специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финан­совой) отчетности.

При разработке общей стратегии аудита учитываются:

• накопленный опыт работы с данным аудируемым лицом и на­личие специалистов, обладающих таким опытом;

характер средств контроля аудируемого лица;3.4. Аудиторский риск и существенность

Основной целью аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является установление ее достоверности во всех существенных отно­шениях. В общеупотребимом смысле слово «риск» (французское - risque и итальянское risco) - это мера опасности потерять что-либо.

тупность информации о деятельности аудируемого лица. Общей стратегией аудита при необходимости определяются:

конфликта с клиентом или вероятность применения к аудитору штраф- !⁰!^М?^ЖТО.^СТЬл. ?!.^Щ.^еН.^ИЯ „^Р ™^ИКаМИ ™ ^{И Д0} | ^{ных с}™^ий- ^П°Д предпринимательским риском заказчика аудита еле-

дует понимается вероятность оказания влияния не зависящих от ауди­тора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его фи-

• работники аудиторской организации и эксперты, которые до- нансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил его устойчи- полнительно будут привлекаться к проведению аудита участков вость.

отчетности, подверженных высокому риску искажений; Под аудиторским риском понимают вероятность того, что аудитор

• этапы аудита, на которых наиболее целесообразно привлекать сделает ошибочное заключение о достоверности финансовой отчетности, дополнительных специалистов или эксперта; Аудиторская организация для целей подготовки и выражения

• работники аудиторской организации, которые будут проверять аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) обособленные структурные подразделения аудируемого лица, отчетности аудируемого лица обязана самостоятельно разработать по­при их наличии. рядок определения уровня существенности и системы базовых показа-

Для аудита субъектов малого предпринимательства, который про- ^телей бухгалтерской (финансовой) отчетности и отразить его в прави- водится на протяжении ряда лет одним и тем же аудитором, определе-^лах аудиторской деятельности аудиторской организации, ние общей стратегии аудита не должно представлять собой трудоем­кую процедуру.

наличие службы внутреннего аудита и возможности использо­вания ее работы;

необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций в случае проведения аудита бухгал' терской (финансовой) отчетности, включающей показатели обособленных структурных подразделений; возможность использования аудиторских доказательств, полу­ченных в ходе предыдущего аудита; влияние информационных систем учета на аудиторские проце­дуры, в том числе на доступность баз данных; соотнесение планируемого объема и сроков проведения аудита со сроками подготовки промежуточной бухгалтерской (финан­совой) отчетности;

При определении качественной стороны существенности ауди­торская организация должна определить, имеют ли существенный ха­рактер отмеченные в ходе аудита несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства Республики Беларусь.

Установленный аудиторской организацией уровень существенно­сти применяется:

• при определении характера, сроков проведения и объема ауди­торских процедур;

• при оценке последствий искажений.

Между существенностью и аудиторским риском существует об­ратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Если аудиторская организация приходит к выводу о существенно­сти искажений, ей необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур и потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Если руководство аудируемого лица отказывается вносить исправ­ления в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а результаты допол­нительных аудиторских процедур подтверждают мнение аудиторской организации о существенности неисправленных искажений, аудитор­ская организация должна рассмотреть вопрос о модификации аудитор­ского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных ауди­торской организацией, приближается к уровню существенности, ауди­торская организация должна определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с сово­купными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности. Аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о снижении аудиторского риска посредством про­ведения дополнительных аудиторских процедур и потребовать от ру­ководства аудируемого лица внесения исправлений в бухгалтерскую (финансовую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Если в ходе аудита в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица выявлены существенные искажения, возникшие в результате ошибок и недобросовестных действий, совершенных работ­никами аудируемого лица, аудиторская организация должна своевре­менно сообщить об этих искажениях руководству аудируемого лица с надлежащим уровнем полномочий в соответствии с Национальными правилами аудиторской деятельности «Действия аудиторской органи­зации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти и фактов несоблюдения законодательства».

3.5. Аудиторская выборка

Аудиторская выборка - это способ проведения аудита, при кото­ром аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета аудируе­мого лица не сплошным порядком, а выборочно. Установление правил использования аудиторской выборки при проведении аудита и оценки полученных таким образом результатов регулируется Министерством финансов Республики Беларусь.

Важнейшим требованием, которое должно быть выполнено при формировании выборки, является обеспечение ее репрезентативности, т.е. представительности. Представительность выборки в аудите - это свойство аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется не­репрезентативной (непредставительной). Требование репрезентативно­сти предполагает, что все элементы проверяемой совокупности долж­ны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обес­печения репрезентативности аудитор должен использовать один из следующих методов:

случайный отбор. Он предполагает использование таблиц случай­ных чисел. Процедура использования таблиц состоит из четырех эта­пов: установление нумерации для проверяемой совокупности; установ­ление соответствия между таблицей случайных чисел и проверяемой совокупностью; определение порядка чтения и использования табли­цы; выбор начальной точки. Каждому случайно выбранному номеру таблицы должен соответствовать конкретный элемент проверяемой совокупности;систематический отбор. Он предполагает отбор элементов чере: постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интер вал строится или на определенном числе элементов (например, отбира ется каждый десятый документ из всех документов данной категории) или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, состав ляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следую щий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);

комбинированный отбор. Это комбинация различных метода случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация может применять нерепрезентативнук выборку, если профессиональное суждение аудитора по итогам прове­дения выборки не должно касаться всей совокупности. Нерепрезента­тивная выборка может применяться при проверке отдельно входящей группы операций либо класса операций, по которым установлены воз­можные ошибки.

Если при проверке верности отражения в бухгалтерском учет; сальдо и операций по счетам, или средств системы контроля, числс элементов проверяемой совокупности мало либо применение статисти­ческих методов неэффективно, то аудитору необходимо провесн сплошную проверку.

Независимо от того, каким методом построена выборка, она долж­на обеспечить надежную возможность для сбора аудиторских доказа­тельств.

Аудиторская выборка представляет собой метод проверки счетов или классов операций, при котором аудиторские процедуры применя­ются менее чем к 100 % имеющихся в распоряжении аудитора элемен­тов проверяемой совокупности.

При определении размера (объема) выборки аудитор должен уста­новить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Риск выбор­ки заключается в том, что мнения аудитора по одному и тому же во­просу, составленные на основе выборочных данных и на основе изуче­ния всей совокупности, могут отличаться. Риск выборки имеет место при проверке как средств системы контроля, так и верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

При проверке системы контроля и верности отражения в бухгал­терском учете оборотов и сальдо по счетам различают риск первого и второго рода.

При проверке системы контроля:

риск первого рода - это риск отклонения верной гипотезы, осно­ванной на результатах выборки, свидетельствующих о ненадежности системы контроля, в то время как фактически она надежна;

риск второго рода - это риск принятия неверной гипотезы, осно­ванной на результатах выборки, свидетельствующих о надежности системы контроля, в то время как фактически она ненадежна.

При проведении проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам:

риск первого рода - это риск отклонения верной гипотезы, осно­ванной на результатах выборки, свидетельствующих о наличии в про­веряемой совокупности существенной ошибки, в то время как изучение каждого элемента совокупности показывает, что она такой ошибки не имеет;

риск второго рода - это риск принятия неверной гипотезы, осно­ванной на результатах выборки, свидетельствующих об отсутствии в проверяемой совокупности существенной ошибки, в то время как изу­чение каждого элемента совокупности обнаруживает существенную ошибку.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую ауди­тор считает допустимой. Чем ниже величина ошибки, которую аудитор согласен принять, тем больше размер выборки.

Размер допустимой ошибки устанавливается на стадии планирова­ния в соответствии с выбранным уровнем существенности. Чем мень­ше размер допустимой ошибки - тем больше должен быть объем ауди­торской выборки.

По окончании выборки аудитор должен:

• проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

• экстраполировать, то есть распространить, полученные при вы­борке результаты на всю проверяемую совокупность;

• оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудитору следует уста­новить их характер с точки зрения целей проверки и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставлен­ные цели не были достигнуты, то аудитор может провести другие аудиторские процедуры. Аудитору необходимо убедиться, что ошибкав проверяемой совокупности не превышает допустимой величины. Для этого сравнивается ошибка проверяемой совокупности, полученная, посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка превысит допустимую, следует повторно оценить риски вы­борки и, если они окажутся приемлемыми, расширить круг аудитор­ских процедур или применить аудиторские процедуры, альтернатив­ные уже проведенным.

3.6. Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства - это информация, имеющаяся в рас­поряжении аудитора и позволяющая ему сделать выводы, выразить профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской (финансо­вой) отчетности. Аудиторские доказательства строятся исходя из оп­тимального сочетания материалов проверки на соответствие внутрен­него контроля и проверки самих учетных данных. Собранное количе­ство аудиторских доказательств должно обеспечить аудитору качест­венное составление объективного аудиторского заключения.

Основополагающим принципом аудита является принцип профес­сионального скептицизма, суть которого заключается в том, что ауди­тор считает финансовую отчетность недостоверной, пока не докажет обратное. В процессе проведения аудита аудиторская организация должна получить достаточные и надлежащие аудиторские доказатель­ства для формулирования обоснованных выводов, на которых основы­вается аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансо­вой) отчетности. Аудиторские доказательства - это информация, полу­ченная аудиторской организацией при проведении аудиторской про­верки и позволяющая ей сделать выводы, на которых основывается аудиторское мнение. К аудиторским доказательствам относятся пер­вичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бух­галтерской (финансовой) отчетности, письменные разъяснения работ­ников аудируемого лица, а также информация, полученная из различ­ных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства можно классифицировать по различным признакам, что представлено на рис. 8.

В зависимости от источника получения аудиторские группируются на:

• внутренние аудиторские доказательства - это информация, по­лученная от аудируемого лица в письменной или устной форме;

• внешние аудиторские доказательства - информация, получен­ная от третьей стороны в письменном виде;

• смешанные аудиторские доказательства - информация, полу­ченная от аудируемого лица в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

В зависимости от вида аудиторских доказательств их подразделя­ют на письменные и устные.

В зависимости от способа получения аудиторских доказательств их классифицируют на:

• полученные в результате констатации фактов;

• установленные документированными фактами;

выявленные в результате специально проведенного анализа

.Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их получения (визуаль­ной, документальной или устной). При оценке надежности аудитор­ских доказательств в зависимости от конкретной ситуации исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источни­ков (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, по­лученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источ-1 ников, более надежны, если существующие системы бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственное аудиторской организацией, более надежны, чем доказательств ва, полученные от аудируемого лица;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных, заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получе­ны из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудиторская организация может обеспечить себе более высокую степень уверенно­сти по сравнению с той, которая была бы получена в результате рас-; смотрения аудиторских доказательств по отдельности. Если аудитор­ские доказательства, полученные из одного источника, не соответст-, вуют доказательствам, полученным из другого, аудиторская организа-| ция должна определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерской (финансовой) от­четности аудиторская организация должна получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомне­ния. В случае невозможности получения таких аудиторсютс доказа­тельств аудиторская организация должна модифицировать аудиторское заключение, выразив мнение, отличное от безусловно положительного, или отказаться от выражения мнения.

Для получения аудиторских доказательств выполняются аудитор­ские процедуры (рис. 9).

Аудиторские процедуры

Рис. 9. Виды аудиторских процедур

Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделяются на следующие категории (табл. 4).

Таблица 4

Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетност

и

относящиеся к группам однотипных операций и событиям, имевшим место в течение ауди­руемого периода

возникновение - опе­рации и события, от­раженные в учете, фак­тически имели место и относятся к деятельно­сти аудируемого лица относящиеся к остаткам по счетам бухгалтерско­го учета по состоянию на конец отчетного периода

существование - отра­женные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют относящиеся к представ­лению и раскрытию ин­формации

возникновение, права и обязанности - раскрытые в отчетности события, операции и прочие факты фактически имели место и относятся к деятельно- сти аудируемого лиц

3.7. Рабочая документация аудитора

Информация о характере, временных рамках, объемах и результа­тах выполнения аудиторских процедур по сбору аудиторских доказа­тельств, а также сделанные на их основе выводы документируются аудиторской организацией в соответствии с Национальными правила­ми аудиторской деятельности «Рабочая документация аудитора».

Рабочая документация аудитора - это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

Для обеспечения доказательств, на которых основывается ауди­торское заключение, а также в подтверждение того, что аудит прово­дится в соответствии с правилами аудиторской проверки, аудиторы обязаны формировать и хранить рабочую документацию. При этом форма рабочей документации разрабатывается аудитором (аудитор­ской организацией) самостоятельно, если иное не предусмотрено внут­ренними документами аудиторской организации. Формируемую рабо­чую документацию можно классифицировать по различным признакам.

