехе на конец отчетного периода;

• подлежащих сдаче заказчиком на месте и не оформленных ак­тами приемки;

• отпущенных покупателю без упаковки, т.е. с нарушением тех­нологических условий или ГОСТов;

• переработанных и потребленных на внутрихозяйственные про- мышленно-производственные нужды.

При проверке операций с готовой продукцией анализируется каче­ство выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых ус­луг). Проверка качества готовой продукции по документам осуществ­ляется путем сравнения имеющихся документов по качеству сырья и материалов с документами их поступления в организацию и данными лабораторных анализов. Если в организации отсутствует детализиро­ванный учет продукции, то сопоставляются количество изделий по до­кументам на их отпуск, моделям, размерам и другим характеристикам этих же изделий, значащихся по актам раскроя материалов (технологи­ческим картам выхода). Для выявления фактов занижения размера, сортов или цен в документах на отпуск изделий целесообразно прово­дить встречные проверки, в которых внутренние перемещения готовых изделий часто оформляется документами, полностью отражающими реквизиты изделий. По взаимосвязанным документам можно сверить количество и реквизиты изделий, поступающих от проверяемой орга­низации, а также использовать материалы инвентаризации. Таким пу­тем можно установить факты, когда по документам на получение изде­лий от проверяемой организации значатся одни данные, а в документах на сдачу этих же изделий заведующим складом - заниженные данные.

Далее проверяется правильность заполнения отчетности по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Конечным этапом проверки является сопоставление данных бухгалтерского учета и отражения и полнота раскрытия информации в отчетности.

22.4. Проверка операций по отгрузке и реализации готовой продукции (работ, услуг)

В ходе аудита учитываются предусмотренные действующим зако­нодательством ограничения по использованию валют в расчетах (мяг­кие, ограниченно конвертируемые, свободно конвертируемые), инст­румент расчета (векселя, аккредитивы и т.п.). При этом учет у прове­ряемой организации должен осуществляться в разрезе стран, партне­ров, контрактов или отдельных счетов с учетом данных журнала- ордера №11.

В процессе проверки решается комплекс взаимосвязанных задач:

• каким образом осуществляется регистрация заказов покупателей;

• как определяются цены (тарифы) при реализации продукции (работ, услуг);

• кто санкционирует условия продаж;

• разделены ли обязанности по регистрации заказов, определе­нию Цен и санкционированию продаж;

• контролируются ли продажи продукции (работ, услуг) органи­зации своим работникам и аффилированным лицам;

• используются ли бланки строгой отчетности на отпуск продук­ции;

• пронумерованы ли бланки документов, выставляемых заказчи­кам при сдаче работ, услуг;

• ограничен ли доступ к бланкам этих документов;

• контролируется ли последовательность их нумерации для вы­явления отсутствующих или продублированных документов;

• разделены ли обязанности по выписке счетов, накладных и вне­сению соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета.

Для более качественной оценки СВК можно проводить тестирова­ние (табл. 14).Тест проверки состояния системы внутреннего контроля по учету отгрузки и реализации готовой продукции

В ходе проверки выполнения договорных отношений с покупате­лями и заказчиками выясняется законность и обоснованность заключе­ния договоров с ними, выполнения их условий и проверка осуществле­ния взаиморасчетов по операциям по реализации. Выполнение условий договоров проверяется в стоимостном натуральном выражении с уче­том ассортимента. Выполнение договорных обязательств поставки продукции покупателям проверяют на основании реестров оперативно­го учета (книг, журналов, карт), которые ведет отдел сбыта по количе­ству, ассортименту, качеству, срокам поставки, ритмичности отгрузки покупателям и др. Для проверки исполнения договорных обязательств можно воспользоваться табл. 15.

Рабочая таблица для проверки исполнения договорных обязательств с покупателями и заказчиками

При наличии фактов задержки отгрузки анализируются записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов и накопи­тельных ведомостей выпуска готовой продукции; документальное оформление движения готовой продукции на складе. Проверкой реали­зации готовой продукции, списания себестоимости реализованной продукции устанавливается полнота и достоверность отражения на счетах синтетического и аналитического учета операций по ее реализации.

22.5. Проверка операций по расходам на реализацию продукции, товаров, работ, услуг

Расходы на реализацию продукции - это расходы, связанные со сбытом продукции. Расходы на реализацию вместе с производствен­ными затратами образуют полную себестоимость произведенной про­дукции (товаров, работ, услуг).

Аудит осуществляется по данным счета 44 «Расходы на реализа­цию». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые по дебету сч. 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам. В организациях, осущест­вляющих торговую, торгово-производственную деятельность, в со­став расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией, отражаемых на от­дельном субсчете) и относящиеся к реализованным товарам.В ходе аудита устанавливается:

• наличие первичной учетной документации для подтверждения данных расходов, ее своевременного отражения в учете;

• правильность отражения налогового учета по данному виду расходов;

• правильность отражения в бухгалтерском учете операций, свя­занных с этим аспектом учета;

• правильность стоимостной оценки;

• соответствие данных синтетического и аналитического учета;

• правильность отражения операций по учету расходов в бухгал­терской, статистической отчетности.

Проверке подвергаются:

• договоры с поставщиками транспортных, маркетинговых, рек­ламных и прочих услуг;

• первичные учетные документы (акты, справки) по расходам на реализацию на наличие необходимых реквизитов и своевре­менного отражения в бухгалтерском учете;

• соответствие данных бухгалтерского учета подтверждающим первичным учетным документам;

• полнота и правильность отражения расходов на реализацию продукции на счетах бухгалтерского учета;

• правильность отражения в налоговом и бухгалтерском учете расходов на реализацию продукции.

Конечным этапом проверки является сопоставление данных бух­галтерского учета и отражения информации в отчетности.

22.6. Типичные ошибки

Отсутствие графика документооборота по операциям с готовой продукцией.

Отсутствие графика инвентаризации готовой продукции.

Нарушение графика инвентаризации готовой продукции.

Несвоевременное отражение результатов инвентаризации в бух­галтерском учете.

Непринятие (несвоевременное принятие) мер по устранению не­достатков, выявленных во время инвентаризации готовой продукции.

Неправильная оценка готовой продукции при отражении в учете.

Необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.

Включение в издержки производства расходов, которые в соответ­ствии с законодательством должны быть отнесены на счет специаль­ных источников.

Необоснованное включение в издержки производства отчетного периода транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализо­ванного товара.

Отнесение затрат капитального характера в основные средства на издержки производства и обращения.

Включение в себестоимость затрат, производственный характер которых не обоснован.

Включение расходов в себестоимость без надлежащего докумен­тального обоснования и оправдательных первичных документов.

Неподтвержденное документально включение амортизации нема­териальных активов в себестоимость.

Включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств.

Включение расходов на содержание непроизводственных основ­ных средств в себестоимость.

Тема 23. Аудит учета финансовых результатов и использования прибыли, фондов, резервов

23.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Гражданский кодекс Республики Беларусь;

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Декрет Президента Республики Беларусь «О получении и исполь­зовании иностранной безвозмездной помощи»;

Указ Президента Республики Беларусь «О международной техни­ческой помощи, предоставляемой Республике Беларусь»;

Указ Президента Республики Беларусь «О предоставлении и ис­пользовании безвозмездной (спонсорской) помощи»;

Указ Президента Республики Беларусь «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, го­сударственных объединений, являющихся коммерческими организа­циями, а также доходов от находящихся в республиканской и комму­нальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйствен­ных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»;

Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи;

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгал­терского учета;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности.

23.2. Аудит операций по доходам и расходам

23.2.1. Цели, задачи и источники информации для аудита

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их

Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о достоверности информации по дохо­дам и расходам по текущей деятельности. Задачами аудита являются:

• установление наличия, полноты и правильности заполнения бухгалтерских документов по доходам и расходам по текущей деятельности;

• установление правильности и полноты отражения в бухгалтер­ском учете и отчетности выручки от реализации продукции (то­варов, работ, услуг) по всем видам экономической деятельно­сти при различных формах ее оплаты (денежная, неденежная);

• проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов по текущей дея­тельности;

• проверка правильности признания и отражения в бухгалтер­ском и налоговом учете расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции (товаров, работ, ус­луг) для целей бухгалтерского и налогового учета;

• проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности затрат, формирующих себестоимость реализован­ной продукции (товаров, работ, услуг), а также управленческие расходы и расходы на реализацию;

• проверка полноты и правильности исчисления налогов и сбо­ров, включаемых в выручку от реализации продукции, и опре­деления финансового результата;

• проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету доходов и расходов от текущей деятельности;

• достоверность и полнота отражения и раскрытия информации о текущих доходах и расходах в бухгалтерской (финансовой) от­четности.

Источники информации для проведения аудита:

1. Отчетность:

1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

• пояснительная записка;

2. налоговая отчетность:

• декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость;

• декларация (расчет) по налогу на прибыль;

1.3. статистическая отчетность:

• отчет о финансовых результатах (форма 12-ф (прибыль));

• отчет об отдельных финансовых показателях 1-ф (офп).

