Налоговая база, ставки налога, налоговый период

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 187–191 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, на которые установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС) - по товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговая база по операциям с нефтепродуктами определяется:

• как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении;

• как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко (ст. 191 НК РФ):

• по товарам, на которые установлены твердые ставки, как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

• по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Ставки акцизов определены ст. 193 НК РФ.

Ставки налога едины на всей территории РФ и делятся на два вида:

• твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; например, твердая ставка за 1 литр шампанского и вина игристого – 10 р. 50 коп.;

• комбинированные, представляющие сочетание двух ставок, отличающихся по методу построения, в частности твердой (специфической) и адвалорной (процентной) ставок. Комбинированные ставки установлены по папиросам и сигаретам с фильтром и без фильтра. Например, сигареты с фильтром – 78 р. 00 коп. за 1000 шт. + 8 %, но не менее 25 % от отпускной цены.

Адвалорные ставки – ставки, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления акциза определен ст. 194 НК РФ. Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок исчисления налога предусматривает, в частности, учет следующих условий:

• Сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

• Сумма акциза по товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

• Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная (из применяемых налогоплательщиком) ставка по всем товарам.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются (ст. 200 НК РФ «Налоговые вычеты»):

• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров;

• суммы акциза в случае возврата покупателем или отказа его от подакцизных товаров;

• суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленной по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов (п. 5 ст. 202 НК РФ), а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 203 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты регулируются ст. 204–205 НК РФ и зависят от даты реализации подакцизного товара, а также от его видов.