В зависимости от источника формирования рабочую документа­цию можно разделить на:

• созданную аудитором. Рабочая документация создается ауди­тором при подготовке и планировании аудиторской проверки, в ходе ее непосредственного проведения, отражая содержание и объем аудиторских процедур, а также при оформлении резуль­татов аудита/

• предоставляется аудируемым лицом. В ходе проверки и под­тверждения отчетности аудируемого лица последним представ­ляется аудитору различная первичная документация для под­тверждения законности функционирования, совершения хозяй­ственных операций и т.п.;

• получена от третьих лиц. На стадии подготовки и планирова­ния, а также в ходе проведения аудита аудитор формирует ин­формацию, поступающую от третьих лиц. Это может быть пе­реписка с обслуживающим банком аудируемого лица, постав­щиками, подрядчиками, другими партнерами по бизнесу по за­просу аудитора.

В зависимости от порядка регламентирования рабочую доку­ментацию аудитора можно подразделить на:

обязательную, требование которой регламентировано норма­тивными правовыми актами. К такой документации относитс

• ядругим лицам. В случаях, прямо предусмотренных законода­тельными актами Республики Беларусь, аудиторская организа­ция должна сообщить информацию об обнаруженных ошибках, недобросовестных действиях и фактах несоблюдения законода­тельства уполномоченным государственным органам, указан­ным в соответствующих законодательных актах.

На каждого клиента аудиторская организация формирует папку («досье») клиента. Такая папка при постоянной работе с клиентом формируется как из тех документов, которые используются аудитора­ми при последующих проверках, так и на одной конкретной проверке. По характеру использования такую рабочую документацию аудитора подразделяют на:

• непрерывно ведущуюся (постоянную). К непрерывно ведущейся документации относится такая, которая сохраняет важное зна­чение на протяжении ряда лет и в которую редко вносятся из­менения: копии учредительных документов, информационных писем органов статистики и фонда социальной защиты, учетная политика и др.;

• текущую. Текущая документация отражает организацию и проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента за конкретный отчетный период. В ее состав входят ор­ганизационные (административные) документы, составляемые на стадии подготовки и планирования аудита и завершении (оформлении) результата аудита. Это договор на проведение аудита, план, стратегия и график проведения аудита, приказ (распоряжение) об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка, связанная с проведением аудита, тесты, таблицы, расчеты, графики и др. документы, свидетельствую­щие о проведении (выполнении) определенных процедур и приемов в ходе аудита;

• специальную. Специальная документация формируется в связи с обстоятельствами и особенностями аудита - налоговая доку­ментация, данные по соблюдению законодательства, специаль­ные постановления и др.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суж- б RP.HHUKV Например аудиторское заключение предостав- рения аудитора, вместе с выводами по ним должны быть непременно етгя пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в отражены в рабочей документации. Это необходимо для обоснования пппялке установленном законодательством, в том числе собст- мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, выра-

гюрнди , у жаемого в аудиторском заключении,

непосредственно план и стратегия аудита, договор на проведе­ние аудита и др. Кроме этого по результатам обязательного аудита аудируемому лицу выдается аудиторское заключение. Эти и другие документы относятся к обязательным рабочим документам аудитора;

• формируется по усмотрению аудитора. К рабочей документа­ции, формируемой по усмотрению аудитора, относятся те до­кументы, которые предусмотрены внутренними стандартами, инструкциями и положениями аудиторской организации и мо­гут служить в дальнейшем для подтверждения качества и объе­ма выполненных аудиторами работ (тесты, таблицы и т.п.).

В зависимости от того, кому предоставляется, рабочая докумен­тация группируется на предоставляемую:

• руководству аудиторской организации. Это те документы, ко­торые нужны руководству аудиторской организации для про­верки и контроля за полнотой, правильностью и своевременно­стью осуществления аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита;

• аудитору. Документы, которые готовятся и комплектуются аудитором в ходе проведения аудита;

• руководству аудируемого лица. Это аналитическая справка по результатам аудита, аудиторское заключение и другие доку­менты, предусмотренные условиями договора между аудитор­ской организацией и аудируемым лицом. Письменная инфор­мация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности ауди­руемого лица. Письменная информация указывает на недостат­ки, обнаруженные в процессе конкретного аудита. Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласо­ванном аудиторской организацией и аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны по­лучить не менее чем по одному экземпляру аудиторского за­ключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются кон­фиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организа­цией.

Аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприни­матель) устанавливают надлежащие процедуры для обеспечения кон­фиденциальности и сохранности рабочей документации, а также для ее хранения в течение длительного периода времени исходя из требова­ний законодательства. Как правило, аудиторские организации внут­ренними ПАД закрепляют общий порядок работы с рабочей докумен­тации и назначают лицо, ответственное за организацию документообо­рота рабочей документации, порядок доступа к ней и т.п.

Приложения

Приложение 1

ДОГОВОР оказания аудиторских услуг № __

« » 200 г. г.

Аудиторская организация

(наименование аудиторской организации) именуемая в дальнейшем Исполнитель (лицензия на осуществление

аудиторской деятельности № от « » 200 г.,

выданная Министерством финансов Республики Беларусь), в лице

(должность, фамилия, имя, отчество)

действующего на основании , с одной стороны, и

(наименование

именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице

юридического лица)

(должность, фамилия, имя, отчество)

действующего на основании , с

другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обяза­тельства оказать следующие услуги:

а) провести аудит бухгалтерской отчетности Заказчика за период I с по

(дата на чача периода) (дата окончания периода)

и составить аудиторское заключение о достоверности этой отчетности;

б) оказать сопутствующие аудиту услуги

(перечень услуг)

Сроки выполнения услуг: с по

2. Права и обязанности сторон

2.1. Исполнитель:

1. осуществляет аудиторскую деятельность в соответствии с' Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» и на­циональными правилами аудиторской деятельности, утвержденными постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь;

2. самостоятельно определяет формы и методы оказания ауди­торских услуг;

3. имеет право проверять все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию финансовой и хозяйственной деятельности, ак­тивы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных! бумаг, иного имущества и его соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности;

4. имеет право по письменному запросу получать у банков, на­логовых и иных органов соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности Заказчика, необходимые для выполнения договора;

5. имеет право получать у Заказчика разъяснения по вопросам, возникшим в ходе оказания аудиторских услуг;

6. имеет право в случае необходимости привлекать на договор­ной основе при осуществлении аудита специалистов иного профиля для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний;

7. имеет право отказаться от проведения аудита в случае не­представления Заказчиком документов, необходимых для его проведе­ния;

8. обязан выполнять требования законодательства при осуще­ствлении аудиторской деятельности;

9. обязан обеспечить сохранность документов, полученных от Заказчика;

10. обязан качественно проводить аудит и оказывать сопутст­вующие аудиту услуги;

11. обязан сообщать Заказчику о невозможности своего уча­стия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотрен­ных законодательством;

12. гарантирует Заказчику конфиденциальность информации, полученной в ходе оказания аудиторских услуг, а также неиспользова­ние ее в своих интересах или интересах третьих лиц;

2.1.13. составляет аудиторское заключение по результатам прове­дения аудита, все стоимостные показатели выражаются в валюте Рес­публики Беларусь.

2.2. Заказчик:

1. имеет право получать от Исполнителя информацию об актах законодательства Республики Беларусь, на которых основываются за­мечания и выводы аудитора;

2. имеет право отказаться от услуг, оказываемых Исполните­лем, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;

3. обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять все необходимые документы;

4. обязан давать по запросам Исполнителя разъяснения и объ­яснения в устной и (или) письменной форме;

5. обязан не вмешиваться в деятельность Исполнителя по во­просам, касающимся методологии аудита;

6. обязан своевременно устранять выявленные Исполнителем нарушения законодательства Республики Беларусь, установленного порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтер­ской отчетности.

3. Стоимость аудиторских услуг

1. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору со­ставляет

(сумма цифрами и прописью)

2. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основа­нии

3. Оплата аудиторских услуг производится в срок

в следующем порядке:

4. Ответственность сторон и порядок разрешения споров

4.1. Каждая из сторон должна надлежащим образом выполнять свои обязанности в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выпол­нении ее обязанностей

.

67

2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

3. Если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, связанные с исполнением настоящего договора, а также в слу­чае его расторжения, будут разрешаться судом.

4. За неисполнение обязательств по настоящему договору сторо­ны несут ответственность в соответствии с действующим законода­тельством и условиями настоящего договора.

5. За каждый день просрочки оплаты выполненных аудиторских

услуг Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере % от

суммы стоимости аудиторских услуг.

2. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием непреодолимой силы (то есть чрез­вычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств).

3. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, сторо­ны руководствуются законодательством Республики Беларусь.

5. Конфиденциальность

1. Исполнитель обязуется сохранять строгую конфиденциаль­ность информации, полученной в ходе исполнения настоящего догово­ра, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

2. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуще­ствляться только с письменного согласия аудируемого лица независи­мо от причины прекращения действия настоящего договора.

3. Ограничения относительно разглашения информации не отно­сятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине исполнителя.

4. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи кон­фиденциальной информации государственным органам, имеющим право затребовать ее в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

6. Заключительные положения

1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

3. Дополнения и изменения в настоящий договор действительны только в том случае, если они совершены в письменной форме и под­писаны сторонами.

4. (банковские реквизиты)

   (юридический адрес)

   Исполнитель:

   (УНП)

   Срок действия договора

7. Юридические адреса сторон Заказчик:

(юридический адрес)

(банковские реквизиты)

(УНП)

(должность, подпись) (И.О.Фамилия)

М.П.

(должность, подпись) (И.О. Фамилия)

М.П

.Приложение 2

ПРИМЕР ПИСЬМА-ОБЯЗАТЕЛЬСТВА О ВЫПОЛНЕНИИ ЗАДАНИЯ НА СОГЛАСОВАННЫЕ ПРОЦЕДУРЫ

Уполномоченному лицу заказчика задания на согласованные процедуры

Настоящее письмо-обязательство предназначено для подтвержде­ния понимания условий и целей нашего задания, а также характера и ограничений услуги, которую мы можем оказать.

Задание будет выполняться в соответствии с правилами аудитор­ской деятельности «Задания на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации» и иными правилами аудиторской деятельности, применимыми к заданшо.

Мы согласны выполнить следующие аудиторские процедуры и предоставить Вам отчет о выявленных при этом фактах, который будет являться итогом нашей работы. (Далее дается перечень процедур, ко­торые предстоит выполнить, описание их характера, временных рамок и объема с указанием, где это возможно, конкретных документов и за­писей, которые предстоит изучить; лиц, с которыми предстоит контак­тировать; сторон, от которых будут получены подтверждения, и другое по необходимости.)

Целью согласованных процедур, которые мы будем выполнять, является исключительно оказание Вам помощи (указать какой).

Наш отчет не должен использоваться ни в каких других целях и предназначен исключительно для Вашего сведения и сведения (указать заинтересованных третьих лиц).

Аудиторские процедуры, которые будут выполнены нами, не яв­ляются аудитом и соответственно нами не будет выражено мнение о достоверности финансовой информации и бухгалтерской (финансовой) отчетности, с которыми мы будем работать.

Надеемся на сотрудничество с работниками Вашей организации и на то, что нам будут предоставлены все необходимые данные и доку­менты, запрашиваемые нами в связи с выполнением данного задания.

Стоимость наших услуг определяется исходя из времени, обычно затрачиваемого специалистами на их оказание, и включает также за­траты на командировочные расходы.

Данное письмо-обязательство считается действительным в буду­щем до тех пор, пока оно не будет изменено либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма-обязательства в подтверждение того, что оно соответствует нашему пониманию взаимной договоренности о проведении согласо­ванных процедур.

От имени аудиторской

организации

Фамилия, имя

отчество, должность, дата

(подпись)

Принимается от имени

заказчика

Фамилия, имя

отчество, должность, дата

(подпись

)Тема 4. Итоговые документы аудита

4.1. Аудиторское заключение

В Республике Беларусь предусмотрена единая форма аудиторского заключения, которая используется независимо от того, отчетность со­ставлена в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, Международных стандартов финансовой отчетности или за­конодательства других государств, а также независимо от того, какое аудиторское мнение в заключении выражается (аудиторское мнение без оговорок или модифицированное) и содержит только основные элементы:

название «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансо­вой) отчетности»;

указание получателя аудиторского заключения; реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации; вступительную часть;

раздел «Обязанности руководства аудируемого лица по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

раздел «Обязанности аудиторской организации»;

раздел «Аудиторское мнение»;

подписи и дату аудиторского заключения.