  2. Регистры бухгалтерского учета:

     1. главная книга;

     2. журналы-ордера или соответствующие распечатки из ком­пьютерных бухгалтерских программ) по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

  3. Первичные документы:

     1. товарные и товарно-транспортные накладные;

     2. акты выполненных работ (оказанных услуг);

     3. договоры;

     4. банковские и кассовые документы и др.;

  4. Другие документы:

     1. положение по учетной политике аудируемого лица;

     2. учредительные документы;

     3. протоколы общих собраний общества.

23.2.2. Аудит операций по доходам и расходам по текущей деятельности

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности. При этом доходами по текущей дея­тельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть за­трат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, фор­мирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, ус­луг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельно­сти» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбыти­ем запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

• суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в ре­зультате инвентаризации;

• стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, ока­занных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

• доходы, связанные с государственной поддержкой, направлен­ной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, ока­занных услуг, финансирование текущих расходов;

• доходы и расходы от уступки права требования;

• суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

• суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

• суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и вос­станавливаемые суммы этих резервов;

• суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резер­вов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• расходы по аннулированным производственным заказам;

• расходы обслуживающих производств и хозяйств;

• материальная помощь работникам организации, вознагражде­ния по итогам работы за год;

• не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

• штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социаль­ному страхованию и обеспечению;

• неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

• неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные ор­ганизацией, подлежащие к уплате;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

• доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

• другие доходы и расходы по текущей деятельности.

При проведении аудита доходов и расходов по текущей деятель­ности важно определить полноту, точность и своевременность отраже­ния в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности вышеуказанных доходов и расходов, а также достоверность определе­ния финансового результата от осуществления текущей деятельности, в том числе в разрезе субсчетов.

23.2.3. Типичные ошибки

Отсутствие документов, подтверждающих факт реализации това­ров, продукции, работ, услуг.

Отсутствие в актах выполненных работ, CMR и других аналогич­ных документах подписи ответственных лиц, даты.

Неверное отражение выручки по отношению к отчетному периоду.

Искажение размера выручки, вызванное применением неверного курса национальной валюты при экспортных операциях.

Неправильно произведена оценка реализации товаров, продукции, работ, услуг, в том числе по товарообменным договорам.

Искажение выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Неверное применение той или иной ставки НДС, льгот по НДС.

Не отражается выручка от реализации товаров, работ, услуг в по­рядке натуральной оплаты труда работников.

Арифметические ошибки при исчислении налогов с выручки.

Включение в состав себестоимости расходов, не связанных с про­изводством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Завышение себестоимости за счет расходов, не участвующих в на­логообложении.

Несвоевременное списание в состав доходов и расходов соответ­ственно кредиторской и дебиторской задолженности с истекшими сро­ками исковой давности.

Не полностью отражается выручка от реализации товаров, продук­ции, работ, услуг на счетах бухгалтерского учета.

Наличие сальдо по счету 90 «Доходы и расходы по текущей дея­тельности».

Отсутствие аналитического учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, в том числе по видам экономической деятельности.

Отсутствие контроля за сроками реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Сторнируется выручка при возврате качественного товара, хотя договором не предусмотрены порядок и условия возврата покупателем продавцу данного товара.

23.3. Аудит операций по доходам и расходам по инвестиционной и финансовой деятельности

23.3.1. Цели, задачи и источники информации для аудита

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные^активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвести­ционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (по­гашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не от­носится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

Финансовая деятельность - деятельность организации, приво­дящая к изменениям величины и состава внесенного собственного ка­питала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обяза­тельств, если указанная деятельность не относится к текущей деятель­ности согласно учетной политике организации.

Проверка осуществляется по данным счета 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о ее достоверности по доходам и расхо­дам по инвестиционной и финансовой деятельности. Задачами аудита являются:

- проверка наличия документов по доходам и расходам по инве­стиционной и финансовой деятельности, правильности их оформления;

• проверка правильности определения сумм доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности, отражающих совершенные операции и подлежащие отражению на счетах бухгалтерского учета;

• проверка полноты, достоверности и своевременности отраже­ния на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по ин­вестиционной и финансовой деятельности;

• проверка соответствия данных аналитического учета доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности дан­ным синтетического учета;

• проверка правильности определения финансового результата хозяйственных операций по доходам и расходам по инвестици­онной и финансовой деятельности и правильности их списания на финансовый результат при закрытии сальдо на счет 99 «При­были и убытки»;

• проверка полноты и правильности отражения доходов и расхо­дов по инвестиционной и финансовой деятельности в бухгал­терской (финансовой) отчетности.

Источниками информации для проведения аудита являются:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменении собственного капитала

• отчет о движении денежных средств;

1. налоговая отчетность:

• декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость;

• декларация (расчет) по налогу на прибыль;

• декларация (расчет) по налогу на недвижимость;

1. статистическая отчетность: 12-ф (прибыль) отчет о финансо­вых результатах

1. Регистры бухгалтерского учета:

   1. главная книга;

   2. журналы-ордера;

   3. ведомости;

разработочные таблицы по счету 91 и корреспондирующим с ним счетам либо соответствующие им распечатки из авто­матизированной бухгалтерской программы, в которой ве

-дется бухгалтерский учет (анализ счета, карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость и др. формы, предусмотрен­ные программой).

3. Регистры налогового учета.

4. Первичные документы:

   1. ТТН-1.ТН-2;

   2. кредитные договоры с кредитно-финансовыми учреждения­ми и иными организациями (в том числе и иностранными);

   3. акты;

   4. производственные отчеты и т.д •

5. Другие документы:

   1. организационно-распорядительные документы (приказы, в т.ч. об утверждении положения по учетной политике);

   2. бизнес-план;

   3. технические паспорта;

   4. свидетельства о регистрации прав на объекты недвижимого имущества;

   5. договоры на реализацию долгосрочных активов;

   6. товарные и товарно-транспортные накладные (типовые формы ТН-2 и ТТН-1);

   7. акты о приеме-передаче;

   8. выписки банка о движении денежных средств по счетам;

   9. акты выполненных работ (оказанных услуг);

5.10. переписка с контрагентами, счета и др.

23.3.2. Проверка операций по доходам и расходам по инвестиционной и финансовой деятельности

В ходе проверки определяется, насколько верно организация от­ражает на счетах бухгалтерского учета операции по финансовой и ин­вестиционной деятельности. Для этого необходимо понимание дея­тельности аудируемого лица, разграничение деятельности, приносящей основной доход (текущей деятельности), и операций, которые могут быть отнесены к финансовой и инвестиционной деятельности. Также устанавливаются периоды, к которым относятся соответствующие до­ходы и расходы. Изучению подвергаются системы организации внут­реннего документооборота, бухгалтерского учета; устанавливается на­личие и порядок функционирования системы внутреннего контроля. При этом исходят из следующего.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбыти­ем инвестиционных активов, реализацией (погашением) финан­совых вложений;

• суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в ре­зультате инвентаризации;

• суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

• доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

• доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

• доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые цен­ные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резер­вов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• суммы изменения стоимости инвестиционных активов в ре­зультате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

• доходы, связанные с государственной поддержкой, направлен­ной на приобретение инвестиционных активов;

• стоимость инвестиционных активов, полученных или передан­ных безвозмездно;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестицион­ной недвижимости;

• проценты, причитающиеся к получению;

• прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельно­сти, выявленная в отчетном периоде;

• прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности вклю­чаются:

• проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных ак­тивов в соответствии с законодательством);

• разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализо­ваны третьим лицам (при последующей реализации выкуплен­ных акций);

• расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

• доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обра­щением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессио­нальным участником рынка ценных бумаг);

• курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обяза­тельств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

• прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

• прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Правильность финансового результата по инвестиционной и фи­нансовой деятельности устанавливается путем исследования бухгал­терских записей по счету 91, учитывая каждый субсчет. Исследование первичных учетных документов - ТТН-1, ТН-2, учетных регистров, в том числе книги покупок, налоговой декларации и другой документа­ции; платежные документы. Далее выполняются аналитические проце­дуры, цель которых - изучение полученных в ходе проверки результа­тов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирую­щих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом. Ус­танавливается достоверность отражения операций в регистрах налого­вого учета и соответствие данных налогового учета данным налоговых деклараций.

23.2.3. Типичные ошибки

Отсутствие первичных учетных документов, послуживших осно­ванием для проведения записей по счетам учета.

Первичные учетные документы оформлены в нарушение установ­ленного порядка ввиду указания не всех предусмотренных обязатель­ных реквизитов.

Принятие к учету документов, не имеющих юридической силы.

Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Неправильная оценка хозяйственной операции.

Неверная квалификация полученных доходов и произведенных расходов по виду деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая.

Неверное отражение хозяйственных операций по счетам бухгал­терского учета.

Неполное отражение на счетах бухгалтерского учета совершенных операций.

Несоответствие данных аналитического учета данным синтетиче­ского учета.

Отсутствие надлежащего аналитического учета по каждому виду деятельности.

Несоответствие данных синтетического учета данным бухгалтер­ской отчетности.

Несоответствие данных налогового учета данным налоговых дек­лараций (расчетов).

Отсутствие раскрытия в пояснительной записке всей необходимой информации.

