3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет таких расчетов ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По экономическому содержанию это, как правило, счет по учету источников хозяйственных средств, по структуре и назначению – основной, расчетный. Но, как было отмечено ранее, на этом счете может отражаться дебетовое сальдо (задолженность поставщиков по авансам, переплатам и пр.) и кредитовый остаток, т.е. задолженность поставщикам и подрядчикам. Поэтому этот счет признают активно-пассивным.

На счете 60 учитывают расчеты за приобретенные у поставщиков товарно-материальные ценности, газ, электрическую и тепловую энергию, воду и т.п., а также за выполненные подрядчиками ремонтные работы, транспортные услуги и услуги связи, работы по капитальному строительству.

На этом же счете учитывают расчеты за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги без сопроводительных документов (так называемые неотфактурованные поставки), а также за излишне полученные ценности и товары в пути.

На практике одни и те же предприятия и организации являются одновременно и поставщиками (подрядчиками), и покупателями, заказчиками. Тогда операции по приобретению товарно-материальных ценностей, полученным услугам и выполненным работам учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а операции по продаже тем же партнерам продукции, оказанию услуг и выполнению работ – на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Синтетический и аналитический учет расчетов по этому счету ведут в журнале-ордере 6. На отдельных аналитических счетах учитывают выставленные авансы.

Журнал-ордер заполняется по кредиту счета 60, может открываться ежемесячно, но при небольшом числе партнеров и операций в сброшюрованном виде со вкладными листами может использоваться в течение от 3 до 12 месяцев.

На каждого поставщика, подрядчика в журнале отводят отдельную строку, которая и представляет собой аналитический счет. Ежемесячно из данных за прошлый месяц в журнал-ордер переносят остатки по расчетам с каждым партнером – кредитовые остатки по неоплаченным поставкам и дебетовые по перечисленным авансам, недопоставкам материальных ценностей и т.п.

По неотфактурованным поставка счет 60 кредитуют на стоимость поступивших материальных ценностей в соответствии с ценами и условиями, предусмотренными в договоре поставки.

По кредиту счета отражают также причитающиеся суммы налога на добавленную стоимость в отдельной графе журнала-ордера.

Основным документом при расчетах с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы. Этот документ выписывает поставщик, и он является основанием для оформления банковских документов – платежных поручений, аккредитивов, чеков, платежных требований.

Основными реквизитами счета-фактуры являются:

- наименование поставщика или подрядчика, его адрес, идентификационный номер продавца (ИНН);

- наименование грузоотправителя, его адрес, ИНН;

- наименование покупателя, его адрес и ИНН;

- сведения о поставленных товарах, описание выполненных услуг или работ по их видам;

- количество (объем), цена, тариф;

- общая стоимость без налога на добавленную стоимость;

- налоговая ставка и сумма НДС;

- общая стоимость поставки с учетом НДС.

Оплаченные счета фактуры записывают в книгу покупок, которая используется для проверки правильности перечислений налога на добавленную стоимость.

На каждом документе при поступлении товаров, приемке работ и услуг материально-ответственные лица делают надпись о приемке на ответственное хранение.

На стоимость поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работах и услугах делают запись по кредиту счета в дебет счетов:

- 07 «Оборудование к установке» – на стоимость приобретенного отечественного и импортного оборудования, предназначенного для монтажа в строящихся объектах;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость машин и оборудования, не требующих монтажа, на стоимость выполненных капитальных работ при строительстве, на стоимость приобретаемых нематериальных активов, на стоимость приобретаемых взрослых животных;

- 10 «Материалы» – на стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей»;

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» при использовании указанного счета»;

- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму причитающегося к оплате поставщику, подрядчику НДС;

- 20 «Основное производство» – на стоимость работ и услуг, выполненных для основного производства;

- 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость работ и услуг, выполненных для вспомогательных производств;

- 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – на стоимость работ и услуг общепроизводственного и общехозяйственного характера;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на стоимость работ и услуг, выполненных для жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, предприятий общественного питания и т.п.;

- 41 «Товары» – на стоимость покупных материальных ценностей, приобретенных для перепродажи;

- 43 «Готовая продукция» – на стоимость приобретенных продуктов питания и другой сельскохозяйственной продукции, используемой для внутрипроизводственных нужд;

- 44 «Расходы на продажу» - на стоимость работ и услуг, связанных со сбытом;

- 76-2 «Расчеты по претензиям» – на стоимость недостач по поставке, на сумму разницы в ценах и т.п.;

- 86 «Целевое финансирование» – на стоимость работ и услуг, выполненных за счет средств целевого финансирования.

По дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают погашение задолженности по расчетам в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае встречных операций в дебет счета 60 относят суммы взаимозачетов по расчетам:

дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В правой стороне журнала-ордера № 6 делают отметки об оплате счетов или взаимозачете с указанием даты и корреспондирующих счетов, и выводят остаток по расчетам с каждым партнером на конец месяца.

Конечное сальдо на счете 60 определяют суммированием остатков по всем аналитическим счетам.

Перед разноской в Главную книгу обороты по счету 60 сверят с другими регистрами.

Достоверность данных по расчетам с каждым партнером обеспечивается периодическими инвентаризациями расчетов. Для этого в установленные сроки партнеры обмениваются данными об остатках на счетах соответствующих расчетов. Обычно выписки высылает организация – кредитор, а дебиторы подтверждают наличие задолженности или выставляют возражения. Если договоренность не достигнута, каждая сторона оставляет свои записи, а заинтересованная сторона передает дело в суд.

Выявленная задолженность поставщикам и подрядчикам, по которой истек срок исковой давности, зачисляется в состав прочих доходов:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».