В аудиторское заключение в зависимости от представленной в нем информации дополнительно могут включаться разделы «Заключение по отдельным проверяемым вопросам», «Пояснительный раздел, при­влекающий внимание к аспекту», «Прочие вопросы» и др.

Если по результатам аудита аудиторская организация приходит к выводу, что отчетность аудируемого лица отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение аудируемого лица, фи­нансовые результаты его деятельности и изменения его финансового положения (движение денежных средств) в соответствии с примени­мой основой составления и представления отчетности, аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение без оговорок.

Аудиторская организация должна модифицировать аудиторское мнение, если:

аудиторская организация на основании полученных аудиторских доказательств приходит к выводу о том, что отчетность аудируемого лица в целом содержит существенные искажения

;у аудиторской организации отсутствует возможность получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что от­четность аудируемого лица в целом не содержит существенных иска­жений.

Поскольку наряду с аудитом аудиторы оказывают и другие про­фессиональные услуги, то также предусмотрены формы итоговых до­кументов (табл. 5).

По результатам аудита аудиторская организация должна подгото­вить письменный отчет, требования к форме и содержанию которого устанавливаются Национальными правилами аудиторской деятельно­сти «Сообщение информации по вопросам аудита», и передать его за­казчику аудита или лицу, указанному в договоре оказания аудиторских услуг. При этом в зависимости от условий договора оказания аудитор­ских услуг, особенностей аудиторского задания аудиторская организа­ция может, а в установленных законодательством случаях должна со­общать определенную информацию по вопросам аудита лицам, наде- I ленным руководящими полномочиями, а также руководству аудируе­мого лица независимо от того, являются они получателями отчета или нет.При выявлении и оценке рисков существенных искажений инфор мации в ходе аудита аудиторская организация должна получить ripe; ставление о средствах внутреннего контроля аудируемого лица, кото рые являются значимыми для аудита. При этом аудиторская организа ция рассматривает систему внутреннего контроля аудируемого лица; целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительно эффек­тивности функционирования этой системы.

Приложения

Приложение 3

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности

(наименование аудируемого лица) за период с по

I

(должность, инициалы, фамилия) Реквизиты аудируемого лица:

(наименование организации)

(местонахождение, сведения о государственной регистрации:

дата государственной регистрации, регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей)

Реквизиты аудиторской организации:

(наименование аудиторской организации) (местонахождение, сведения о государственной регистрации:

дата государственной регистрации, регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей)

<*> Указывается, какая отчетность (бухгалтерская или финансо­вая) подлежала аудиту

.Заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) от­четности >

(наименование аудируемого лица)

состоящей из бухгалтерского баланса на 31 декабря 20 г.,

отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капи­тала, отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также примечаний к бухгалтерской (финансовой отчетности.

<**> Заголовок «Заключение по бухгалтерской (финансовой) от­четности» не требуется, если отсутствует раздел «Заключение по от­дельным проверяемым вопросам».

Обязанности руководства аудируемого лица по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности

Руководство несет

(наименование аудируемого лица)

ответственность за составление и представление бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности в соответствии с

(применимая основа составления и представления отчетности) и организацию системы внутреннего контроля, необходимой для со ставления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержаще! существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестны действий или ошибок.

Обязанности аудиторской организации

Мы несем ответственность за выраженное нами аудиторское мне ние о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, основан ное на результатах проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с требованиями Закона Респуб­лики Беларусь от 12 июля 2013 года «Об аудиторской деятельности» и национальных правил аудиторской деятельности, которые обязывают нас соблюдать нормы профессиональной этики, планировать и прово­дить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудита нами были выполнены аудиторские процедуры, на­правленные на получение аудиторских доказательств, подтверждаю­щих значения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

, а также

(наименование аудируемого лица)

другую раскрытую в ней информацию. Выбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате ошибок или недобросовестных действий. При оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности нами рассматривалась система внутреннего контроля

, необходимая для составления

(наименование аудируемого лица)

бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений, с целью планирования аудиторских процедур, соответст­вующих обстоятельствам аудита, но не с целью выражения мнения от­носительно эффективности функционирования этой системы.

Аудит также включал оценку применяемой учетной политики, обоснованности учетных оценок и общего содержания бухгалтерской

(финансовой) отчетности .

(наименование аудируемого лица) Мы полагаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

АУДИТОРСКОЕ МНЕНИЕ

(Мнение аудиторской организации относительно того, достоверно ли во всех су­щественных аспектах отчетность аудируемого лица отражает его финансовое положение, финансовые результаты его деятельности и изменения его финансо­вого положения (движение денежных средств) в соответствии с применимой основой составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.)ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ПРОВЕРЯЕМЫМ ВОПРОСАМ

(Аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам, если это предусмотрено

договором оказания аудиторских услуг в рамках аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.)

<***> Форма и содержание данного раздела зависят от характера дополнительных вопросов, по которым аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение.

(Руководитель или иное уполномоченное лицо аудиторской организации или аудитор, осуществляющий деятельность в качестве индивидуального предпринимателя)

(должность) (подпись) (инициалы, фамилия)

(Аудитор, возглавлявший или проводивший аудит)

(должность) (подпись) (инициалы, фамилия)

М.П.

(Дата подписания аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности) 20 г.

Тема 5. Аудит учредительных документов

5.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Гражданский кодекс Республики Беларусь;

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Закон Республики Беларусь «Об экономической несостоятельно­сти (банкротстве)»;

Закон Республики Беларусь «О хозяйственных обществах»;

Декрет Президента Республики Беларусь «О государственной ре­гистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяй­ствования»;

Декрет Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местно- | сти»;

Указ Президента Республики Беларусь «О лицензировании от­дельных видов деятельности»;

постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об ут­верждении Положения о порядке выдачи сертификатов продукции (ра­бот, услуг) собственного производства и Положения о порядке выдачи сертификатов услуг собственного производства банкам, небанковским кредитно-финансовым и страховым организациям»;

постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об опре­делении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйство­вания»;

постановление Совета Министров Республики Беларусь «О неко­торых вопросах взаимодействия регистрирующих органов с республи­канскими органами государственного управления и иными организа­циями по государственной регистрации субъектов хозяйствования и другим вопросам»;

Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособно­сти и проведения анализа финансового состояния и платежеспособно- I сти субъектов хозяйствования;

Инструкция о порядке проведения работ по преобразованию рес­публиканских унитарных предприятий в открытые акционерные обще­ства

;Инструкция о порядке постановки на учет, снятия с учета респон­дентов государственных статистических наблюдений в органах госу­дарственной статистики.

5.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Учредительными документами организаций являются устав и (или) учредительный договор. Учредительный договор юридического лица заключается, а устав утверждается собственником имущества (учредителями, участниками).

Целью аудита учредительных документов является: подтвержде­ние законных оснований функционирования организации; правиль­ность и полнота расчетов с учредителями по: а) формированию устав­ного капитала; б) промежуточным расчетам с учредителями по начис­лению и выплате дивидендов; окончательным расчетам с учредителями при выходе (продаже) доли. Исходя из цели, в ходе проверки необхо­димо решить следующие задачи:

• подтвердить юридические основания на право функционирова­ния организации;

• подтвердить правильность формирования уставного капитала организации;

• подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями;

• подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчет­ности в части: величины и структуры уставного капитала; за­долженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал; наличия собственных акций, выкупленных у акционе­ров; задолженности учредителям (участникам) по выплате до-1 ходов;

• установить полноту и своевременность формирования уставно­го капитала;

• установить полноту и правильность расчетов с учредителями;

• установить правильность расчетов по денежным и неденежным вкладам;

• установить правильность, своевременность и полноту начисле­ния, удержания и перечисления налогов при расчетах с учреди­телями.

Источниками информации для выполнения поставленных цели и задач проверки являются: учредительные документы, зарегистриро­ванные изменения к учредительным документам, протоколы собраний учредителей (совета учредителей), выписки из годового собрания ак­ционеров, выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, выписки решений совета директоров, переписка с учредителями и ак­ционерами, свидетельство общереспубликанской регистрации, доку­менты, подтверждающие права собственности учредителей на имуще­ство, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государствен­ной регистрации общества с участием государственных предприятий, свидетельство о регистрации в органах статистики (присвоенный ОКЮЛП, ОКЭД, ОКОПФ, ОКФС), документы, подтверждающие вне­сение долей учредителей в уставный капитал в денежной и неденежной форме, акты оприходования имущества, представленного в неденеж­ной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.), экспертная оценка неденежных вкладов в уставный капитал, отчетность организа­ции; могут быть и другие сведения, связанные со спецификой деятель­ности аудируемого лица.

5.3. Проверка учредительных документов

При проверке учредительных документов устанавливается: струк­тура управления организации и полномочия руководителей всех уров­ней при принятии соответствующих управленческих решений; свое­временность внесения изменений в учредительные документы (если они были); виды экономической деятельности организации; учредите­ли организации (юридические и физические лица, иностранные участ­ники), наличие соответствующих документов и сведений об учредите­лях (нотариально заверенные копии учредительных документов, коды; регистрация, паспортные данные (для физических лиц), заверенные копии выписок из торгового или коммерческого регистра соответст­вующего иностранного государства - для иностранного участника), размер уставного капитала и доли каждого учредителя; правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по оформлению уставного капитала и др.

В ходе проверки устанавливается, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы организация:

• - начала функционировать;продолжала функционировать;

• прекратила функционировать.

В ходе проверки учредительных документом получают информа­цию на соответствие требованиям законодательства по следующим направлениям:

• соответствие требованиям, предъявляемым к наименованиям юридических лиц различных организационно-правовых форм;

• юридический и фактический адрес проверяемой организации. Наиболее часто ошибки допускаются в связи с несоответствием юридического и фактического адресов организации: при госу­дарственной регистрации в учредительных документах органи­зации указан адрес, по которому ее исполнительный орган на самом деле не располагается; после государственной регистра­ции исполнительный орган организации ведет деятельность по адресу, отличному от юридического, не уведомив о смене юри­дического адреса соответствующие органы;

• форма собственности (государственная, частная, смешанная) и учредители проверяемой организации;

• принадлежность (белорусские, иностранные, совместные);

• статус (субъект малого предпринимательства);

• степень самостоятельности (зависимое, дочернее, филиал и т.д.). В этом случае необходимо изучить положение о филиа­лах, представительствах, иных обособленных подразделениях;

• территория функционирования (Республика Беларусь, другое государство, СЭЗ);

• цели создания организации (коммерческая, некоммерческая) согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 018-99 «Юридические лица и индивидуальные предприниматели»;

• виды экономической деятельности согласно общегосударст­венному классификатору ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности». В тех случаях, когда проверяемая организация осуществляет лицензионный вид деятельности, проверяется на­личие специальных разрешений (лицензий) на право осуществ­ления лицензируемых видов деятельности по срокам действия и на соблюдение лицензионных требований. В некоторых слу­чаях дополнительно могут предъявляться требования через сер­тификацию продукции (товаров, работ, услуг). В этом случае устанавливается наличие такого сертификата по срокам дейст­вия;

• структура управления организацией.

Проводя проверку выполнения требований законодательства по осуществлению хозяйственной деятельности в соответствии с учреди­тельными документами, целесообразно использовать справочник ти­пичных нарушений с указанием мер ответственности за такие наруше­ния. Полученную информацию оформляют в виде таблицы, примерная форма которой приведена ниже.

Таблица 6

Рабочая таблица по проверке учредительных документов

5.4. Типичные ошибки, выявленные при проверке учредительных документов

Осуществление организацией видов экономической деятельности без уведомления регистрирующего органа.

Не сообщение либо несвоевременное сообщение по месту поста­новки на учет (налоговый учет, органы статистики, ФСЗН, БРУСП «Белгосстрах» и др.) информации о смене юридичнеского адреса, ру­ководителя организации, главного бухгалтера и др.

Производит выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружаю­щую среду и размещение отходов производства и потребления при от­сутствии установленных лимитов.

Не снятие (постановка) на налоговый учет в инспекции по месту своего расположения.

Не снятие (постановка) на учет в Фонде социальной защиты насе­ления.

Не снятие (постановка) на учет в БРУСП «Белгосстрах».

Размещение органов управления юридического лица не по адресу, указанному в учредительных документах.

Нахождение документов бухгалтерского учета и отчетности не по адресу, указанному в учредительных документах.

Осуществление лицензионного вида деятельности без получения лицензии либо несоблюдение лицензионных требований.