23.4. Аудит правильности формирования конечного финансового результата

Прибыль является основным обобщающим качественным показа­телем деятельности организаций и характеризует конечный финансо­вый результат. Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансовых результатов от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Аудит осуществляется по данным счета 99 «Прибыли и убытки».

После ознакомления со спецификой деятельности аудируемого лица и изучения его системы внутреннего контроля устанавливается соответствие данных бухгалтерского баланса отчету о прибылях и убытках, статистической отчетности. Далее устанавливается соответ­ствие корреспонденции счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» тре­бованиям Инструкции № 50:

- закрытие счетов 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятель­ности» и 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» за аудируемый период

;

• соответствие данных аналитического учета финансовых ре­зультатов с оборотами и остатками синтетического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки».

Наряду с этим проверяется ведение регистров налогового учета и сопоставляются данные бухгалтерского и налогового учетов с учетом расчетных корректировок. Особое внимание уделяется проверке воз­никновения и существования постоянных и временных разниц и досто­верность отражения в бухгалтерском учете с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и отложен­ных налоговых обязательств с целью исчисления налога на прибыль и отражение в учете:

• постоянного налогового обязательства, равного сумме налога на прибыль, начисляемого в соответствии с налоговым законо­дательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета и приводящего к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде:

• постоянного налогового актива, равного сумме налога на при­быль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не начисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подле­жащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде;

• отложенного налога на прибыль - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате либо возмещаемая в будущих отчетных пе­риодах в связи с наличием отклонений налогооблагаемой при-: были (убытка) от учетной прибыли (убытка);

• отложенного налогового обязательства, равного сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчет­ного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных пе­риодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде на­логооблагаемых временных разниц;

• отложенного налогового актива, равного сумме налога на при­быль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относяще­гося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых вре­менных разниц.

Y

23.4.1. Типичные ошибки

Неправильное оформление либо отсутствие первичных докумен­тов, содержащих сведения по хозяйственным операциям деятельности организации.

Неотражение на счетах бухгалтерского учета и в регистрах синте­тического и аналитического учета фактически осуществленных опера­ций по отфузке товаров, выполнению работ (оказанию услуг).

При наличии освобождаемых оборотов это влечет неправильное распределение налоговых вычетов по НДС, относимых на затраты, и как следствие искажение финансового результата.

Неправильное отражение в бухгалтерском учете записей по счетам 90, 91, что приводит к неверному формированию налогооблагаемой прибыли, неправильного налога на прибыль и, следовательно, приводит к неправильному отражению конечного финансового результата.

Организация неверно определила момент отражения выручки за отчетный период в регистрах бухгалтерского учета.

Неверное отражение в бухгалтерском учете суммы прибыли, убытка по направлениям деятельности.

Несвоевременное и неверное отражение в бухгалтерском учете от­ложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, что приводит к искажению конечного финансового результата.

Неверная корреспонденция счетов бухгалтерского учета при ре­формации баланса.

Необоснованное применение льготы по налогу на прибыль, вслед­ствие чего неправильно сформирован конечный финансовый результат.

Отсутствие, неправильное ведение регистров налогового учета.

Организацией необоснованно применены льготы, предусмотрен­ные законодательством, что привело к неверному определению вало­вой прибыли и неверному исчислению налога на прибыль.

Информация, указанная в отчетности (бухгалтерская, налоговая, статистическая), не соответствует действительности (нет взаимоувязки с регистрами синтетического и аналитического учета).

23.5. Аудит операций с собственным капиталом

23.5.1. Цели, задачи и источники информации для аудита

Уставный капитал - зафиксированный в уставе коммерческой организации начальный капитал. Аудит операций по фондам осущест­вляется по данным счета 80 «Уставный капитал».

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о ее достоверности формирования ус­тавного капитала. Задачами аудита являются:

• проверка отражения в бухгалтерском учете и отчетности соз­данных (формируемых) организацией фондов;

• проверка сальдо и оборотов по счетам синтетического и анали­тического учета фондов;

• проверка записей на счетах бухгалтерского учета и наличие оп­равдательных и первичных документов, оформленных в соот­ветствии с требованиями действующих нормативных правовых актов;

• проверка полноты и правильности синтетического учета опера­ций по фондам в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства.

Источниками информации при проверке операций по фондам являются:

1. Отчетность:

1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет об изменении собственного капитала;

2. налоговая отчетность; декларация (расчет) по налогу на прибыль;

3. статистическая отчетность:

• отчет о прямых инвестициях в Республику Беларусь из-за рубежа форма 6-ф (инвест);

• отчет об инвестициях в Республику Беларусь из-за рубежа и инвестициях из Республики Беларусь за рубеж форма 4-ф (инвест) и др.

  2. Регистры бухгалтерского учета:

     1. главная книга;

     2. журналы-ордера № 11, № 12, № 15;

  3. Другие документы:

     1. учредительные документы;

     2. выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кас­совому ордеру (при наличных расчетах);

     3. накладные на передачу имущества (активов) в счет вкладов в уставный фонд и др.;

     4. бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении собственного ка­питала.

23.5.2. Аудит полноты, своевременности и правильности формирования уставного капитала

Вкладом в уставный фонд хозяйственного товарищества или об­щества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущест­венные права либо иные отчуждаемые права имеющие денежную оценку. Уставный фонд в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного фонда учредителей и пополняется за счет создан­ного и приобретенного имущества. Доля каждого участника в уставном фонде товарищества предусматривается в учредительных документах.

Обществом с ограниченной ответственностью признается обще­ство, уставный фонд которого разделен на доли определенных разме­ров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отве­чают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с дея­тельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Уставный фонд общества с ограниченной ответственностью составля­ется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредито­ров. Высшим органом общества с ограниченной ответственностью яв­ляется общее собрание его участников.

Обществом с дополнительной ответственностью признается общество, уставный фонд которого разделен на доли, определенные учредительным уставом. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имущест­вом в пределах, определяемых учредительными документами общест­ва, но не менее размера, установленного законодательными актами.

Акционерное общество представляет собой общество, уставный фонд которого разделен на определенное число акций, имеющих оди­наковую номинальную стоимость. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принад­лежащих им акций.

Унитарным предприятием является коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственни­ком имущество. Имущество унитарного предприятия неделимо и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, в форме унитарных предприятий могут быть созданы государственные (республиканские или коммунальные) унитарные предприятия либо частные унитарные предприятия.

Перечисленные выше организационно-правовые формы хозяйст­венной деятельности определяют порядок и особенности формирова­ния уставного капитала. Согласно ГК участники хозяйственного това­рищества или общества обязаны вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки, предусмотренные учредительными документа­ми. Своевременное, полное и правильное формирование уставного фонда позволяет реализовать его учредителям (акционерам) свои права. Именно эти направления являются основополагающими при проверке, так как несформированный уставный фонд либо сформированный с наруше­нием может служить основанием для ликвидации организации.

Следовательно, проверка начинается с изучения учредительных документов и протоколов собраний учредителей. На основании этой информации формируются данные о численном составе учредителей, размере их вклада и форме вклада. Эта информация анализируется с точки зрения требования отечественного законодательства по мини­мальному размеру уставного фонда проверяемой организации.

Коммерческие организации самостоятельно определяют размеры уставных фондов, за исключением закрытых и открытых акционерных обществ, а также коммерческих организаций с иностранными инвести­циями.

Объявленный в уставе (учредительном договоре - для коммерче­ской организации, действующей только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации должен быть сформирован в течение двенадцати месяцев с даты государственной регистрации этой организации, если иное не установлено законода­тельными актами либо если меньший срок формирования уставного фонда не определен уставом (учредительным договором - для коммер­ческой организации, действующей только на основании учредительно­го договора).

При формировании уставного фонда путем внесения неденежного вклада должна быть проведена оценка стоимости неденежного вклада. В случае проведения независимой оценки стоимости вносимого в ус­тавный фонд коммерческой организации неденежного вклада экспер­тиза достоверности этой оценки не проводится.

Коммерческие организации, сформировавшие в течение двенадца­ти месяцев с даты государственной регистрации этой организации, ус­тавный фонд в меньшем размере, чем это предусмотрено в их уставах (учредительных договорах- для коммерческих организаций, дейст­вующих только на основании учредительных договоров), обязаны уменьшить первоначально объявленный размер уставного фонда до его фактически сформированного размера. Коммерческие организации, для которых законодательством установлены минимальные размеры уставных фондов, обязаны уменьшить размер уставных фондов до фактически сформированного размера, который не может быть ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда.

В случае представления коммерческими организациями в регист­рирующий орган документов для осуществления государственной ре­гистрации изменений и (или) дополнений в устав (учредительный до­говор - для коммерческих организаций, действующих только на осно­вании учредительных договоров), связанных с увеличением размера уставных фондов коммерческих организаций, уставный фонд указан­ных организаций должен быть сформирован в размерах, предусмот­ренных этими изменениями и (или) дополнениями, если иное не уста­новлено законодательными актами.

Следующим этапом проверки является установление соответствия данных учредительных документов и данных бухгалтерского учета и отчетности. Записи на счете 80 производятся в размере, указанном в учредительных документах, только после государственной регистра­ции организации. Аналогичная сумма должна быть показана в бухгал­терском балансе по строке «Уставный капитал» и в отчете об измене­нии собственного капитала по строке «Уставный капитал».

