9. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» учитывают расчеты с работниками предприятия по всем операциям, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Это счет средств в расчетах, основной активный счет, хотя на нем может быть и развернутое сальдо. На дебет счета 73 записывают задолженность работников перед организацией, на кредит – суммы списанной или погашенной задолженности.

На счете типовым планом счетов предусмотрены 3 субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-3 «Прочие расчеты с персоналом».

При необходимости перечень субсчетов может быть дополнен.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» от­ражаются расчеты с работниками организации по предоставлен­ным им займам. Это могут быть займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, на приобретение или строительство са­довых домиков и их благоустройство, и др.).

По заявлению работника, ходатайству трудового коллектива и в соответствии с заключенным договором займа приказом руководителя предоставляется заем на указанные цели. Заем может быть выдан наличными:

Дт сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кт сч. 50 «Касса».

Заем может быть предоставлен путем оплаты работ и услуг сторонних организаций для ссудозаемщика:

Дт сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Для нужд индивидуального жилищного строительства заем может быть предоставлен строительными и другими материалами. При этом учетную стоимость стройматериалов списывают:

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кт сч. 10 «Материалы»,

а в оценке по рыночным ценам:

Дт сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

За пользование заемными средствами договором предусматривается уплата определенного процента, который, как правило, не может быть ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ. Начисление процентов сопровождают записью:

Дт сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Погашение задолженности может осуществляться наличными:

Дт сч. 50 «Касса»

Кт сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

В другом случае задолженность погашается материальными ценностями в оценке по ценам договоренности, указанным в договоре займа:

Дт сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

Кт сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

По мере погашения задолженности соответствующие суммы списывают со счета доходов будущих периодов:

Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

Задолженность по займу может быть удержана из оплаты труда по заявлению ссудозаемщика:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате не­достач или хищений, допущенного брака, других видов ущерба.

Выявленные в результате инвентаризации недостачи товарно-материальных ценностей по учетной стоимости списывают:

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

При наличии виновных в этом лиц по распоряжению руководителя и согласии виновного лица такие недостачи относят ему в начет:

Дт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По действующему положению удержания за материальный ущерб производят по рыночным ценам. Поэтому превышение взыскиваемой суммы над учетной стоимостью недостающих или испорченных материальных ценностей относят на виновное лицо проводкой:

Дт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности материально-ответственным лицом:

Дт сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Доходы будущих периодов списывают на счет прочих доходов:

Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

За допущенный брак в производстве по распоряжению руководителя взыскание обращают на виновных лиц:

Дт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кит сч. 28 «Брак в производстве».

Может случиться, что в виду неплатежеспособности материально-ответственного лица сумму задолженности списывают:

Дт сч. 91-2 «Прочие доходы»

Кт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Такие списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

На субсчете 73-3 «Прочие расчеты с персоналом» учитывают расчеты с работниками по операциям, не предусмотренным на других субсчетах. Это могут быть расчеты за выкупленные участни­ками собственные акции (доли) при их повторной перепродаже, расчеты по реализованным жилым домам, за форменную одеж­ду, если те или иные категории работников обязаны ее носить, приобретая ее за плату с рассрочкой платежа и т. п.

При перепродаже выкупленных у акционеров собственных акций своим же работникам их номинальную стоимость списывают:

Дт сч. 73-3 «Прочие расчеты с персоналом»

Кт сч. 81 «Собственные акции».

Если акции продают по ценам выше номинала, сумму превышения списывают:

Дт сч. 73-3 «Прочие расчеты с персоналом»

Кит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Систематизация записей по сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» представлена в табл. 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по операциям

на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Содержание операции	Корреспонд. счета
	дебет		кредит
Стоимость нанесенного ущерба основно­му, вспомогательному и обслуживающему производствам (потрава посевов и т. п.)	73-2		20, 23, 29
Списание потерь от брака за счет винов­ных лиц	73-2		28
Выдача займов наличными и путем пере­числений переводов, индоссирования век­селей покупателей	73-1		50, 51, 52, 57, 62
Удержание НДФЛ, полученного в виде арендной платы	73-3		68
Отражение сумм страховых платежей по личному страхованию	73-3		76
Выдача собственных акций (долей) работ­никам организации при перепродаже их внутри предприятия	73-3		81
Проценты по выданным работникам зай­мам. Курсовые разницы при выдаче займов в валюте. Суммы списан­ной кредиторской задолженности по арендной плате за землю, по которой истек срок исковой давности	73-1, 73-3		91, 98
Отнесение сумм недостач виновных лиц в пределах учетной стоимости недостач и порчи	73-1		94
Отражение разницы между взыскиваемой суммой и учетной стоимостью. Отра­жение предстоящих поступлений по не­достачам, выявленным за прошлые годы	73-1		98
Отнесение на виновных лиц сумм возме­щении чрезвычайных событий: аварий, пожаров и т. п.	73-1		91-1
Поступление платежей от работников: воз­врат ссуд, возмещение недостач, брака, потравы посевов и т. п.		50, 51, 52	73-1
Удержание из оплаты труда обязательств работников		70	73
Отражение сумм страховых возмещений, причитающихся по договору страхования работника		76	73-3
Списание нереальной к получению задол­женности. Начисление отрицательных курсовых разниц по предоставленным займам в валюте		91-2	73-1
Суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска		94	73-2
Списание задолженности в связи с чрез­вычайными событиями (гибель должников во время аварии, пожаров и т. п.)		91-2	73