Тема 6. Аудит организации бухгалтерского учета

6.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Гражданский кодекс Республики Беларусь;

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетно­сти»;

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Кон­солидированная бухгалтерская отчетность»;

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют»;

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»;

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгал­терского учета;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств и др.

6.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

При рассмотрении данного вопроса будем исходить из того, что:

• бухгалтерский учет - система непрерывного и сплошного до­кументального отражения информации о хозяйственной дея­тельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с за­конодательством Республики Беларусь;

• отчетность - система показателей, содержащая информацию о финансовом состоянии организации на отчетную дату, финан­совых результатах ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Цель аудита - оценка эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица. Исходя из цели, основными за­дачами аудита являются:

• оценка системы бухгалтерского учета и отчетности организат ции с учетом ее организационно-правовой формы и формы соб­ственности;

• анализ состава и содержания учетных и отчетных данных;

• установление полноты и правильности оценки статей бухгал­терской отчетности;

• проверка техники составления отчетности;

• проверка качества отчетности;

• проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности и раскрытия полной информации в ней в соответствии с требо­ваниями нормативных правовых актов Республики Беларусь.

Источниками информации в ходе аудита являются: /. Организационно-распорядительные документы:

1. учредительные документы и протоколы собраний учредителей (акционеров);

2. организационная структура организации и ее штатное распи­сание;

3. должностные инструкции, положения и инструкции о струк­турных подразделениях;

4. приказы, распоряжения и другие распорядительные документы.

   2. Отчетность:

      1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменении собственного капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• примечание к отчетности;

1. налоговая отчетность;

2. статистическая отчетность;

3. прочая отчетность.

2. Материалы работы системы внутреннего контроля:

3.1. акты и справки по результатам проверок и других ситуаций, в ходе которых оформляются такие документы;

3.2. протоколы, отчеты и аналитические записки должностных лиц либо соответствующих структурных подразделений и комис­сий и др.

6.3. Оценка системы бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица

Оценивая систему бухгалтерского учета, необходимо определить, носят либо не носят существенный характер отмеченные в ходе про­верки отклонения порядка совершенных аудируемым лицом финансо­вых и хозяйственных операций от требований нормативных правовых актов, действующих в Республике Беларусь. Далее анализируются сле­дующие процедуры внутреннего контроля:

• арифметическая проверка правильности бухгалтерских запи­сей;

• проведение сверок расчетов;

• проверка правильности осуществления документооборота и на­личия разрешительных записей руководства;

• проведение в соответствии с установленным порядком перио­дических плановых и внеплановых инвентаризаций наличных денег в кассе, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и производственных запасов с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

• использование для целей контроля информации из внешних ис­точников;

• осуществление мер, направленных на ограничение доступа не­уполномоченных лиц к имуществу проверяемой организации, к системе ведения документации и записей на бухгалтерских сче­тах;

• проведение анализа хозяйственной деятельности, выяснение причин существенных отклонений фактических данных от пла­новых показателей.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квар­тал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. Далее прово­дится проверка:

• взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности;

• раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти в соответствии с требованиями нормативных правовых ак­тов Республики Беларусь, регулирующих раскрытие учетной информации в бухгалтерской отчетности;

• соблюдения требований по подписанию и утверждению отчет­ности, правильности соблюдения сроков и порядка хранения отчетности.

6.4. Типичные ошибки, выявленные при аудите системы бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица

Не соблюдение принципов бухгалтерского учета и отчетности.

Не отражение в учетной политике аспектов, используемых органи­зацией.

Не соответствие порядка использования имущества требованиям законодательства и (или) учредительных документов.

Нарушение порядка организации и проведения инвентаризации;

Не соблюдение требований по объему периодической бухгалтер­ской отчетности.

Нет взаимоувязки статей отчетности.

Не раскрыты в отчетности существенные аспекты, предусмотрен­ные нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

При наличии электронных документов не закрепление лиц по электронному ключу.

Использование электронного ключа лицами, не уполномоченными на осуществление таких операций.

Система бухгалтерского учета не эффективна для получения опе­ративной информации внутренними пользователями и требует допол­нительных трудозатрат для формирования отчетности для внешних пользователей.Тема 7. Аудит кассовых операций

7.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Банковский кодекс Республики Беларусь;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по за­полнению типовых форм первичных учетных документов по оформле­нию кассовых операций»;

Инструкция по использованию чековой книжки для получения на­личных денег;

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке рас­четов наличными денежными средствами в белорусских рублях на тер­ритории Республики Беларусь;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств;

Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь;

Перечень категорий (профессий и должностей) работников, допуск к работе которых осуществляется после проведения предварительного профилактического наркологического осмотра при поступлении на работу;

Положение о порядке использования кассового оборудования, пла­тежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пласти­ковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на терри­тории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизне­са, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и др.

7.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Кассовые операции - операции юридических лиц, подразделе­ний, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов между собой, с банком и (или) с физическими лицами, которые связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с отражени­ем этих операций в соответствующих книгах учета, а также хранение наличных денег. Аудит осуществляется по данным счета 50 «Касса».

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о достоверности информации о кассо­вых операциях.

Основными задачами аудита кассовых операций являются:

• проверка правил приема наличных денежных средств, полноты и своевременности оприходования их в кассу;

• установление порядка выплаты денежных средств из посту­пивших в кассу сумм;

• контроль соблюдения лимита расчета наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования;

• проверка использования денежных средств и депонирование сумм;

• проверка порядка инкассирования денежной выручки и отра­жения ее в бухгалтерском учете;

• установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по учету денежных средств;

• проверка правильности учета кассовых операций;

• контроль соблюдения правил ведения кассовых операций.

Источниками информации в ходе аудита являются:

1. Отчетность:

1.1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

отчет о движении денежных средст

2. вналоговая отчетность;

3. статистическая отчетность.

   2. Регистры бухгалтерского учета:

      1. журналы-ордера № 1 и № 2 и соответствующие им ведомости;

      2. кассовая книга;

      3. книга кассира.

   3. Другие документы:

      1. отчеты кассира с приложенными к ним приходными и рас­ходными кассовыми ордерами, расчетными и расчетно- платежными ведомостями на выплату заработной платы, пособий и т.п.;

      2. чековая книжка для получения денежных средств в обслу­живающем банке;

      3. выписки банка;

      4. приказы;

      5. договоры о полной индивидуальной материальной ответст­венности, должностные инструкции, должностная инструк­ция кассира, договор о полной индивидуальной материаль­ной ответственности, перечень лиц, которым могут выда­ваться денежные средства в подотчет на хозяйственно- операционные расходы и размер таких сумм;

      6. учетная политика организации;

      7. материалы инвентаризации, график инвентаризаций денеж­ных средств и денежных документов, наличие постоянно действующей комиссии по инвентаризации денежных средств и денежных документов, а также другие документы для учета по счету 50.

7.3. Оценка системы внутреннего контроля

Проверка данного вопроса во многом зависит от осуществляемых организацией видов экономической деятельности. Например, органи­зация общественного питания, розничной торговли с круглосуточным режимом работы торговых точек, перевозка пассажиров и производст­во оборудования имеют различную специфику проверки. Однако есть ряд общих аспектов, которые следует установить в ходе проверки.

Проверку соблюдения условий хранения и сохранности денежных средств и денежных документов целесообразно начать с ознакомления с организационной структурой аудируемого лица и его штатным рас­писанием. Эти документы позволят сформировать список работников, выполняющих функции кассира. На основании полученных данных проверяется наличие приказов о приеме работников на данную долж­ность. Проверяют, чтобы на должность кассира не были приняты лица:

• ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умыш­ленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

• страдающие хроническими психическими заболеваниями;

• систематически нарушающие общественный порядок;

• злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляю­щие наркотические вещества без назначения врача.

После этого знакомятся с должностной инструкцией кассира. Это связано с проверкой вопросов разделения полномочий. Не рекоменду­ется совмещать обязанности кассира и операций, непосредственно свя­занных с начислением сумм к выплате денежных средств через кассу организации (например, расчетчика по заработной плате, расчетов с подотчетными лицами). Кассир должен быть ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средст­вами под роспись.

Следует учитывать, что должность кассира включена в Пример­ный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых ра­ботниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Бела­русь от 26.05.2000 № 764 (с изменениями и дополнениями). Следова­тельно, с кассиром должен быть заключен договор о полной индивиду­альной материальной ответственности. Один экземпляр такого догово­ра находится у работника (кассира, являющего материально ответст­венным лицом), а другой - в организации.

В ходе проверки устанавливается соответствие кассового помеще­ния и его оборудование требованиям безопасности:

• изолированность помещения кассы от других служебных и под­собных помещений;

• наличие металлических решеток на окнах и внутренних, оби­тых листовым железом ставен;

• надежность пола, перекрытий, стен и перегородок;

• дверной проем с двумя дверями, смотровым глазком, два внут­ренних врезных замка, металлический засов;

• наличие окошка для проведения операций с работниками или клиентами;

• наличие металлических шкафов и сейфов для хранения денеж­ных средств и денежных документов;

• наличие огнетушителя и его исправность;

• наличие охранно-пожарной сигнализации и ее исправность;

• в больших торговых точках - наличие системы наблюдения (слежения) и др.

При больших объемах кассовых операций некоторые организации заключают договоры со страховыми компаниями, а по некоторым ви­дам операций с денежной наличностью страхование денежных средств обязательно.

Немаловажным аспектом обеспечения сохранности денежной на­личности и денежных документов является инструктаж работников организации, осуществляющих доставку денег в банк и из банка по мерам безопасности. Например, им запрещается:

• разглашать маршрут движения и размер сумм доставляемых денежных средств;

• допускать в салон автомобиля лиц, не назначенных руково­дством организации для доставки денежных средств;

• следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

• посещать магазины, рынки и другие места;

• выполнять какие-либо поручения и любым иным образом от­влекаться от доставки денег по назначению.

При значительных денежных оборотах инкассирование денежной наличности может осуществляться специализированной организацией либо банком на основании заключенного с ними договора на такой вид услуг. Наряду с этими вопросами необходимо установить:

• где хранятся ключи-дублеры от несгораемых шкафов, сейфов и дверей замков кассы;

• хранятся ли наличные деньги и денежные документы в несго­раемых шкафах и сейфах;

• опечатывается ли по окончании работы помещение кассы печа­тью кассира и др.

В ходе изучения организации системы внутреннего контроля по операциям с денежными средствами при автоматизированном ведении кассовой книги устанавливается обеспечение сохранности кассовых документов и защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов от несанкционированного доступа. Наряду с этим, следует установить зарегистрированы ли в установлен­ном порядке в инспекции Министерства по налогам и сборам кассовые суммирующие аппараты (далее - КСА) и специальные компьютерные системы (далее - СКС) по приему денежных средств от граждан, а также включены ли эти КСА и СКС в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь.

Одним из элементов сохранности денежной наличности является регулярное проведение инвентаризации денежных средств и денежных документов. Периодичность ее проведения, а также состав комиссии по ее проведению утверждаются руководителем аудируемого лица. Эти аспекты также фиксируются в рабочей документации аудитора.

7.4. Проверка кассовых операций в национальной валюте

При проведении проверок рассматриваются следующие вопросы:

• полнота оприходования наличных денег, полученных из кассы обслуживающего банка, и полнота их сдачи в обслуживающий банк;

• соответствие записей в кассовой книге данным обслуживающе­го банка (по суммам, полученным из кассы обслуживающего банка и сданным в кассу обслуживающего банка) и в случае расхождения между данными обслуживающего банка и запи­сями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений;

• соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи выручки в обслуживающий банк, уточняется сумма наличных денег, по­ступивших в кассу юридического лица, подразделения, инди­видуального предпринимателя, частного нотариуса за прове­ряемый период, и сопоставляется с суммой наличных денег, сданных в обслуживающий банк;

• соответствие суммы и даты сдачи наличных денег в обслужи­вающий банк с соответствующими записями в кассовой книге и при обнаружении расхождений между данными обслуживаю­щего банка и записями в кассовой книге выявляются причины создавшегося положения;

• расходование по целевому назначению наличных денег, полу­ченных из кассы банка;

• соблюдение согласованных с обслуживающим банком условий расходования на месте поступающих в кассу юридического ли­ца, подразделения, индивидуального предпринимателя, частно­го нотариуса наличных денег;

• соблюдение установленного предельного размера расчетов на­личными деньгами между юридическими лицами, индивиду­альными предпринимателями, частными нотариусами;

• соблюдение установленного порядка оформления операций по приему и выдаче наличных денег, ведение форм первичной учетной документации по кассовым операциям (приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег);

• своевременность оприходования в кассу наличных денег, полу­ченных в результате предпринимательской деятельности, со­блюдение периодичности составления первичных кассовых до­кументов по приему и выдаче наличных денег, соответствие за­писей в приходных и расходных кассовых ордерах записям в кассовой книге, соответствие оборотов кассовой книги данным бухгалтерского учета;

• соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет, сроков составления отчетов об израсходованных суммах (наличные деньги, банковские пластиковые карточки) и сроков возврата неизрасходованных сумм;

• соблюдение порядка проведения инвентаризаций наличных де­нежных средств;

• устранение недостатков, выявленных предыдущими проверками.