Уменьшение уставного фонда организации возможно только после уведомления всех его кредиторов. Величина уставного фонда после его уменьшения не должна бьггь ниже установленной нормативными пра­вовыми актами.

При проверке следует учитывать еще один аспект: аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Такие процедуры должны быть произведены в течение срока, не пре­вышающего 12 месяцев. Это значит, что если остатки на счете 81 пре­высили указанный срок, то у организации нарушение по формирова­нию уставного фонда.

Особо анализируются данные, связанные с соотношением размера уставного капитала и чистых активов, поскольку если по окончании финансового года стоимость чистых активов организации окажется меньше размера уставного капитала, учредитель организации обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, опреде­ленного законодательством, организация может быть ликвидирована по решению суда.

Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению хо­зяйственного суда в случае уменьшения стоимости чистых активов открытых акционерных обществ, закрытых акционерных обществ, иных коммерческих организаций, для которых соответствующим зако­нодательством установлены минимальные размеры уставных фондов по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже минимального размера уставного фонда, определенного законо­дательством.

23.6. Аудит операций по формированию и использованию резервного капитала

Резервный капитал - это часть собственных средств аудируемого лица, образуемая за счет отчислений от прибыли, пополнения за счет вкладов учредителей в уставный капитал; используется для покрытия потерь от текущей деятельности, пополнения основного капитала и выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается недостаточно и др.

Проверка осуществляется по данным счета 82 «Резервный капи­тал», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

В ходе проверки устанавливается:

• правильность формирования и использования резервного капи­тала;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета 82 «Резервный капитал».

Вначале проверяются операции по формированию резервного ка­питала в течение проверяемого периода по первичным учетным доку­ментам, оборотно-сальдовым ведомостям и другим регистрам бухгал­терского учета на предмет правильности корреспонденции счетов бух­галтерского учета. Другое направление проверки - обоснованность использования резервного капитала и целевой характер - устанавлива­ется с учетом учредительных документов, решений и протоколов соб­рания учредителей, наблюдательных советов, совета директоров, учет­ной политики.

Далее устанавливается соответствие данных бухгалтерского учета резервного капитала данным бухгалтерского баланса, отчета о движе­нии денежных средств, отчета об изменении собственного капитала с данными формами статистической отчетности; проверяется достовер­ность отражения указанных операций по формированию и использова­нию резервного капитала в отчетности в соответствии с законодатель­ством Республики Беларусь и учредительными документами. Получен­ные в результате реализации запланированных контрольных процедур выводы, оформленные документально, служат основанием для подго­товки письменной информации аудитора руководству.

23.7. Типичные ошибки по резервному капиталу

Не создан предусмотренный законодательством Республики Бела­русь резервный капитал для обеспечения выплаты заработной платы работникам.

Резервный капитал для обеспечения выплаты заработной платы работникам создан с нарушением требований гарантийных и трудовых обязательств нанимателя, предусмотренных законодательством Рес­публики Беларусь.

Данные синтетического и аналитического учета не соответствуют данным бухгалтерской отчетности.

Реальность объекта учета не подтверждена первичными докумен­тами.

Не верно отражены курсовые разницы, возникшие при проведении переоценки задолженности по расчетам с учредителями по формиро­ванию уставного капитала.

23.8. Проверка операций по формированию и использованию резервов под снижение стоимости запасов

Резерв под снижение стоимости запасов учитывается на счете 14 и служит для отражения в балансе организации реальной стоимости за­пасов (соответствующие запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва). Оорганизации долж­ны формировать данный резерв в следующих случаях:

1. запасы устарели;

2. повреждены;

3. цена реализации запасов снизилась настолько, что фактическая себестоимость запасов стала выше чистой стоимости реализа­ции.

Исключением являются материалы, предназначенные для исполь­зования в производстве продукции, которые не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей се­бестоимости или выше себестоимости.

Путем инспектирования бухгалтерских записей и документов аудитор устанавливает:

• отражен ли резерв в бухгалтерской отчетности на начало и ко­нец аудируемого периода и раскрыта ли информация о его формировании в примечаниях к бухгалтерской отчетности;

• документальное оформление формирования резерва (наличие бухгалтерских справок-расчетов, решений руководителя ауди­руемого лица, протоколов заседания комиссии и др. докумен­тов, а также реквизитов в них, в т.ч. должностей, расшифровок

Ф.И.О. и подписей), наличие обоснования расчетов чистой стоимости реализации (счета, прейскуранты и т.п.). Проверить корреспонденцию счетов, наличие аналитического учета; соот­ветствие данных аналитического учета данным синтетического учета.

На основании инспектирования документов по инвентаризации и другой документации организации, а также путем опросов (в случае применимости - наблюдения) устанавливается, имели ли место обстоя­тельства, с которыми законодательство связывает обязанность форми­рования резерва.

По группам запасов путем пересчета проверяется обоснованность формирования резерва, в т.ч. с учетом норм учетной политики (если установлен процент обесценения, при котором формируется резерв), а также правильность расчета резерва, который определяется как разни­ца между фактической стоимостью запасов и чистой ценой реализации. В частности, целесообразно проверить правильность определения фак­тической стоимости запасов с учетом затрат на приобретение.

По группам запасов проверяется правильность отражения восста­новления резерва, в т.ч. при увеличении чистой стоимости реализации и списании запасов, с которыми он связан.

23.9. Проверка операций по формированию и использованию резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений

Аудит осуществляется по данным счета 59 «Резервы под обесце­нение краткосрочных финансовых вложений». Под обесценением краткосрочных финансовых вложений понимают устойчивое суще­ственное снижение их стоимости. Обесценение краткосрочных финан­совых вложений происходит при появлении у организаций - эмитентов ценных бумаг признаков банкротства; совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости; отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и др.

При возникновении указанных или подобных ситуаций организа­ция обязана осуществлять проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости краткосрочных финансовых вложений.

При тестировании средств внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитор выясняет:

• каким образом формируются и используются резервы под обес­ценение краткосрочных финансовых вложений;

• кто является ответственным за ведение данного участка;

• кто отслеживает финансовое положение организаций - эмитен­тов ценных бумаг и цены на сделки с ценными бумагами;

• каким образом происходит контроль данного участка и на­сколько эффективно налажена система внутреннего контроля в организации.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка дос­товерности данных бухгалтерского учета и отчетности. В ходе провер­ки выясняется законность и обоснованность сформированных и ис­пользованных резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений.

23.10. Типичные ошибки по резервам под обесценение краткосрочных финансовых вложений

Нарушение условий хранения ценных бумаг.

Отсутствие раздельного учета по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Организацией не определен метод оценки стоимости инвестиций и нет соответствующей записи в учетной политике организации.

Не верное отражение стоимости облигаций в бухгалтерском учете.

Не верное отражение в бухгалтерском учете операций по приходу и выбытию облигаций.

Не соответствие данных синтетического учета данным аналитиче­ского учета.

Неверно отражена в бухгалтерском учете стоимость облигаций номинированных в иностранной валюте, а также не полное и/или не верное отражение операций по переоценке обязательств в валюте.

Неправильное налогообложение результатов операций с облига­циями и соответственно неверное отражение в отчетности.

Отсутствие договора займа и дополнений к договору изменяющих процентную ставку по займу, сроки возврата, другие условия.

Отсутствие первичных учетных документов либо ненадлежащее их оформление.

Договоры займов оформлены с нарушением требований законода­тельства и учетной политики аудируемого лица.

При передаче товара взаем не выделена в первичных учетных до­кументах сумма НДС и акцизов (при передаче подакцизных товаров).

Суммы процентов по товарному займу, уплаченные заемщиком заимодавцу, не увеличивают налоговую базу НДС у заимодавца как суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, ус­луги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе свя­занные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав (п. 18 ст. 98 НК).

Не отражены или неправильно отражены в учетной политике ос­новные аспекты по формированию и использованию резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений.

Не сформирован резерв под обесценение краткосрочных финансо­вых вложений.

Резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений сформирован с нарушением сроков, установленных в учетной полити­ке организации.

Резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений ис­пользован необоснованно.

23.11. Проверка операций по формированию и использованию резервов по сомнительным долгам

Предусмотрены следующие способы создания резервов по сомни­тельным долгам:

• по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полно­стью или частично и других факторов;

• по группам дебиторской задолженности на основе ее распреде­ления по срокам непогашения;

• по всей сумме дебиторской задолженности на основе показате­ля выручки от реализации продукции, товаров, выполнения ра­бот, оказания услуг за отчетный период и коэффициента со­мнительной задолженности.

Аудит осуществляется по данным счета 63 «Резервы по сомни­тельным долгам». Цель аудита — независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетно­сти и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности по резервам по сомнительным долгам. Задачами аудита операций по формирова­нию и использованию резерва по сомнительным долгам являются:

• установить наличие оправдательных и первичных документов и проверить их оформление в соответствии с требованиями дей­ствующих нормативных правовых актов;

• проверить записи на счетах бухгалтерского учета операций по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам;

• проанализировать законность формирования и использования резервов по сомнительным долгам с учетом требований учет­ной политики и нормативных правовых актов Республики Бе­ларусь;

• проанализировать сальдо и обороты по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» и данных синтетического и аналитиче­ского учета;

• изучить периодичность и порядок проведения инвентаризаций резерва по сомнительным долгам, а также порядка отражения их результатов в учете и отчетности.

