Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (ст. 274 НК РФ). Налоговая база определяется налогоплательщиками на основе данных налогового учета, формируемых в специальных аналитических регистрах. Формы аналитических регистров налогового учета каждым налогоплательщиком разрабатываются самостоятельно, с учетом рекомендаций ФНС РФ.

Ведение налогового учета определяется ст. 313–333 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя организации. Данные налогового учета используются исключительно для определения налоговой базы и суммы налога на прибыль.

Организации, признающие доходы и расходы методом начисления, обязаны распределять расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам могут быть отнесены:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных).

При определении налоговой базы прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в данном периоде признается равной нулю. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, учитываются при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, т. е. переносятся на будущее (ст. 283 НК РФ).

Перенос убытков на будущее осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 50 % (до 2006 г. – 30 %) налоговой базы. С 1 января 2007 г. ограничение на перенос убытка отменено, т. е. возможен перенос убытка в размере 100 % налоговой базы.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Согласно ст. 274 НК РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24 % (с 01.01.2009 г. 20%), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учет прибыли и убытка.

Ставки налога на прибыль

Общая налоговая ставка установлена в размере 24 %, из них в 2005–2008 гг. направляются:

• 6,5 % – в федеральный бюджет;

• 17,5 % – в бюджет субъекта РФ.

С 1 января 2009 г. общая налоговая ставка установлена в размере 20 %, из них в 2009 г. направляются:

• 2 % – в федеральный бюджет;

• 18 % – в бюджет субъекта РФ.

Законодательные органы власти субъекта РФ могут снижать ставку налога, подлежащего зачислению в их бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %, т. е. не более 4 %.

Остальные ставки определены п. 2–5 ст. 284 НК РФ, к ним относятся налоговые ставки:

• на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство;

• на доходы, полученные в виде дивидендов;

• на доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

• на прибыль ЦБ РФ.

Суммы налога по всем остальным ставкам полностью зачисляются в федеральный бюджет.