В ходе проверки следует установить правильность оформления и ведения кассовой книги:

• пронумерована, прошнурована и опечатана ли печатью органи­зации кассовая книга;

• все ли листы в кассовой книге;

• заверена ли кассовая книга подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием даты;

• своевременно ли производятся в ней записи о приходных и рас­ходных операциях;

• правильно ли подсчитываются итоги страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;

• своевременно ли и правильно составляется отчет кассира;

• имеются ли в кассовой книге исправления и подчистки.

Если кассовая книга ведется автоматизировано (на компьютере), следует проверить, содержат ли формируемые распечатки все реквизи­ты кассовой книги, правильно ли ведется нумерация листов.

При проверке правильности оформления приходных кассовых ор­деров (далее - ПКО) обращается внимание на использование ПКО ус­тановленной типовой формы (КВ-1, КО-1) и наличие пропуска в нуме­рации (исследуется, чем это вызвано: уничтожение, ошибка).

При проверке расходных кассовых ордеров (далее - РКО) выясня­ется:

• имеются ли разрешительная подпись руководителя организа­ции и главного бухгалтера, кассира и получателя денежных средств;

• правильность заполнения других реквизитов;

• последовательность нумерации и даты РКО.

Операции по приходу денежных средств в кассу организации про­веряются с целью выявления случаев неполного оприходования либо неоприходования в кассу фактически поступивших денежных средств.

Несвоевременное оприходование наличных денег - это докумен­тальное оформление приема наличных денег в кассу по ПКО, другим приходным документам, через КСА, СКС в день совершения операции и неучинение кассиром соответствующих записей в кассовой книге, либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), других регистрах бухгалтерского учета в день совершения операции. Такие записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу после получения или выдачи наличных

Наличные деньги в центральную кассу организации ее подразде­лениями, расположенными вне месторасположения организации, а также уполномоченными лицами, осуществляющими сдачу выручки в центральную кассу организации, должны осуществляться в установ­ленный законодательством срок. Записи в кассовой книге кассир дела­ет в день оформления ПКО по факту приема наличных денег от ука­занных подразделений, уполномоченных лиц. Сдача ими наличных денег в центральную кассу с нарушением установленного срока расце­нивается как факт несвоевременного оприходования наличных денег.

Неоприходование наличных денег означает их прием в кассу без составления ПКО или других приходных документов, или без исполь­зования КСА, или без СКС и без учинения соответствующей записи в кассовой книге, либо в книге кассира, либо в товарно-денежных, смен­ных отчетах (для уполномоченных лиц), других регистрах бухгалтер­ского учета на конец рабочего дня (смены).

Наличные деньги организациями, не использующими КСА или СКС, принимаются по ПКО и другим приходным документам в соот­ветствии с законодательством Республики Беларусь. Прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) на террито­рии Беларуси через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, если иное не установлено законодательными актами, осуществляется юридическими лицами, в т.ч. Национальным банком, банками, их фи­лиалами и представительствами и индивидуальными предпринимате­лями, с использованием КСА и (или) СКС, модели (модификации) ко­торых включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных сис­тем, используемых на территории Республики Беларусь.

Кроме выручки в кассу могут поступать средства от работников, получивших авансовые суммы под отчет. Работники, получившие на­личные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными ко­мандировками, обязаны предъявить в бухгалтерию организации аван­совый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неис­пользованные наличные деньги. При этом наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, выдаются при условии полного отчета по ранее полученным на эти цели суммам.

В ряде случаев организации осуществляют расчеты наличными денежными средствами с другими субъектами хозяйствования. При этом следует проверить соблюдение правил их проведения.

Некоторые организации выплачивают заработную плату и осуще­ствляют другие выплаты денежных средств из поступившей в кассу организации денежной выручки. В таких случаях следует проверять соблюдение требований нормативных правовых актов в этой области.

Важным аспектом проверки кассовых операций является установ­ление целевого характера использования денежных средств, получен­ных в банке, а также используемых из выручки, поступающей в кассу организации. Для этого сверяются суммы в расшифровках в корешках чеков, выписках банка и указанных в отчетах кассира. Для установле­ния правомочности использования сумм из поступающей выручки проверяется наличие соответствующего разрешения обслуживающего банка.

На основании полученной информации сверяются данные анали­тического и синтетического учета с данными отчетности по движению денежных средств в кассе организации.

7.5. Проверка кассовых операций в иностранной валюте

Проверка кассовых операций в иностранной валюте проводится аналогично кассовым операциям в национальной валюте. Следует учи­тывать, что независимо от количества используемых организацией в расчетах иностранных валют по кассовым операциям в иностранной валюте ведется одна кассовая книга. При этом используются типовые формы ПКО и РКО, в которых должны указываться курс валюты на дату совершения хозяйственной операции и номинал валюты прописью.

Порядок учинения записей в кассовую книгу аналогичен порядку, установленному для рублевой кассы: они производятся кассиром в день получения или выдачи наличной иностранной валюты отдельно по каждому ПКО и РКО. Кассовую книгу следует заполнять в день оформления приходных кассовых ордеров по факту приема наличной валюты.

Организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах лимитов. Лимит остатка кассы - максимально до­пустимая сумма наличной иностранной валюты, которая может нахо­диться в кассе юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя (в случае установления ему лимита остатка кассы), по состоянию на конец рабочего дня. Лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки устанавливаются обслуживающим банком каж­дому юридическому лицу, подразделению по согласованию с руково­дителем юридического лица либо подразделения (лицом, им уполно­моченным).

Юридическим лицам, подразделениям, индивидуальным предпри­нимателям, имеющим в своем составе уполномоченных лиц, обслужи­вающим банком устанавливается общий лимит остатка кассы с учетом наличной иностранной валюты, сдаваемой уполномоченными лицами в кассу юридического лица, подразделения, индивидуальному предпри­нимателю. Уполномоченным лицам лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки обслуживающим банком не устанавливаются.

7.6. Типичные ошибки

Не соблюдение лимита наличных валютных денежных средств в кассе организации.

Не соблюдение лимита расчетов наличными денежными средства­ми между субъектами хозяйствования.

В ПКО не указывается, от кого поступили наличные денежные средства, и не указано основание.

Несоответствие дат в РКО и дат фактической выдачи средств из кассы.

Отсутствие приложений к ПКО и РКО, указывающих, на основа­нии чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, распоряже­ния, протокол, заявления), что усложняет контроль за исчислением на­логов.

Несанкционированное заимствование выручки другим субъектам хозяйствования.

Допускается неоприходование (несвоевременное оприходование денежных средств в кассу организации.

Допускается выдача сумм в подотчет до полного отчета по ранее полученным суммам.

Не соблюдаются сроки возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Допускается нецелевое использование наличных денежных средств.

По операциям в иностранной валюте ведется несколько кассовых книг (по числу применяемых валют - доллары США, российские руб­ли, злотые).

Допускаются подчистки и исправления в ПКО и РКО.

Кассовая книга не пронумерована, не прошнурована и не скрепле­на печатью, с указанием даты.

В кассовых ордерах не заполнены графы «основания» и «прило­жения», нет ссылки на первичные документы (накладные, заявления, приказы, распоряжения).

Не ведется журнал регистрации ПКО и РКО.

Кассовые отчеты составляются за несколько дней при наличии ежедневных оборотов.

Имеются несоответствия между записями в Главной книге по сче­ту 50 и в журнале-ордере № 1 и в оборотной ведомости № 1.

Книга кассира ведется с нарушением.

Неполное отражение выручки.

Неправильное оформление книги кассира.

Наличие неоговоренных исправлений в книге кассира.

Тема 8. Аудит операций по счетам в банках

8.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Банковский кодекс Республики Беларусь;

Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валют­ном контроле»;

Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты»;

Указ Президента Республики Беларусь «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (с изменениями и дополнениями);

Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пла­тежными карточками;

Инструкция о банковском переводе;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности и др.

8.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Аудит осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансо­вой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соот­ветствии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о достоверности отчетности о совер­шенных хозяйственных операциях по счетам в банках. Основными за­дачами аудита операций по счетам в банках являются:

• проверка наличия и функционирования счетов в банках на тер­ритории Республики Беларусь и за ее пределами;

контроль обеспеченности средствами для своевременности рас­четов с работниками организации и сторонними лицами

• ;установление целевого характера платежей и эффективности выбранных инструментов, форм и валюты расчетов;

• установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по счетам в банках;

• проверка правильности учета операций по счетам в банках;

• контроль своевременности движения денежных средств на сче­тах в банках и отражения их в бухгалтерском учете.

Источниками информации в ходе проверки являются:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о движении денежных средств

2. налоговая отчетность;

'1.3. статистическая отчетность.

2. Регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера № 2 и № 3 и соответствующие им ведомости;

3. Другие документы: договоры на открытие счетов в банках, вы­писки банка с приложенными к ним оправдательными документами, а также другие документы для учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

8.3. Проверка операций по расчетному счету

Проверку целесообразно начать с установления количества откры­тых организацией счетов как в Республике Беларусь, так и за ее преде­лами. На основании полученных данных устанавливается соответствие организации аналитического и синтетического учета в соответствии с учетной политикой организации в разрезе текущих рублевых, валют­ных и специальных счетов, а также используемых в платежах валют. Полученная информация фиксируется в рабочей документации ауди­тора во вспомогательной табл. 7.

Наряду с этой информацией устанавливается порядок проведения платежей и правомочность первой и второй подписи на платежных до­кументах, в том числе по периодам смены таких лиц.

В настоящее время допускается применение электронных расчет­ных документов. Для их использования между обслуживающим бан­ком и проверяемой организацией должно быть заключено соглашение (договор), в котором должны быть оговорены следующее аспекты:

• осуществляются ли расчеты с использованием электронных расчетных документов с досылкой первичных документов на бумажном носителе либо без досылки;

• выдается ли клиенту бумажная копия электронного расчетного документа с отметкой банка об исполнении.

Из этого следует, что в тех случаях, когда организации выдается бумажная копия электронного расчетного документа, именно она явля­ется приложением к выписке из ее лицевого счета. Но независимо от того, выдается бумажная копия или нет, электронные документы должны храниться в организации в специально создаваемых для этого архивах. В ходе проверки уточняется возможность несанкционирован­ного доступа к электронной подписи документов с целью установления возможных несанкционированных платежей.

Затем пошагово сверяются остатки на счетах по выпискам банков и по учетным регистрам. При выявлении расхождений устанавливают­ся причины, их повлекшие, и виновные лица. После этого проверка проводится в разрезе каждого счета. В ходе проверки операций по рас­четному счету устанавливается наличие всех выписок банка из лице­вых счетов проверяемой организации, правильность их оформления и наличие всех ее обязательных реквизитов (номер лицевого счета; дата совершения последней операции; дата совершения текущей операции; № документа; № счета-корреспондента; № банка-корреспондента; код вида операции; код валюты; сумма операции; итоги оборотов по дебету и кредиту; сумма входящего остатка; сумма исходящего остатка; рек­визиты банка, в котором открыт счет). Выписка банка может содержать и ряд дополнительных реквизитов.

Наряду с приемом документального контроля по формальному признаку (наличие всех обязательных реквизитов и отметки (штампа и подписи работника банка) на выписке), применяются другие приемы документального контроля. Проверка наличия всех выписок осуществ­ляется по сверке дат совершения последней операции и текущей. Про­пуск дат может свидетельствовать об отсутствии не только выписки, но и документов к такой выписке, а это значит, что могут быть не от­ражены некоторые операции в бухгалтерском учете.

Осуществляя анализ произведенных по счету платежей и простав­ленной корреспонденции счетов, можно установить нецелевой харак­тер платежей, либо неверную корреспонденцию. В ходе проверки осу­ществляется контроль правильности ведения аналитического и синте­тического учета, соответствия записей в выписках банков записям в журнале-ордере, главной книге по счету и в отчетности.