Приступая к проверке формирования резервов по сомнительным долгам, аудитору целесообразно получить информацию о состоянии системы внутреннего контроля по данному участку учета. Путем фак­тической проверки, обследования, наблюдения и других процедур, ус­танавливают, как у аудируемого лица формируются и используются резервы. Полезным способом получения данных является также тести­рование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросы для оценки СВК на данном участке учета могут быть следующими:

• контролируется ли исполнение договоров и кем;

• как часто проводится инвентаризация расчетов и подписывают­ся акты сверки;

• кто подписывает акты сверки;

• ведется ли претензионная работа по взысканию задолженности;

• имеется ли наличие у организации сомнительной дебиторской задолженности;

• отслеживается ли наличие задолженности безнадежной к взы­сканию и списание ее за счет резервов.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

• разработан ли в учетной политике порядок формирования ре­зервов;

• с какой периодичностью сверяются расчеты с покупателями и заказчиками и формируются резервы по сомнительным долгам;

• соответствуют ли данные инвентаризации расчетов данным бухгалтерского синтетического и аналитического учета; и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отно­шение администрации к организации учета расчетов, взысканию за­долженности, работе с должниками. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контроль­ных процедур, последовательность этапов проведения проверки, кон­кретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. Определяет уровень существенности и объем выборки для проверки по существу.

Прежде всего аудитор устанавливает, каким из трех способов на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам и как часто это делается. От этого зависит планирование и проведение аудитор­ских процедур. Далее проверяется правильность и обоснованность соз­данных резервов, используя процедуру пересчета, а также инспектиру­ется источник отнесения сформированных резервов для целей налого­обложения. Используется процедура запроса с согласия руководства аудируемого лица для подтверждения обоснованности создания резер­вов. С этой целью:

• подготавливаются и отправляются письма с представлением уведомления о вручении с просьбой подтвердить остаток деби­торской задолженностей третьим лицам;

• полученные уведомления о вручении писем-подтверждений и присланные ответы регистрируются в журнале регистрации в день их получения;

• по истечении установленного срока после направления писем анализируются полученные ответы и заполняется таблица ана­лиза;

- в случае выявления расхождений полученных ответов с данны­ми бухгалтерского учета направляется письменная информация руководителю аудируемого лица с целью выявления причины расхождений и принятия мер по их устранению.

В ходе аудита проверяется наличие документов по инвентаризации дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками, а затем - аспекты бухгалтерского учета. С этой целью анализируются приказы о проведении инвентаризации и создании инвентаризационной комис­сии; соблюдение сроков и порядка их проведения; полнота отражения инвентаризации дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета. Устанавливается соответствие применяемой в организации ме­тодики формирования резерва способу, закрепленному в учетной поли­тике. Анализируется соблюдение требований нормативных правовых актов Республики Беларусь по списанию дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению в части налогово­го учета. На основании полученной информации устанавливается пол­нота отражения хозяйственных операций по резерву по сомнительным долгам на счетах бухгалтерского учета; соответствие данных синтети­ческого и аналитического учета; оцениваются выявленные отклонения с количественной и качественной стороны на существенность и влия­ние их на показатели в отчетности.

23.12. Типичные ошибки по резервам по сомнительным долгам

Не раскрыты в учетной политике способы создания резервов по сомнительным долгам и методика их расчета.

Не закреплена в учетной политике периодичность создания резер­вов по сомнительным долгам.

Метод создания резервов фактически не совпадает с закрепленным в учетной политике.

Несоответствие данных аналитического учета данным синтетиче­ского учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» либо дан­ных синтетического учета данным главной книги и бухгалтерского ба­ланса по счету 63.

Неправильно исчислены суммы резервов по сомнительным дол­гам.

Ошибки в бухгалтерских записях на сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам, а также списание дебиторской задолженно­сти, признанной организацией безнадежной к получению.

Отсутствие приказа по инвентаризации резервов по сомнительным долгам.

Не соблюдена или нарушена периодичность формирования резервов.

За счет резерва по сомнительным долгам списана дебиторская за­долженность поставщиков и подрядчиков, задолженность, по которой срок исковой давности еще не истек.

Созданные резервы включены в затраты для целей налогообложе­ния по налогу на прибыль.

Не ведется учет списанной безнадежной задолженности на заба­лансовом счете.

23.13. Проверка операций по формированию и использованию добавочного капитала

Добавочный капитал - капитал, который формируется в резуль­тате:

• прироста стоимости долгосрочных и краткосрочных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в со­ответствии с законодательством РБ. В настоящее время пере­оценка нематериальных активов не производится;

• разниц между продажной и номинальной стоимостью акций, полученных в процессе формирования уставного капитала ак­ционерного общества (при учреждении общества, при после­дующем увеличении уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость).

К счету 83 могут открываться следующие субсчета:

83-1 Фонд переоценки долгосрочных активов;

83-11 Фонд переоценки основных средств;

83-12 Фонд переоценки инвестиционной недвижимости;

83-13 Фонд переоценки нематериальных активов;

83-14 Фонд переоценки незавершенного строительства;

83-2 Фонд переоценки краткосрочных активов;

83-3 Эмиссионный фонд;

83-4 Другие.

Проверка осуществляется в разрезе каждого из закрепленных в учетной политике и используемых субсчетов. Далее устанавливается соответствие данных аналитического и синтетического учета отчетным данным.

Для проведения проверки анализируются документы:

• материалы переоценки основных средств, инвестиционной не­движимости, нематериальных активов, незавершенного строи­тельства и др.;

• расчеты суммы эмиссионного дохода, полученного от превы­шения номинальной стоимости над рыночной стоимостью раз­мещенных акций;

• решения учредителей о расходовании средств добавочного ка­питала на выплату дивидендов, увеличение уставного капитала и т.п.;

• регистры синтетического и аналитического учета по учету до­бавочного капитала;

• бухгалтерская отчетность.

При проверке анализируется правильность отражения в бухгалтер­ском учете результатов переоценки долгосрочных и краткосрочных активов.

При проверке правильности расчета эмиссионного дохода изуча­ются документы, подтверждающие его сумму. Эмиссионный доход представляет собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования ус­тавного капитала организации (при учреждении организации, при по­следующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость.

Сформированный таким образом добавочный капитал в доле эмиссионного дохода соответствует дополнительно полученной части стоимости имущества. Цена акций, размещаемых посредством подпис­ки, определяется уполномоченным учредительными документами ор­ганом. Поэтому изучаются протоколы заседаний, решения собраний, расчеты эмиссионного дохода.

При проверке использования добавочного капитала и организации бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал» следует учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капи­тал», как правило, не списываются. При проверке операций по списа­нию сумм добавочного капитала при выбытии ранее переоцененных основных долгосрочных активов устанавливается организация анали­тического учета в разрезе инвентарных объектов, поскольку сумма их дооценки переносится с добавочного капитала организации в нерас­пределенную прибыль. Очевидно, что для выполнения этого требова­ния в бухгалтерии должны быть в наличии документы, подтверждаю­щие сумму дооценки по списываемому объекту. В частности, инфор­мация о произведенных переоценках должна быть отражена в инвен­тарных карточках учета основных средств.

В том случае, если организация использовала добавочный капитал в виде выплат учредителям (участникам), проверяется наличие реше­ния о распределении добавочного капитала между учредителями (уча­стниками) и правильность корреспонденции счетов.

23.14. Типичные ошибки

Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа: отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу.

Из-за непроведения либо неправильного проведения инвентариза­ции не проведена инвентаризация основных средств и нематериальных активов.

Из-за неправильной оценки отраженной хозяйственной операции неправильно определена первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов.

Из-за неправильной корреспонденции счетов отражены результаты переоценки основных средств и нематериальных активов с нарушени­ем типового плана счетов бухгалтерского учета.

Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:

• не определен график инвентаризаций основных средств и нема­териальных активов;

• отсутствует протокол заседания инвентаризационной комиссии.

Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синте­тического не ведется аналитический учет в разрезе субсчетов добавоч­ного капитала.

Неправильное налогообложение из-за создания и использования добавочного капитала.