8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

На счете 75 «Расчеты с учредителями» обоб­щается информация о всех видах расчетов с учредителями, т.е. учас­тниками организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.):

- по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

- по вкладам на увеличение уставного капитала;

- по выплате доходов (дивидендов);

- другие операции.

Государственные и муни­ципальные унитарные предприятия используют этот счет для учета расчетов с государ­ственными органами и органами местного самоуправления, которые являются их учредителями.

На счете 75 «Расчеты с учредителями» перечень субсчетов каждая организация устанавливает самостоятельно, но чаще всего открывают субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капи­тал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

На первом субсчете учитывают расчеты с учредителями (участни­ками) организации по вкладам в его уставный или складочный капитал.

При создании акционерного общества принимается на учет сумма задолженности по оп­лате акций или долей:

дт сч. 75 «Рас­четы с учредителями»

кт сч. 80 «Устав­ный капитал».

Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной форме:

- на стоимость поступивших основных средств в оценке по договорной стоимости:

дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

В случае поступления взносов в виде нематериальных активов по договорной стоимости их приходуют:

дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями,

и по той же стоимости:

дет сч. 04 «Нематериальные активы»

кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Договорную стоимость материальных оборотных средств отражают:

дт сч. 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Денежные средства приходуют:

дт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

В качестве учредительного взноса может быть принята и дебиторская задолженность:

дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость незавершенного строительства тоже приходуют по договорной стоимости:

дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость незавершенного основного производства отражают:

дт сч. 20 «Основное производство»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

При увеличении уставного капитала за счет привлечения дивидендов учредителей (рефинансирование):

дт сч 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

кт сч 80 «Уставный капитал»

Оформление результатов подписки на акции открытых акционерных обществ (размещения среди учредителей) в рамках объявленного организацией капитала сопровождают следующими записями:

дт сч 75 «Расчеты с учредителями»

кт сч 80-1 «Подписной капитал».

Оплата акций в предусмотренной форме регистрируется учетными записями:

дт сч 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.

кт сч 75 «Расчеты с учредителями».

На стоимость оплаченных акций делают запись:

дт сч. 80-1 «Подписной капитал»

кт сч. 80-2 «Оплаченный капитал».

Объявленный, но не оплаченный уставный капитал, представляет собой ни что иное, как дебиторскую задолженность учредителей по состоянию на отчетную дату.

Стоимость изъятых из обращения акций отражают:

дт сч. 80-2 «Оплаченный капитал»

кт сч. 80-3 «Изъятый капитал».

Исходя из изложенной выше процедуры, первоначальное формирование уставного капитала сопровождается следующими записями по счетам учета:

При оплате акций (внесении вкладов, взносов) денежными средствами;

дт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации (пункт 14 ПБУ 3/2000) записывается на увеличение добавочного капитала:

дт сч. 75 «Расчеты с учредителями

кт сч. 83 «Добавочный капитал».

Отрицательную курсовую разницу, связанную с формированием уставного (складочного) капитала организации, списывают:

дт сч. 91-2 «Прочие расходы»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Внесение вкладов объектами основных средств и нематериальных активов:

дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Внесение вкладов материальными ценностями:

дт сч. 10 «Материалы»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Внесение вкладов (оплата акций) ценными бумагами сторонних организаций:

дт сч. 58 «Финансовые вложения»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Оплата акций по цене, превышающей номинальную стоимость (на разницу между продажной ценой и номиналом – эмиссионный доход):

дт сч. 75 «Расчеты с учредителями»

кт сч. 83 «Добавочный капитал».