На основании полученной информации сверяются данные анали­тического и синтетического учета с данными отчетности по движению денежных средств в расчетном счете организации.

8.4. Проверка операций по валютным счетам

Проверка операций по валютным счетам осуществляется анало­гично проверке операций по расчетному счету. Однако дополнительно контролируются на соответствие требованиям отечественного законо­дательства операции по платежам в валюте и конверсионным операци­ям с ней. Для учета банковских операций по валютным счетам преду­смотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций на котором ве­дутся в валюте платежа (доллары США, евро и т.д.) и ее рублевом эк­виваленте по курсу Национального банка Республики Беларусь, дейст­вующему на дату совершения операции. В ходе проверки устанавли­ваются:

• законность открытия валютных счетов на территории Респуб­лики Беларусь и за ее пределами;

• соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

• правильность осуществления перевода в белорусские рубли (соответствие курса пересчета на определенную дату и др.);

• правильность отражения в учете операций по продаже и покуп­ке валюты;

• конверсионные операции с валютой (продажа обязательная, об­ратная, добровольная);

• полнота обязательной продажи валютной выручки;

• правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конверсии, продаже валюты и др.;

• правильность расчета и отражения курсовых разниц;

• правильность и обоснованность перечисления авансовых пла­тежей партнерам за рубежом;

• соблюдение правового режима текущих валютных операций и операций, связанных с движением капитала;

• обоснованность проведения валютных операций через уполно­моченные банки, имеющие лицензию Национального банка Республики Беларусь по надлежащим образом оформленным банковским документам, содержащим информацию об этих операциях;

• наличие лицензий, представляемых в уполномоченный банк по проведению отдельных операций.

8.5. Проверка операций по специальным счетам в банках

Проверку банковских операций по прочим счетам в банке осуще­ствляют в разрезе субсчетов к счету 55 «Специальные счета в банках»:

55-1 «Депозитные счета»;

55-2 «Счета в драгоценных металлах»;

55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения».

В целом проверка идентична аспектам проверки операций с дру­гими денежными средствами, описанными выше. Аудитор проверяет:

• наличие депозитных договоров с банком;

• полноту и правильность документального оформления опера­ций по движению средств целевого финансирования;

• правильность осуществления порядка совершения банковских операций с драгоценными металлами (при наличии);

• соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером № 3).

8.6. Проверка операций по денежным средствам в пути

Проверка осуществляется по данным счета 57 в разрезе субсчетов: 57-1 «Инкассированные денежные средства»; 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»; 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации». Особенности проверки данных операций зависят от объема и количества операций по купле и продаже валюты, особенностей инкассирования денежных средств.

В ходе проведения аудита счета 57-1 «Инкассированные денежные средства» проверяется прием наличных белорусских рублей в кассу банка, который осуществляется по следующим документам: объявле­нию на взнос наличными, извещения, приходному кассовому ордеру и др.; инвентаризация денежных средств в пути, путем сверки числящих­ся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными выписок, квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, т.е.:

• проверяется законность и обоснованность каждой записи по дебету счета 57 путем сверки записей с документами, подтвер­ждающими внесение наличных денежных средств аудируемым лицом в кассы банков;

• устанавливается, по всем ли квитанциям сформированы бухгал­терские записи (в особенности на конец проверяемого периода);

• анализируется, не значатся ли среди сумм денежных средств в пути недостачи наличных денег в кассе;

• сверяются записи по кредиту счета 57 на предмет своевремен­ности и полноты зачисления денежных средств в пути на счета в банках на основании выписок банков, иных документов, под­тверждающих зачисление денежных средств в пути на счета в банках, а далее устанавливается фактическая сумма денежных средств в пути.

8.6.1. Проверка операций по покупке иностранной валюты

В ходе аудита операций по субсчету 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» проверяется, на какие цели при­обреталась иностранная валюта, целевое ее использование, правиль­ность корреспонденции счетов, отнесения доходов и расходов, в том числе проверяется, учитываются ли данные доходы и расходы при ис­числении налога на прибыль.

8.6.2. Проверка операций по продаже и конверсии иностранной валюты

В ходе аудита операций по субсчету 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» особое внимание уделяется правильности отнесения сумм курсовых разниц в учете, в том числе для целей налогообложения; корреспонденции счетов.

В ходе проверки необходимо разграничить обязательную и сво­бодную продажу иностранной валюты: При обязательной продаже иностранной валюты проконтролировать, соблюдалась ли обязанность аудируемого лица продать на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь соответствующий процент от суммы поступившей выручки. С 19 декабря 2014 года до 1 января 2017 года приостанавливались опе­рации купли-продажи валюты субъектами хозяйствования на внебир­жевом валютном рынке. Все сделки производились на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». Указанное ограничение не распространялось на обязательную продажу иностранной валюты. В отношении нее действовал ранее применявшийся порядок.

Обязательная продажа валюты осуществляется на биржевом рын­ке, а в случае, когда сумма менее лота, установленного на биржевых торгах (1000 денежных единиц), ее продажа осуществлялась банку, обслуживающему счет, на который поступила выручка в иностранной валюте (подпункт 1.1 п. 1, п. 2 постановления Правления Националь­ного банка Республики Беларусь от 19.12.2014 № 788 «О внесении из­менений в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 11 августа 2014 г. № 508»). Чтобы не вызвать перебоев по оплатам, правительством менялись подходы к объему обязательной продажи (табл. 8).

Таблица 8

При свободной продаже аудируемое лицо вправе самостоятельно определять сроки продажи имеющихся валютных средств.

8.7. Типичные ошибки

Отсутствуют выписки банка.

Выписки банка без его отметок.

Подчистки и исправления в выписках банка.

Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

На документах, приложенных к выпискам банка, отсутствуют штамп банка о принятии документа к обработке и подпись работника банка, проводившего операцию по счету.

Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются не­посредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

Нарушаются сроки обязательной продажи валюты.

Неправомерное освобождение от обязательной продажи иностран­ной валюты.

Нет разрешения Национального банка Республики Беларусь на проведение операций, связанных с движением капитала.

При совершении безналичных валютных платежей оформленные паспорта сделок не соответствуют договорам.

Поступившие валютные денежные средства не подтверждаются договорами либо не соответствуют приложенным договорам.

Не все операции, имеющиеся в выписках банка, отражены по сче­там бухгалтерского учета, или наоборот, не все операции, отраженные в бухгалтерском учете, имеются в выписках банка.

Нет преемственности выписок либо они утеряны.

Сумма платежа не соответствует договору.

Назначение кода платежа в платежных документах не соответст­вует назначению платежа в операции, отраженной по бухгалтерскому учету.

Даты отражения операций в бухгалтерском учете не соответству­ют датам операций в выписках.

Курс НБ РБ на дату проведения операции не соответствует курсу, по которому отражена хозяйственная операция.

Неправильно отражена продажа, покупка либо конверсия валюты.

Неправильно определены или отражены курсовые разницы при продаже, покупке либо конверсии валюты.

Не проводится переоценка валютных средств на отчетную дат)' (последний календарный день отчетного периода).

Неправильно отражены расходы по оплате услуг банка по конвер­сии, продаже валюты, покупке валюты.

Тема 9. Аудит вложений в долгосрочные активы и операций с основными средствами

9.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Указ Президента Республики Беларусь «О порядке распоряжения государственным имуществом»;

Указ Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах распоряжения имуществом, находящимся в коммунальной собственно­сти»;

Указ Президента Республики Беларусь «Об упорядочении исполь­зования зданий, сооружений и иных помещений, находящихся в госу­дарственной собственности»;

Указ Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом»;

Указ Президента Республики Беларусь «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неуста­новленного оборудования»;

Указ Президента Республики Беларусь «Об оценочной деятельно­сти в Республике Беларусь»

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов»;

Инструкция о назначении и требованиях к проведению техниче­ской инвентаризации и проверки характеристик недвижимого имуще­ства;

Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций;

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке;

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгал­терского учета;

Инструкция о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолиро­ванных помещений;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств;

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств;

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют»;

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»;

Нормативные сроки службы основных средств, утвержденные по­становлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (в ред. от 17.11.2014);

Положение о порядке проведения экспертизы достоверности оценки;

Положение о порядке списания имущества, находящегося в рес­публиканской собственности;

Положение о порядке учета объектов республиканской собствен­ности, находящихся только в собственности государства, и др.

9.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Для целей бухгалтерского учета организацией в качестве основ­ных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий, признания:

• активы предназначены для использования в деятельности орга­низации, в том числе в производстве продукции, при выполне­нии работ, оказании услуг, для управленческих нужд организа­ции, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

активы предназначены для использования в течение периода, продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно оп­ределена.

Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 010 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 014 «Потеря стоимости основных средств».

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о достоверности отчетности о совер­шенных хозяйственных операциях с основными средствами. Исходя из цели, задачами аудита операций с основными средствами являются:

• определение эффективности работы системы внутреннего кон­троля по операциям с основными средствами;

• правильности отнесения объектов к основным средствам и их наличие;

• проверка организации и ведения аналитического учета в разре­зе материально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуа­тации) основных средств;

• соблюдение правильности классификации основных средств;

• контроль своевременности оприходования и ввода в эксплуата­цию основных средств;

• установление правильности стоимостной оценки, проведения и отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств;

• контроль правильности отражения в бухгалтерском учете за­трат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) основ­ных средств;

• правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации и обесценения основных средств;

• проверка правильности документального оформления и отра­жения в бухгалтерском учете поступления, выбытия, внутрен­него перемещения основных средств и др.

Источниками информации при проведении аудита являются: бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибы­лях и убытках, отчет о движении денежных средств;

налоговая отчетность: декларация (расчет) по налогу на недви­жимость, декларация (расчет) по налогу на прибыль, декларация (рас­чет) по налогу на добавленную стоимость;

статистическая отчетность: отчет о наличии и движении основ­ных средств и других долгосрочных активов форма 1 -ф (ОС), отчет о вводе в эксплуатацию объектов, основных средств и использовании инвестиций в основной капитал форма 6-ис (инвестиции), отчет о строительстве объектов, включенных в Государственную инвестици­онную программу форма 4-ис (инвест) и отчет о вводе в эксплуатацию объектов, основных средств и использовании инвестиций в основной капитал форма 4-ис (инвестиции);

регистры бухгалтерского учета: главная книга, журналы-ордера № 10 и 10/1, 12, 13, 16, ведомость № 18;

иные документы: акт о приеме-передаче основных средств, на­кладные на внутреннее перемещение, расчетные ведомости по пере­оценке основных средств, акты экспертов и оценщиков, договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, учетная поли­тика: график документооборота; субсчета и аналитические счета в ра­бочем плане счетов; график инвентаризаций; формы регистров налого­вого учета и др.

9.3. Проверка эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств проводится оценка системы внутреннего контроля (далее - СВК). При оценке СВК проверяется наличие и действие распорядительных доку­ментов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с поступлением основных средств, осуществляется экспертиза порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и применяемой формы учета, изучаются утвержденные графики и схемы документооборота и технологической обработки, проверяются наличие регистров бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, проверяется, соблюдается ли утвержденный порядок подготовки и представления управленческой, налоговой, статистической и бухгалтерской отчетно­сти, обобщается информация о составе, масштабах и характере опера­ций в аудируемом периоде.

На этом этапе устанавливаются материально ответственные лица (далее - МОЛ), за которыми закреплены основные средства. После это­го осуществляется ознакомление с перечнем МОЛ, за которыми закре­плены основные средства, путем инспектирования договоров о полной индивидуальной ответственности с МОЛ и сроков их действия.

9.4. Проверка правильности отнесения объектов к основным средствам

Приступая к проверке данного вопроса, анализируются аспекты положений учетной политики, регламентирующие различные аспекты операций с основными средствами, в том числе разграничение между объектами основных средств и предметами в составе средств в оборо­те. С этой целью изучаются:

1. целевое использование основных средств - должны использо­ваться в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управ­ленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

2. продолжительность использования - должны использоваться в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

   2. возможность получения экономических выгод в будущем - про­веряемой организацией предполагается получение экономиче­ских выгод от использования основные средств;

   3. возможные действия по отчуждению - проверяемой органи­зацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 ме­сяцев с даты приобретения;

   4. стоимостной критерий - первоначальная стоимость основных средств достоверно определена. При этом земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, а многолетние дикорастущие объ­екты растительного мира, произрастающие в естественных ус­ловиях на территории организации, не принимаются к бухгал­терскому учету в качестве основных средств.

На основании полученной информации устанавливается соблюде­ние правильности классификации основных средств, поскольку она оказывает непосредственное влияние на организацию и методику ве­дения бухгалтерского и налогового учета, формирование данных бух­галтерской, налоговой и статистической отчетности.