Нормативные правовые акты

1. Банковский кодекс Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 25 окт. 2000 г., № 441-3 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 7 дек. 1998г., № 218-3 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ре­сурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

3. Декрет Президента Республики Беларусь «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» от 16.01.2009 № 1 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ре­сурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

4. Декрет Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской ме­стности» (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

5. Декрет Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высо­ких технологий» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

6. Декрет Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой ин­форм. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

7. Директива Президента Республики Беларусь от 14.06.2007 № 3 «Экономия и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

8. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 57-3 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

9. Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контро­ле» от 22.07.2003 № 226-3 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

10. Закон Республики Беларусь «О рынке ценных бумаг» от 05.01.2015 № 231-3 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] /ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

11. Закон Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» от 10.01.2014 № 129-3 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

12. Закон Республики Беларусь «О хозяйственных обществах» от 09.12.1992 № 2020-XII (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

13. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013 № 56-3 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

14. Закон Республики Беларусь «Об экономической несостоятельности (банкрот­стве)» от 18.07.2000 № 423-3 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

15. Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и прове­дения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хо­зяйствования, утвержденная постановлением Министерства финансов и Ми­нистерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 № 140/206 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

16. Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правле­ния Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

17. Инструкция о назначении и требованиях к проведению технической инвента­ризации и проверки характеристик недвижимого имущества, утвержденная постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 06.04.2004 № 12 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

18. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 № 185 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

19. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов налич­ными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республи­ки Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой ин­форм. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

Инструкция о порядке возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализа­

20. ции товаров (работ, услуг), имущественных прав, утвержденная постановле­нием Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Респуб­лики Беларусь от 28.04.2010 № 53/33 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Бе­ларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

21. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных ко­мандировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

22. Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

23. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и немате­риальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Мини­стерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

24. Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденная постановле­нием Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финан­сов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Рес­публики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (с изм. и доп.) // Консультант- Плюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

25. Инструкция о порядке постановки на учет, снятия с учета респондентов госу­дарственных статистических наблюдений в органах государственной стати­стики, утвержденная постановлением Национального статистического коми­тета Республики Беларусь от 02.03.2009 № 26 (с изм. и доп.) // Консультант- Плюс: Беларусь [Электрон, ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

26. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

г

27. перед этим плательщиком (иным обязанным лицом), в том числе по средст­вам государственных целевых бюджетных фондов, утвержденная постанов­лением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21.12.2011 № 136 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

28. Инструкция о порядке проведения работ по преобразованию республикан­ских унитарных предприятий в открытые акционерные общества, утвержден­ная постановлением Государственным комитета по имуществу Республики Беларусь от 18.01.2011 № 3 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

29. Инструкция о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, ут­вержденная постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 28.07.2004 № 39 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

30. Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтер­ской отчетности о финансовых инструментах, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 22.12.2006 № 164.

31. Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная по­становлением Министерства труда и социальной защиты Республики Бела­русь от 28.07.2005 № 112 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Элек­трон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Бела­русь. - Минск, 2016.

32. Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.01.2013 № 34 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой ин­форм. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

33. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 31.10.2011 № 111 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прав, информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

34. Инструкция о продаже на льготных условиях и обмене на именные привати­зационные чеки «Имущество» работникам предприятий и приравненным к ним лицам принадлежащих государству акций открытых акционерных об­ществ, утвержденная постановлением Государственного комитета по имуще­ству Республики Беларусь от 22.05.2007 № 28 (с изм. и доп.) // Консультант- Плюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

35. Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

36. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная по­становлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 30.09.2011 № 102 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

37. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 12.11.2010 № 133 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

38. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 30.04.2012 № 25 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

39. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная по­становлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 30.04.2012 № 26 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

40. Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная постанов­лением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164.

41. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная поста­новлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 30.11.2007 № 180 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2016.

42. Инструкция по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденная постановлением Правления Национального банка Рес­публики Беларусь от 08.04.2003 № 72 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Бе­ларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

43. Международные правила толкования торговых терминов (ИНКОТЕРМС 2010).

44. Методические рекомендации Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.1995 № 60 «О порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ре­сурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

45. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-3 // (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

46. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-3 (с изменениями от 15.10.2010№ 174-3).

47. Национальные правила аудиторской деятельности «Анализ прогнозной фи­нансовой информации», утвержденные постановлением Министерства фи­нансов Республики Беларусь от 05.12.2003 № 165 (с изм. и доп.) // Консуль­тантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр пра­вовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

48. Национальные правила аудиторской деятельности «Аналитические процеду­ры», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Бе­ларусь от 07.02.2001 № 9 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Элек­трон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Бела­русь. - Минск, 2016.

49. Национальные правила аудиторской деятельности «Аудит в условиях компь­ютерной обработки данных», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 163(с изм. и доп.) // Консуль­тантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр пра­вовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

50. Национальные правила аудиторской деятельности «Аудиторские доказатель­ства», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 № 114 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

51. Национальные правила аудиторской деятельности «Аудиторские процедуры, выполняемые в соответствии с оцененными рисками», утвержденные поста­новлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.12.2010 № 147 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

52. Национальные правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 № 128 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

53. Национальные правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 № 8 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

54. Национальные правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества работы аудиторов», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 № 8 (с изм. и доп.) // Консуль­тантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр пра­вовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

55. Национальные правила аудиторской деятельности «Выборочный способ и другие способы тестирования в аудите», утвержденные постановлением Ми­нистерства финансов Республики Беларусь от 09.07.2001 № 77 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой инфор^. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

56. Национальные правила аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти и фактов несоблюдения законодательства», утвержденные постановлени­ем Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2006 № 33 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

57. Национальные правила аудиторской деятельности «Документирование ауди­та», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Бе­ларусь от 04.08.2000 № 81 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

58. Национальные правила аудиторской деятельности «Допущение о непрерыв­ности деятельности аудируемого лица», утвержденные постановлением Ми­нистерства финансов Республики Беларусь от 28.03.2003 № 45 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

59. Национальные правила аудиторской деятельности «Задания на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации», утвер­жденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.09.2006 № 115 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ре­сурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

60. Национальные правила аудиторской деятельности «Заявления руководства аудируемого лица», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики от 11.03.2002 № 35 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

61. Национальные правила аудиторской деятельности «Использование результа­тов работы другой аудиторской организации», утвержденные постановлени­ем Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 № 106 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

62. Национальные правила аудиторской деятельности «Использование результа­тов работы внутреннего аудита», утвержденные постановлением Министер­ства финансов Республики Беларусь от 07.02.2001 № 9 (с изм. и доп.) // Кон­сультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

63. Национальные правила аудиторской деятельности «Использование результа­тов работы эксперта», утвержденные постановлением Министерства финан­сов Республики Беларусь от 18.12.2001 № 123 (с изм. и доп.) // Консультант- Плюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

64. Национальные правила аудиторской деятельности «Начальные и сопостави­мые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденные по­становлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.09.2002 № 124 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

65. Национальные правила аудиторской деятельности «Обзорная проверка бух­галтерской (финансовой) отчетности», утвержденные постановлением Мини­стерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2013 № 92 // Консультант- Плюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

66. Национальные правила аудиторской деятельности «Особенности аудита субъектов малого предпринимательства», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 163 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

67. Национальные правила аудиторской деятельности «Отражение в аудитор­ском заключении событий, произошедших после отчетной даты», утвержден­ные постановлением Министерства финансов Республики от 24.06.2003 № 100 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

68. Национальные правила аудиторской деятельности «Оценка риска и внутрен­ний контроль в условиях компьютерной обработки данных», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 38 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

69. Национальные правила аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 № 81 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

70. Национальные правила аудиторской деятельности «Подтверждающая ин­формация из внешних источников», утвержденные постановлением Мини­стерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2005 № 165 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

71. Национальные правила аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях», утвержденные постановле­нием Министерства финансов Республики Беларусь от 29.09.2005 № 115 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

72. Национальные правила аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существен­ного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденные по­становлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2008 № 203 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

73. Национальные правила аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги», утвержденные постановлением Ми­нистерства финансов Республики Беларусь от 19.12.2007 № 189 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

74. Национальные правила аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую (финансовую) отчет­ность», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.09.2002 № 133 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

75. Национальные правила аудиторской деятельности «Сообщение информации по вопросам аудита», утвержденные постановлением Министерства финан­сов Республики Беларусь от 23.09.2011 № 97 (с изм. и доп.) // Консультант- Плюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

76. Национальные правила аудиторской деятельности «Существенность в ауди­те», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Бе­ларусь от 06.03.2001 № 24 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

77. Национальные правила аудиторской деятельности «Требования, предъявляе­мые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя», утвержденные постановле­нием Министерства финансов Республики Беларусь от 16.01.2003 № 4 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

78. Национальные правила аудиторской деятельности «Учет операций со связан­ными сторонами в ходе аудита», утвержденные постановлением Министерст­ва финансов Республики Беларусь от 11.03.2002 № 35 (с изм. и доп.) // Кон­сультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

79. Национальные правила аудиторской деятельности «Учет экологических во­просов при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.09.2004 № 142 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

80. Национальные правила аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденные постановле­нием Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 № 114 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

81. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидиро­ванная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Мини­стерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 // Консультант- Плюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр пра­вовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

82. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изме­нений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Мини­стерства финансов Респ. Беларусь от 29.10.2010 № 69 (с изм. и доп.) // Кон­сультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

83. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная поли­тика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

84. Нормативные сроки их службы основных средств, утвержденные постанов­лением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

85. Общегосударственный классификатор Республики Беларусь «Основные сред­ства и нематериальные активы», утвержденный постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Респуб­лики Беларусь от 27.09.2002 № 48;

86. Основные условия выпуска отдельных государственных ценных бумаг Рес­публики Беларусь, утвержденные постановлением Совета Министров Рес­публики Беларусь от 13.02.2003 № 173 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

87. Перечень категорий (профессий и должностей) работников, допуск к работе которых осуществляется после проведения предварительного профилактиче­ского наркологического осмотра при поступлении на работу (далее - пере­чень), утвержденный постановлением Министерства здравоохранения Рес­публики Беларусь, Министерством внутренних дел Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 08.08.2005 № 23/243/104 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Элек­тронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респуб­лики Беларусь. - Минск, 2016.