После государственной регистрации уставного капитала организации, представляющего собой уже оплаченные акционерами акции общества, делают запись:

дт сч 75 «Расчеты с учредителями»

кт счета 80 «Уставный капитал».

Дополнительное размещение акций отражается в бухгалтерском учете следующим записями:

дт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – оплата увеличения уставного капитала денежными средствами;

дт сч. 58 «Финансовые вложения»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – оплата увеличения уставного капитала акциями и ценными бумагами сторонних организаций (финансовыми вложениями);

дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – внесение имущества в счет подписки на дополнительные акции;

дт сч. 80-1 «Подписной капитал»

кт сч. 80-2 «Оплаченный капитал» – стоимость дополнительных акций, размещенных среди акционеров;

дт сч. 75 «Расчеты с учредителями»

кт сч. 80-1 «Подписной капитал» – зарегистрированное увеличение уставного капитала организации путем привлечения дополнительных средств;

дт сч. 75 «Расчеты с учредителями»

кт сч. 83 «Дополнительный капитал» – эмиссионный доход по дополнительно размещенным акциям (превышение подписной стоимости над номиналом);

дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями» – после регистрации увеличения уставного капитала оформляется выполнение акционерами своих обязательств по оплате дополнительно размещенных акций.

Выкуп акций у акционеров отражается в учете следующим образом:

дт сч. 81 «Собственные акции (доли)»

кт сч. 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – выкуп акций у акционеров (по цене приобретения);

дт сч. 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

кт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – оплата стоимости выкупленных акций;

дт сч. 80 «Уставный капитал»

кт сч. 81 «Собственные акции (доли) – погашение выкупленных акций (уменьшение уставного капитала);

дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (80 «Уставный капитал»)

кт сч. 80 «Уставный капитал» (91 «Прочие доходы и расходы») – списание разницы между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа.

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расче­тов с государственным органом или органом местного самоуп­равления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хо­зяйственного ведения или оперативного управления (при созда­нии предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему произво­дятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкла­дам в уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отра­жается записью:

дт сч 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

кт сч 75 «Расчеты с учредите­лями».

При этом начисление и выплата доходов работникам орга­низации, входящим в число его учредителей (участников), учи­тывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), 82 «Резервный капитал»

кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается:

дт сч. 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

кт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организа­ции, ценными бумагами и т. п. в бухгалтерском учете производят­ся записи:

дт сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

кт сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - по учетной стоимости,

а по рыночной стоимости:

дт сч. 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты СС персоналом по оплате труда»

кт сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на доходы от участия в организации удерживают записью:

дт сч. 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется так­же для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

На субсчете 75-3 «Прочие расчеты с учредителями» отража­ют расчеты с учредителями по операциям, не предусмотренным на других субсчетах. В частности на этом субсчете подлежат отра­жению операции по погашению убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников. Списание убытка с бух­галтерского баланса, в таком случае, отражают:

дт сч. 75-3 «Прочие расчеты с учредителями»

кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При фактическом поступлении сумм целевых взносов от участников простого товарищества записи производят по кредиту субсчета 75-3 «Прочие расчеты с учредителями» в корреспонденции со счета­ми по учету денежных средств, материальных ценностей и др.:

дт сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

кт сч. 75-3 Прочие расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расче­тов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках груп­пы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой со­ставляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

Таблица 1

Возможные операции на сч. 75 «Расчеты с учредителями»

№		Содержание операции	Корресп. счета
			дебет	кредит
1		Выплата начисленных сумм доходов	70, 75-2	50, 51, 52, 55
2	Зачет задолженности за проданную про­дукцию, выполненные работы и услуги в счет выплаты доходов (если учредители являются покупателями и заказчиками). Выплата доходов путем индоссирования векселей		75-2	62
3	Удержание налогов с доходов от учас­тия		70, 75-2	68
4	Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал		75-1	80
5	Отраженные суммы разниц между продаж­ной и номинальной ценой акций в акци­онерных обществах		75-1	83
6	Погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников		75-3	84
7	Списание задолженности по начисленным доходам по истечению срока исковой дав­ности		70, 75-2	91-1
8	Взнос вкладов в виде активов (кроме де­нежных средств)		07, 08, 10, 11, 20, 41, 43	75-1
9	Взнос вкладов денежными средствами		50, 51, 52, 55	75-1
10	Взнос вкладов финансовыми вложения­ми (ценные бумаги, процентные облига­ции и т. п.)		58	75-1
11	Изменение уставного капитала при воз­врате вклада учредителями или снижении номинальной стоимости акции		80	75-1
13	Начисление доходов участникам		84	75-2