При распоряжении движимым имуществом государственных уни­тарных предприятий и с долей государственной собственности норма­тивными правовыми актами Республики Беларусь установлены огра­ничения, соблюдение которых необходимо проверить.

Проводя проверку, следует учитывать, что сделки с недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в порядке, преду­смотренном статье 165 ГК и законодательством о государственной ре­гистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Не­соблюдение требований о государственной регистрации влечет недей­ствительность сделок с недвижимым имуществом. Государственная регистрация осуществляется в соответствии с Законом Республики Бе­ларусь «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним».

Сделки с недвижимым имуществом не могут быть совершены ра­нее государственной регистрации создания недвижимого имущества и государственной регистрации прав на недвижимое имущество, которые переходят в результате сделки. Государственная регистрация изолиро­ванных помещений и прав на них не может быть осуществлена ранее государственной регистрации всего недвижимого имущества, частью которого является это помещение. Организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним обя­заны удостоверить произведенную регистрацию путем выдачи заяви­телю свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации либо путем совершения регистрационной надписи на оригинале доку­мента, выражающего содержание зарегистрированной сделки.

Кроме того, законодательством может быть установлена регистра­ция сделок с движимым имуществом определенных видов. Например, государственная регистрация в отношении автотранспорта в ГАИ.

9.5. Проверка своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств и их документального оформления

Проверка своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств осуществляется с целью установления влияния по­следствий такой операции. По общему правилу, приобретаемые основ­ные средства подразделяются на:

• требующие монтажа (первоначально отражаются на счете 07 «Оборудование к установке»). Вводится в эксплуатацию после монтажа;

• не требующее монтажа. Принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта о приеме-передаче основных средств.

Следует иметь ввиду, что активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государствен­ной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 «Вложе­ния в долгосрочные активы».

Не соблюдение методики учета по принятию к учету объектов ос­новных средств и их вводу в эксплуатацию приводит к нарушению по­рядка начисления амортизационных отчислений. Это в свою очередь влечет серьезные последствия для целей исчисления налогов на при­быль и недвижимость.

Проверка осуществляется по документам, основными из которых являются:

• акт о приеме-передаче основных средств;

• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

• акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

• акт о списании имущества;

• акт приемки объекта, законченного строительством, реконст­рукцией, реставрацией;

• разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)»;

• инвентаризационные описи (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18);

• другие.

9.6. Установление обоснованности оценки основных средств при их поступлении

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами используется различная стоимость. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. К бухгалтерскому учету ос­новные средства принимаются по первоначальной стоимости, и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимости продукции и прибыли. Правила оценки основных средств по первоначальной стоимости зависят от источников их поступления.

Проверяется наличие и оформление договоров купли-продажи ос­новных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств; правильность определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов; правильно ли опре­делена стоимость объекта после достройки и дооборудования, рекон­струкции, модернизации или частичной ликвидации.

Проверяется: оформлены ли протоколы согласования цены и от­ражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомер­ность включения других расходов в первоначальную стоимость; досто­верность установления рыночной цены. Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изгото­вителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массо­вой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесен­ные организацией по доставке таких основных средств, также включа­ются в стоимость объекта.

Наиболее сложными при проверке являются вопросы правильно­сти учета затрат и определения стоимости приобретаемых земельных участков, объектов природопользования. Вначале определяется пра­вильность учета затрат и определение стоимости приобретаемых зе­мельных участков и объектов природопользования. Источниками ин­формации для проверки являются: аналитические данные по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы», приведенные в учетном регистре, которые используются у застройщика, заказчика для ведения учета указанных затрат; договоры; решения местных исполнительных орга­нов и другие документы. Стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из расходов на их приобретение, включая затраты по отведению, и других платежей, установленных законода­тельством. Стоимость этих участков учитывается отдельно от стоимо­сти объекта (части объекта).

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стои­мость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат). Стоимость наружных инженерных сетей и сооружений не увеличивает стоимость части объекта основного назна­чения. При приемке объекта (части объекта) в эксплуатацию в период года, неблагоприятный для выполнения отдельных видов строитель­ных работ, формируется предварительная стоимость объекта (части объекта). После приемки в установленном порядке строительных ра­бот, выполнение которых перенесено на благоприятный период года, стоимость объекта (части объекта) пересчитывается.

Поскольку затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, уве­личивающие стоимость объекта учета, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета, то в ходе проверки устанавливается правиль­ность формирования такой информации.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделя­ются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые свод­ным сметным расчетом стоимости строительства (далее- сводный сметный расчет).

К затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета, отно­сятся:

• затраты на снос и охрану объекта, прекращенного строительст­вом, кроме случаев, когда затраты на снос и охрану объекта не­сет новый заказчик, застройщик в целях возведения или рекон­струкции нового объекта и эти затраты включены в сводный сметный расчет;

• затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполните­лей, а также повреждений и деформаций оборудования, полу­ченных при его перевозке, и другие аналогичные затраты, ко­торые возмещаются за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;

1

• затраты на подготовку и переподготовку кадров для эксплуата­ции возводимых и реконструируемых объектов, в том числе в случае, когда они предусмотрены сводным сметным расчетом;

• затраты на приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предназначенных в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов и предусмотренных проектно-сметной до­кументацией на строительство;

• суммы налога на недвижимость, исчисленные по зданиям и со­оружениям сверхнормативного незавершенного строительства;

• суммы земельного налога за земельные участки (части земель­ного участка), занятые объектами сверхнормативного незавер­шенного строительства.

Затраты заказчика, застройщика, связанные со сносом объекта не­движимости (в том числе основных средств и незавершенного строи­тельства) в целях строительства нового объекта, учитываются по де­бету счета 97 «Расходы будущих периодов» или дебету счета 08 «Вло­жения в долгосрочные активы». При этом основанием для списания с учета объектов недвижимости, сносимых в связи со строительством, является проведенная в установленном порядке государственная реги­страция прекращения существования недвижимого имущест­ва. Остаточная стоимость снесенных основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», относится к расходам по подготовке террито­рии строительства и включается в состав прочих работ и затрат, увели­чивающих стоимость объекта. Стоимость объектов недвижимости, расположенных на земельном участке, отведенном в целях осуществ­ления строительства, и приобретенных под снос по договору купли- продажи, учитывается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и включается в состав прочих работ и затрат, увеличивающих стоимость объекта.

Затраты, не увеличивающие стоимость объекта, списываются в том периоде, в котором они произведены или переданы, и относятся в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Доходы и расхо­ды по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее устанавливается правильность ведения учета затрат у заказ­чика при строительстве временных титульных зданий и сооружений подрядным способом. Источниками информации для проверки явля­ются: аналитические данные по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы»; сметная документация по объекту строительства; акты прие- ма-передачи основных средств и другая документация. При этом сле­дует учитывать, что временные титульные здания и сооружения (да­лее - титульные здания), возведение которых предусмотрено проектно- сметной документацией, в зависимости от способа оплаты строитель­ных работ по их возведению, выполняемых подрядными организация­ми, могут числиться в период строительства на балансе заказчика или на балансе подрядной организации. Стоимость титульных зданий, уч­тенных на балансе заказчика, ежемесячно в течение срока их эксплуа­тации переносится заказчиком на стоимость объекта (в составе прочих работ и затрат) и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долго­срочные активы» и кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Вре­менные сооружения»).

При ликвидации титульных зданий ранее установленного срока оставшаяся часть стоимости включается заказчиком в стоимость объ­екта и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные акти­вы» и кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные со­оружения»). Стоимость материалов, полученных от разборки титуль­ных зданий, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

9.7. Проверка правильности проведения и отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств

При проведении переоценки имущества организации в соответст­вии с законодательством применяют следующие методы:

• прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в це­ны на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объек­ты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

• пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу На­ционального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;

- индексный - пересчет стоимости объектов имущества с исполь­зованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчет­ным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет.

Выбор одного из указанных методов при проведении переоценки имущества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества.

Независимо от выбранного метода переоценки первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств может как увеличи­ваться, так и уменьшаться.

Устанавливается обоснованность применения методов при прове­дении переоценки с учетом аспектов, предусмотренных законодатель­ством Республики Беларусь.

Устанавливается, оформлена ли переоценка первичными докумен­тами (ведомость переоценки основных средств, акт результатов пере­оценки основных средств), а также проверяется, на какую дату отраже­ны результаты переоценки и уценки первоначальной стоимости объек­тов основных средств, суммы накопленной амортизации. Однако если основное средство ранее обесценивалось и (или) уценивалось, то сна­чала восстанавливаются такие суммы в пределах имеющегося остатка по данным аналитического учета по такому основному средству, а за­тем отражаются суммы переоценки. На основании полученных данных сверяются данные бухгалтерской отчетности с данными синтетическо­го и аналитического учета.

9.8. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на реконструкцию (модернизацию, рес­таврацию) основных средств

Поскольку основные средства служат долго, то различные их час­ти изнашиваются, причем не всегда равномерно по отношению к дру­гим. В связи с этим различают технический осмотр, ремонт, модерни­зацию, реконструкцию, дооборудование, частичную ликвидацию, тех­ническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием.

Приложением 5 к Инструкции № 37/18/6 определено, что:

ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;

модернизация — совокупность работ по совершенствованию объ­екта путем замены его конструктивных элементов и систем более эф­фективными, приводящая к повышению технического уровня и эконо­мических характеристик объекта;

реконструкция - совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при не­обходимости дополнению его технологической схемы с заменой мо­рально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта;

дооборудование - совокупность работ по дополнению технологи­ческой схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улуч­шением качественных и/или количественных технико-экономических показателей.

Контроль операций по восстановлению основных средств связан с особенностями отражения их в бухгалтерском учете, а также в ряде случаев влиянием на срок службы объекта основных средств.

При проверке данного вопроса очень важно установить наличие сметной и проектной документации на выполненные работы, а также проконтролировать обоснованность отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета понесенных расходов и раскрытия ин­формации о них в бухгалтерской отчетности.

Контроль операций по ремонту основных средств целесообразно начинать с. проверки правильности составления смет и их наличия. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений, как правило, должны составляться на основании актов технического осмотра, ут­вержденных руководителем предприятия. Сметы на капитальный ре­монт машин и оборудования должны составляться по данным актов технического осмотра и ведомости дефектов, в которых указываются неисправные, подлежащие замене узлы, детали.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняе­мого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

По выполненному предприятием текущему ремонту проверяется наличие дефектного акта формы С-1, который следует составлять для обоснования необходимости проведения соответствующих ремонтных работ.

При проверке операций по ремонту основных средств аудитор должен установить, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материа­лов и запасных частей, которые впоследствии были похищены; не за­вышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда за ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ре­монту устанавливаются на основании проверки первичных докумен­тов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы, накладных, ведо­мостей и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко ис­пользовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально от­ветственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выпол­ненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, выпол­нявших те или иные работы.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основ­ных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя затраты по ремонту основных средств, необходимо ус тановить, приходовались ли производственные запасы, пригодные для дальнейшего использования, произведено ли уменьшение затрат на ремонт стоимости оприходованных этих запасов.

Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на сумму капитального ремонта не увеличивается. Стоимость ремонта автотранспортных средств, вызванного аварийной ситуацией, при от­сутствии заключения ГАИ о причинах и виновнике аварии относится или на виновное лицо, или на счет соответствующего источника, в том числе компенсационных сумм страховых организаций.

г

9.9. Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации и обесценения основных средств

Амортизация - процесс перенесения стоимости объектов основ­ных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использо­ванием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг.

Обесценение основного средства - это отражение в бухгалтерском учете уменьшения стоимости объекта основных средств в размере пре­вышения остаточной стоимости основного средства над его возмещае­мой стоимостью при наличии документального подтверждения при­знаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В ходе аудита устанавливается наличие положения о комиссии по амортизационной политике, которое должно быть утверждено руково­дителем организации (вышестоящей организации, собственником имущества организации). Анализируется состав этой комиссии. Прове­ряется, входят ли в нее специалисты технических, производственно- технологических, информационно-технологических, финансово-эконо­мических, бухгалтерских и юридических подразделений организации; выполняет ли комиссия функции согласно Положению; анализируются протоколы результатов работы комиссии по проведению амортизаци­онной политики со ссылками на записи в учетной политике организа­ции и соответствующие первичные учетные документы.