88. Положение о методике определения затрат на гарантийное обслуживание техники, утвержденное постановлением Министерства экономики Республи­ки Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 25.08.2000 № 171/93/2/17// Консуль­тантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

89. Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных I терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и

приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в ка­честве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведе­нии электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Бела­русь от 06.07.2011 № 924/16 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

90. Положение о порядке проведения экспертизы достоверности оценки, утвер­жденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2011 № 173 (с изменениями и дополнениями).

91. Положение о порядке списания имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержденное постановлением Совета Министров Республи­ки Беларусь от 24.02.2012 № 1805 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Бела­русь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой ин­форм. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

92. Положение о порядке учета объектов республиканской собственности, нахо­дящихся только в собственности государства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.12.2010 № 1753 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

93. Положение о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденное поста­новлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 № 444 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

94. Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное по­становлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

95. Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Бела­русь. - Минск, 2016.

96. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и упла­той которых осуществляют налоговые органы» (с изм. и доп.) // Консультант- Плюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр пра­вовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта

97. о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о прие- ме-передаче нематериальных активов».

98. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Бела­русь. - Минск, 2016.

99. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.1998 № 435 «О порядке оценки и учета объектов интеллектуальной собственности в со­ставе нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями).

100. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520 «Об утверждении Положения о порядке выдачи сертификатов про­дукции (работ, услуг) собственного производства и положения о порядке вы­дачи сертификатов услуг собственного производства банкам, небанковским кредитно-финансовым и страховым организациям» (с изм. и доп.) // Консуль­тантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

101. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

102. Примерная форма акта о списании имущества, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

103. Рекомендации о оценке аудиторского риска и надежности системы внутрен­него контроля, одобрены решением Методологического совета по аудитор­ской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь от 19.09.2005 № 3. http://www.minfm.gov.by.

104. Рекомендации по аудиторской выборке и другим процедурам выборочной проверки, одобрены решением Методологического совета по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь от 14.03.2005 № 2. http://www.minfin.gov.by.

105. Рекомендации по документированию аудита, одобрены решением Методоло­гического совета по аудиторской деятельности Министерства финансов Рес­публики Беларусь от 28.12.2004 № 6. http://www.minfin.gov.by.

106. Рекомендации по определению уровня существенности в аудите, одобрены решением Методологического совета по аудиторской деятельности Мини­стерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2004 № 3. http://www.minfin.gov.by.

щ

108. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296-3 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прав, информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

109. Указ Президента Республики Беларусь «О ведомственном контроле в Респуб­лике Беларусь» от 22.06.2010 № 325 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Бе­ларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой ин­форм. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

110. Указ Президента Республики Беларусь «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного обо­рудования» от 20.10.2006 № 622 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

111. Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностран­ной валюты» от 17.07.2006 № 452 // КонсультантПлюс: Беларусь (Электрон­ный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прав, информ. Республики Бела­русь. - Минск, 2016.

112. Указ Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставле­нии и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» // Консультант- Плюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр пра­вовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

113. Указ Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450 «О лицензирова­нии отдельных видов деятельности» (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Бе­ларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой ин­форм. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

114. Указ Президента Республики Беларусь от 04.01.1996 № 9 «Об упорядочении использования зданий, сооружений и иных помещений, находящихся в госу­дарственной собственности» (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

115. Указ Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке рас­поряжения государственным имуществом» (с изм. и доп.) // Консультант- Плюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр пра­вовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

116. Указ Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615 «Об оценочной деятельности в Республике Беларусь» (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Бе­ларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой ин­форм. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

117. Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенст­вовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

118. Указ Президента Республики Беларусь от 16.11.2006 № 677 «О некоторых вопросах распоряжения имуществом, находящимся в коммунальной собст­венности» (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ре­сурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Бела­русь. - Минск, 2016.

119. Указ Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 «О международ­ной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» // Кон­сультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

120. Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке про­ведения и контроля внешнеторговых операций» ((с изм. и доп.) // Консуль­тантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

121. Указ Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке ис­числения в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собст­венности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об об­разовании государственного целевого бюджетного фонда национального раз­вития» // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «Юр­Спектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

122. Указ Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс: Беларусь (Электронный ресурс) / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

Литература

1. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А.Левкович, И.Н. Бурце­ва. - 9-е изд., перераб. и доп. - Минск Амалфея, 2016.-610 с.

2. Лемеш, В.Н. Автомобиль в организации: учет, эксплуатация, отчетность / В.Н. Лемеш. - 2-изд., перераб и доп. - Минск: Регистр, 2014. - 284 с. - (Под­писная серия «Современному бухгалтеру»)

3. Лемеш, В.Н. Бухгалтерская отчетность: год, квартал, месяц / В.Н. Лемеш. -

Минск: Регистр, 2014. — 200 с. - (Подписная серия «Современному бухгалте­ру»)

4. Лемеш, В.Н. Курсовые разницы / В.Н. Лемеш, Т.Н. Шкор. - Минск: Регистр, 2015. - 148 с. - (Подписная серия «Современному бухгалтеру)

5. Лемеш, В.Н. Международные стандарты аудита : учеб. пособие / В.Н. Лемеш. — Минск: Вышэйшая школа, 2014. - 191 е.: ил.

6. Лемеш, В.Н. Основные средства: учет, оценка, отчетность. / В.Н. Лемеш. -

   2. е изд., перераб и доп. — Минск: Регистр, 2014. - 188 с. - (Подписная серия «Современному бухгалтеру)

7. Лемеш, В.Н. Практический аудит: пособие / В.Н. Лемеш. - Минск: БГАТУ, 2015.-268 с. : ил.

8. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: учеб. пособие / В.Н. Лемеш. - 3-е изд., доп. и перераб. - Минск: Изд-во Гревцова, 2013. - 272 е.: ил.

9. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит. Практикум : учеб. пособие / В.Н. Лемеш. —

3. е изд., перераб. - Минск: Изд-во Гревцова, 2014. - 432 е.: ил.

   10. Лемеш, В.Н. Служебные командировки: порядок оформления и учета расходов / В.Н. Лемеш - Минск : Регистр., 2014. - 136 с. - (Подписная серия «Современ­ному бухгалтеру»)

   11. Лемеш, В.Н. Учет драгоценных металлов и камней / В.Н. Лемеш. - Минск: Регистр, 2015. - 116 с. - (Подписная серия «Современному бухгалтеру»)

   12. Лемеш, В.Н. Учет расчетов с подотчетными лицами / В.Н. Лемеш. - Минск: Регистр. 2015.-180 с. - (Подписная серия «Современному бухгалтеру»)

   13. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учеб. пособие / Г.М. Пупко. - Минск: УП «Книжный дом», 2012. - 512 с.

Цыпарков, Н.Г. Правовое регулирование учета, анализа и аудита (бухгалтер­ское право): учеб.-метод. комплекс / Н.Г.Цыпарков. - Минск: Изд-во МИУ, 2008. - 387 с.■

Книги издательства «Амалфея» можно приобрести в магазинах республики:

EfKCTCKU область

«Искра»

224005 г. Брест уж. Пушкински, 4 8-0162-21-58-11

«Квнгя»

225320 г. Барановнч* ул. Советская, 73 8-01634-1-17-03

«Полымя»

225710 г Пннск ух. Лешша,4а 8-0165-35-45-93

«Свнтанок»

224013 г. Брест

бульвар Космонавтов, 120

8-0162-22-02-37

Встебсквя область

«Г5юбу»Л15 210026 г. Витебск ул. Замковая, 21/30 8-0212-36-28-11

«Дом к 211440

г. Новошмоцк ул. Молодежная, 145 8-0214-52-26-38; 52-28-24

«Л» Глуши» 1* 21

210026 г. Витебск ул. Суворова, 4 8-0212-36-07-26

«РоняяхяМЗ 211030 г. Орша ул. Мнра,7 8-02162 1-04-79

Гомельская область

нИ1

246000 г. Гомель ул. Тельмана, I 8-0232-60-11-43 м-я*3 246050 г. Гонец ух Советская, 12 8-0232-74-13-72 м-вМ19 246028 г. Гомель ул. Советская, 106 8-0232-57-384)7 м-я «Светоч» 247760 tMojupi ул. Советски, 132 84)2351-2-45-0

2

Грозненская область

«Княгя»

231892 г. Волховыск ул. Жолудсва, 14 8-01512-2-21-93

«Князевы! мнр» 231300 г. Лнда ул. Ломовосова, 8 8-01561-2-02-46

м-я «Кругозор»

230009 г. Гродно бульвар Лснин- сшго комсомола, 29а 8-0152-48-73-12

н-н «Прометей»

230023 г. Гродно ул. Советская, 10 8-0152-77-29-14

Muck «Академкнига»

220012 г. Минск, up. Независимости, 72 29246-52 «Дале"*» 220102 г. Минск пр^На^тимасжмй, 147

Дом кянгж «Зяаяис»

220030 г, Mkbci

й-о^Г-³⁶

«Кяягш&кяшжпкя»

220050 г. Минск □р. Независимости, 14 Й7-63-61 «Свегоч-93» 2200М г. Минск up. Победителей, 11 203-34-96 «Цеятральяый 220050 г. Минск ср. Независимости, 19 227-49-18

Мяяскяя область

«Кпяжпый мир»

222160 г. Жодвло уж. 50 лег Огмбря, 23а 8-01775-3-22-03

«Криница»

223710 г. Солигорск ул. Ленива, 49 8-0174-24-55-69

«Слово»

222120 г. Борнео» нр. Революции, 30 8-0177-3-28-56

«Соадчыиа»

222310 г. Молодечно уж. Притьщкого, 7 8-01773-7-00-98

Моплосш область

«Неточна к зияний» ОДО

213805 г. Бобруйск уп. Горького, 31 ЙЮ255-25-284

«Мяр»М6 212030 г. Могилев ул. Первомайская, 9/2 8-022-31-00-07 «Мысль» №7 212030 г. Могиле.

пр. Мша, 10

8-022-25-1

75-06 «Мысль» ОДО 213828 г Бобруйе*

«Расевст» 8 212006 г. Могилев up. Mma,9 8-02231-25-22 «РаяЛда»М9 212006 г. Могилев ул. Первомайская, 39/40 8-022-25-36-54 «См» ОДО 213826 гГБобруйск ул. Социалистическая, 85 8-02255-25-35

3

р КНИГИ издательства

Donanza.© «Амалфея» можно также заказать

by

.

Оказываются услуга по:

~ отправке книг почтой индивидуальным покупателям по республике (на условиях предоплаты товара и стоимости отправления)

Работает книжный киоск в главном корпусе БГУ г. Минск, пр. Независимости,

4

• Изготовление любой черно-белой бланочной продукции

(табелей, графиков рабочего времени, актов, карточек, меню и т.д.)

В наличии для специалиста по кадрам:

• Автобиография: - Личная карточка; - Личный листок но учету кадров;

• Дополнение к личному листку по учету кадров; - Личное дело;

• Изготовление брошюр, журналов (в переплете

и обложке■), блокнотов, телефонных справочников предприятий

• Вырубку алфавиток ,,,,{,'■ ■

В наличии для специалиста по кадрам:

• Журнал учета личных дел HZZH

• Приходно-расходная книга по учету бланков _____ трудовых книжек

• Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним

• Переплет иа пружину

• Широкий ассортимент ежедневников, планингов, папок

Дополнительные услуги:

• Нанесение логотипа заказчика на ежедневники и папки. Цвета: золото, серебро, бронза

• Вклейка в ежедневники цветных информационных листов о предприятии заказчика

• Изготовление ежедневников но индивидуальному заказу на пружине

Оперативно и качественно!

Обращайтесь к нам:

-но тел. (017)204-69-18 204-69-87 204-10-98 204-69-47 207-67-35 207-67-50 -по факсу (017) 204-69-25 -по e-mail booMjxiamalfea.ru www.amalfea.ru

220073, г. Минск, ул. Кальварийская. 62

Высылаем книги почтой

9.00-17.00, вых. -сб.. вс.

проем: тр. 4. !?, 44, мт. 40.46, 78;

ост. "Ул Пришнпн»". мет ро - ст. "Пушкмнскм

"Самый большой выбор книг правовой тематики (Республики Беларусь), в том числе для скачивания

Сборники законодательства Республики Беларусь на CD и для скачивания

У? Видеодиски деловой и обучающей тематики на DVD и для скачивания

W Образцы документов на CD и для скачивания

Все это Вы найдете в интернет-магазине

LonanzG.ByСодержание

ПРЕДИСЛОВИЕ 1

1.1. Содержание финансово-хозяйственного контроля 3

1.2. Принципы финансово-хозяйственного контроля 9

1.3. Функции финансово-хозяйственного контроля 10

1.4. Виды (классификация) контроля 10

1.5. Формы контроля 14

1.6. Аудит: его сущность и принципы 16

1.7. Развитие аудита в Республике Беларусь 18

1.8. Классификация аудита 21

1.9. Организация государственного контроля в Республике Беларусь 27

ТТема 2. Аудиторская деятельность в Республике Беларусь: ее содержание и регулирование 34

2.1. Организация аудита в Республике Беларусь и ее субъекты 34

2.2. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей 38

2.3. Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц, заказчиков аудиторских услуг 40

2.4. Стандарты аудита 42

Тема 3. Технология проведения аудита 45

3.1. Основные этапы аудита 45

3.2. Договор на проведение аудита 48

3.3. Планирование аудита 1

характер средств контроля аудируемого лица;3.4. Аудиторский риск и существенность 2

3.5. Аудиторская выборка 1

3.6. Аудиторские доказательства 2

3.7. Рабочая документация аудитора 4

Приложения 2

М.П. 2

)Тема 4. Итоговые документы аудита 4

4.1. Аудиторское заключение 4

Приложения 7

Тема 5. Аудит учредительных документов 2

5.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 2

5.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 3

5.3. Проверка учредительных документов 4

5.4. Типичные ошибки, выявленные при проверке учредительных документов 11

Тема 6. Аудит организации бухгалтерского 12

учета 12

6.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 12

6.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 12

6.3. Оценка системы бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица 13

6.4. Типичные ошибки, выявленные при аудите системы бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица 14

Система бухгалтерского учета не эффективна для получения опе­ративной информации внутренними пользователями и требует допол­нительных трудозатрат для формирования отчетности для внешних пользователей.Тема 7. Аудит кассовых операций 15

7.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 15

7.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 16

7.3. Оценка системы внутреннего контроля 17

7.4. Проверка кассовых операций в национальной 20

валюте 20

7.5. Проверка кассовых операций в иностранной 24

валюте 24

7.6. Типичные ошибки 25

Тема 8. Аудит операций по счетам в банках 26

8.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 26

8.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 26

8.4. Проверка операций по валютным счетам 28

8.5. Проверка операций по специальным счетам 29

в банках 29

8.6. Проверка операций по денежным средствам 29

в пути 29

8.7. Типичные ошибки 31

Тема 9. Аудит вложений в долгосрочные активы и операций с основными средствами 32

9.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 32

9.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 33

9.3. Проверка эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными 34

средствами 34

9.4. Проверка правильности отнесения объектов к основным средствам 35

9.5. Проверка своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств и их документального оформления 36

9.6. Установление обоснованности оценки основных средств при их поступлении 37

9.7. Проверка правильности проведения и отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств 40

9.8. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на реконструкцию (модернизацию, рес­таврацию) основных средств 40

г 42

9.9. Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации и обесценения основных средств 42

9.10. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете выбытия и внутреннего перемещения основных средств 46

Тема 10. Аудит операций с нематериальными активами 50

10.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 50

10.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 51

10.3. Проверка правильности отнесения объектов к нематериальным активам 52

10.4. Проверка операций по поступлению нематериальных активов 54

10.5. Проверка операций по выбытию нематериальных активов 54

10.6. Проверка операций по начислению и отражению амортизации и обесценения нематериальных активов 55

10.7. Типичные ошибки 56

Тема 11. Аудит финансовых вложений 57

11.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 57

11.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 57

11.3. Проверка финансовых вложений в уставные фонды других организаций 59

11.4. Проверка операций с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги 60

11.5. Проверка операций по предоставленным займам 61

Тема 12. Аудит операций с поставщиками и подрядчиками 63

12.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 63

12.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 63

12.3. Проверки задолженностей по расчетам с поставщиками и подрядчиками 64

.Тема 13. Аудит операций с покупателями и заказчиками 69

13.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 69

13.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 69

13.3. Проверка операций с покупателями и заказчиками 70

13.4. Типичные ошибки 72

отсутствие графика документооборота; несоблюдение сроков хранения документации в архиве; уничтожение первичных документов без акта о выделении до­кументов к уничтожению.Тема 14. Аудит операций по расчетам по налогам и сборам 73

14.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 73

14.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 73

14.3. Проверка соблюдения налогового законодательства 75

14.4. Аудит правильности исчисления налогов и сборов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, работ услуг 77

14.5. Аудит операций по налогам и сборам, исчисляемым от выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг 78

14.6. Аудит операций по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода) 81

14.7. Проверка операций по подоходному налогу 82

14.8. Аудит операций по отложенным налогам и отложенным налоговым обязательствам 83

14.9. Типичные ошибки 85

Тема 15. Аудит расчетов по оплате труда работников 86

15.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 86

15.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 86

15.3. Проверка расчетов и выплат с работающими по заработной плате 88

15.4. Типичные ошибки 88

Тема 16. Аудит расчетов по операциям по социальному страхованию и обеспечению 90

16.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 90

16.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 91

16.3. Проверка соблюдения законодательства по расчетам с Фондом социальной защиты населения 93

16.4. Типичные ошибки 94

Тема 17. Аудит расчетов по имущественному и личному страхованию 95

17.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 95

17.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 95

17.3. Проверка расчетов по обязательному 97

страхованию от несчастных случаев на производстве 97

и профессиональных заболеваний 97

Тема 18. Аудит операций с подотчетными 99

лицами 99

18.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита 99

18.2. Цели, задачи и источники информации для аудита 100

Оперативно и качественно! 279

Все это Вы найдете в интернет-магазине 280