Определение правильности начисления и отражения в учете амор­тизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения учетной политики организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств. Следует сформировать перечень объ­ектов основных средств, по которым применяются особые условия на­числения амортизации или ее прекращения, в частности:

1. начисление амортизации прекращается:

1.1. по объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным спосо­бами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия,

принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством (включения в вы­бывающую группу), утверждения акта о списании;

2. по объектам основных средств, амортизация по которым на­числялась производительным способом, - с даты окончания эксплуата­ции в связи с выбытием, принятием к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законода­тельством (включением в выбывающую группу), утверждением акта о списании;

3. по самортизированным объектам основных средств и немате­риальных активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения амортизируемой стоимости данных объектов в за­траты на производство, расходы на реализацию, в состав прочих рас­ходов по текущей деятельности, прочих расходов;

   2. по которым амортизация не начисляется:

      1. библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;

      2. фильмофонды, музейные и художественные ценности;

      3. здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-куль- турных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и со­оружений, используемых организациями для осуществления предпри­нимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих ор­ганизаций культуры;

      4. основные средства государственных организаций, находящих­ся за границей;

      5. земельные участки;

   3. по которым применяется ускоренная амортизация. При нели­нейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчи­тывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом уско­рения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и ка­ждом из последующих лет срока применения нелинейного способа мо­гут быть различными.

I

изводственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезно­го использования, установленного при приобретении указанных объек­тов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фак­тической эксплуатации.

Начисление амортизации по объектам основных средств произво­дительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, следует учитывать, что могут использоваться различные методы на­числения амортизации (линейный способ, способ уменьшаемого остат­ка, способ суммы чисел лет, производительный способ).

Проверяется правильность установления срока полезного исполь­зования основного средства, поскольку от этого зависит сумма аморти­зационных отчислений отчетного периода и установление нормы амор­тизационных отчислений. В случае выявления неправильно установ­ленных норм определяется, насколько завышена (занижена) себестои­мость продукции (работ, услуг); правильность сроков начала и оконча­ния начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффи­циентов начисления амортизации; арифметические расчеты амортиза­ционных отчислений.

Одним из важных вопросов проверки амортизационных отчисле­ний является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета учета. Следует определить, к какой группе основных средств относятся объекты (участвующие в предпринимательской деятельности или не участвующие в предпри­нимательской деятельности), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду и др.

По вопросам обесценения основных средств проверяется:

• правомерность отражения обесценения основных средств (обесценение является правом, а не обязанностью организации);

• своевременность отражения обесценения основных средств (на конец отчетного периода);

• документальное подтверждение имеющихся признаков обесце­нения. В качестве документального подтверждения признаков

обесценения могут быть использованы внутренние документы организации (например, дефектная ведомость), заключение оценщика и др.;

• правильность отражения сумм обесценения и восстановления обесценения основных средств на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете предприятия.

Обобщая практику проверки основных средств, отметим наиболее частые нарушения в части амортизационных о тчислений и обесценения.

9.10. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете выбытия и внутреннего перемещения основных средств

Выбытие основных средств связано с их ликвидацией, реализаци­ей (продажей), передачей в уставный капитал другой организации или в счет вклада по договору простого товарищества, безвозмездной пере­дачей (дарением) другим лицам, при недостачах, выявленных в резуль­тате проведения инвентаризации и др. Проверка правильности отраже­ния в бухгалтерском учете выбытия и внутреннего перемещения ос­новных средств осуществляется с целью установления влияния послед­ствий такой операции: сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по де­бету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)».

Проверка осуществляется по данным документов, основными из которых являются:

• акт о приеме-передаче основных средств;

• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

• акт о списании объекта основных средств;

• инвентаризационные описи (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18);

• другие документы.

В тех случаях, когда речь идет о выбытии объектов организаций государственной формы собственности либо с долей государственной собственности, в ходе проверки необходимо убедиться, что в наличии имеется согласование с собственником на проведение такой операции в части законности и экономической целесообразности.

Если же в организации осуществлялось списание объектов основ­ных средств, то дополнительно необходимо проконтролировать поря­док оценки и оприходования узлов, деталей, агрегатов и т.п., с целью определения реальности финансового результата от такого выбытия.

Особое внимание уделяется списанию объектов с остаточной стоимостью.

9.11. Типичные ошибки

1. В учетной политике аудируемого лица и бухгалтерском учете расхождения в методике учета основных средств:

   1. В учетной политике аудируемого лица отсутствуют или не­верно отражены критерии разделения имущества на основные средства и предметы в составе средств в обороте;

   2. В бухгалтерском учете не соблюдены критерии разделения имущества на основные средства и предметы в составе средств в обо­роте, указанные в учетной политике;

   3. В учетной политике аудируемого лица не отражен вопрос вы­бора способа начисления амортизации по основныме средствам;

   4. В бухгалтерском учете не соблюдены способы начисления амортизации по основным средствам, указанным в учетной политике.

2. Нарушения при поступлении основных средств:

   1. Строятся, изготавливаются собственными силами - отсутст­вуют или оформлены с нарушениями акты выполненных работ при приеме на учет основных средств, построенных или изготовленных собственными силами аудируемого лица;

   2. При приобретении основных средств за плату:

• отсутствие договора на приобретении основных средств;

• документы на получение основных средств заполнены с нару­шением;

1. Взнос в уставный капитал учредителями - несоответствие ука­занной в учредительных документах стоимости основных средств и заключении оценщика либо в акте экспертной оценки и в бухгалтер­ском учете;

2. Получены безвозмездно:

• отсутствие сопроводительных документов на оприходование основных средств и правильность их оформления;

• отсутствие актов приемки-передачи и правильность их оформ­ления;

1. Приобретаются за счет целевого источника - не соблюден ис­точник приобретения;

2. Излишки, выявленные при инвентаризации, - отсутствие по­яснительной записки МОЛ по результатам расхождения и правиль­ность оформления результатов;

3. Получены в обмен на другое имущество - отсутствует или не­верно оформлено экономическое обоснование, необходимое при това­рообменных операциях.

1. Нарушения в оформлении документов при постановке на учет основных средств:

   1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств оформлен с нарушениями;

   2. Отсутствуют инвентарные карточки, инвентарные книги, опи­си и другие регистры учета;

   3. Отсутствие технических паспортов и другой технической до­кументации;

   4. Отсутствие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение;

   5. Отсутствие договоров с МОЛ о полной индивидуальной мате­риальной ответственности либо коллективной материальной ответст­венности).

2. Нарушения при отражении в бухгалтерском учете основных средств:

   1. Нарушения при поступлении и оценке основных средств:

• неверно сформирована первоначальная стоимость основных средств;

• несоответствие даты отражения стоимости основных средств в бухгалтерском учете и даты ввода в эксплуатацию;

• необоснованное или несвоевременное изменение первоначаль­ной стоимости основных средств после ввода их в эксплуата­цию;

1. Нарушения при учете восстановления объектов основных средств:

• неверно квалифицированы произведенные затраты, направлен­ные на улучшение состояния объекта для продления срока службы, ресурса и (или) повышения его производительности;

• несвоевременное отражение в бухгалтерском учете затрат, про­изведенных в процессе восстановления объектов основных средств;

• отсутствие договоров на выполнение работ, оказание услуг по восстановлению основных средств;

• отсутствие актов выполненных работ;

• акты выполненных работ оформлены с нарушениями;

1. Нарушения при начислении и отражении амортизации основ­ных средств:

• несоблюдение методик (и) начисления амортизации на основ­ные средства, оговоренных(ой) в учетной политике;

• несоблюдение норм начисления амортизации на основные средства;

• неверное определение периода начала и окончания начисления амортизации на введенные в эксплуатацию и выбывшие основ­ные средства с учетом особенности некоторых способов начис­ления амортизации;

1. Нарушения при выбытии основных средств:

• неотражение в бухгалтерском учете выбывшего основного средства;

• в результате продажи основных средств: отсутствие договора с покупателями основных средств; отсутствие в договоре с поку­пателями стоимости реализуемых основных средств или неого- ворены другие существенные условия договора; документы на отгрузку (передачу) основных средств оформлены с нарушени­ем действующего законодательства; неверно исчислены налоги из выручки при реализации основных средств;

• при выбытии основных средств в порядке безвозмездной пере­дачи между предприятиями одной формы собственности по решению собственника неверное отражение у передающей сто­роны;

• неоприходован металлолом и другие возвратные материалы, узлы, запасные части и агрегаты от разборки (ликвидации) ос­новных средств либо неверно отражена стоимость материалов, запасных частей, металлолома;

• отсутствие или неверно оформленный акт на списание основ­ных средств;

- в случае списания основных средств отсутствует акт на разбор­ку и оприходование материалов, запасных частей, образую­щихся после разборке.

5. Ошибки при планировании и проведении инвентаризации ос­новных средств:

   1. У аудируемого лица отсутствует график проведения инвента­ризаций;

   2. График инвентаризации составлен с нарушениями (без учета графика отпусков МОЛ и других причин возможного отсутствия МОЛ);

   3. Инвентаризация проводилась по формальному признаку;

   4. Инвентаризация не проводилась совсем;

   5. В ходе инвентаризации и при ее оформлении использовались не типовые формы;

   6. Не составлена опись на имеющиеся в наличии в организации основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению;

   7. При обнаружении расхождений данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета не составлены сличительные ведомости по тем объектам основных средств, по которым выявлены расхождения.

   8. При наличии отклонений, выявленных по результатам инвен­таризации, отсутствует объяснительная записка МОЛ;

   9. Неправильное или несвоевременное отражение результатов инвентаризации.

6. Ошибки в налоговом учете: неверное начисление налога на не­движимость и платежей из прибыли.

7. Ошибки при проведении переоценки:

   1. Отсутствие приказа по организации на проведение переоценки;

   2. Переоценка основных средств проводилась в не установлен­ные государством сроки;

   3. Неверно принята восстановительная стоимость по объектам основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

   4. Неверно определены методы проведения переоценки;

   5. 1

      При проведении переоценки с привлечением оценщика невер­но отражены данные, указанные в заключении оценщика;

   7. Неверно применены шифры основных средств и коэффициен­ты переоценки;

   8. Результаты переоценки отражены не в том учетном периоде;

   9. Неверно определена первоначальная, восстановительная или остаточная стоимость основных средств.

8. Учет выбытия и внутреннего перемещения основных средств:

1. Ошибки при выбытии:

2. Неверно исчислены налоги с выручки при реализации основ­ных средств;

3. Отсутствие договора с покупателями основных средств;

4. Отсутствие в договоре с покупателями стоимости реализуе­мых основных средств или не оговорены другие существенные условия договора.

5. Документы на отгрузку (передачу) основных средств оформ­лены с нарушением действующего законодательства;

6. Необоснованное отражение или неотражение в налоговых ре­гистрах безвозмездно переданных основных средств;

7. Неверное отражение НДС по безвозмездно переданным ос­новным средствам;

8. Отсутствует или неверно оформлен акт на списание основных средств.

Тема 10. Аудит операций с нематериальными активами

10.1. Нормативные правовые акты, регулирующие объекты аудита

Гражданский кодекс Республики Беларусь;

Налоговый кодекс Республики Беларусь;

Общегосударственный классификатор Республики Беларусь «Ос­новные средства и нематериальные активы»;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О по­рядке оценки и учета объектов интеллектуальной собственности в со­ставе нематериальных активов»;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов»;

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгал­терского учета;

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов;

Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов;

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств и др.

10.2. Цели, задачи и источники информации для аудита

Цель аудита - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях вы­ражения аудиторского мнения о достоверности отчетности о совер­шенных хозяйственных операций с нематериальными активами. Исхо­дя из цели, задачами аудита являются:

• определение эффективности работы системы внутреннего кон­троля по операциям с нематериальным и активами;

• контроль своевременности оприходования и ввода в эксплуата­цию нематериальных активов;

• установление обоснованности отнесения к объектам нематери­альных активов;

• проверка наличия и сохранности нематериальных активов;

• проверка операцию по амортизации нематериальных активов;

• определение правильности и законности выбытия нематери­альных активов;

• проверка организации и ведения аналитического учета в разре­зе материально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуа­тации) нематериальных активов;

• проверка правильности документального оформления, учета и налогообложения операций с нематериальными активами и др.

Источниками информации при проведении проверки являются:

1. Отчетность:

   1. бухгалтерская отчетность:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

1. налоговая отчетность:

• налоговая декларация по НДС;

• налоговая декларация по налогу на прибыль;

1. статистическая отчетность: отчет об инновационной деятель­ности организации 1-нт (инновация);

1. Регистры бухгалтерского учета:

главная книга;

журналы-ордера № 10 и № 10/1, № 12, № 13;