Субъект и объект налогообложения

Налогоплательщиками ЕСН признаются (ст. 235 НК РФ):

• лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

  • индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Члены фермерских хозяйств приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Категории налогоплательщиков различаются основанием, по которому исчисляют и уплачивают налог.

Для первой категории налогоплательщиков таким основанием являются выплаты, производимые ими физическим лицам.

Для второй – получаемые самими налогоплательщиками доходы.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (п. 2 ст. 235 НК РФ).

Объектами налогообложения ЕСН являются (ст. 236 НК РФ):

• для организаций и индивидуальных предпринимателей – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

• для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, – выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц;

• для индивидуальных предпринимателей и адвокатов – доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Объектами налогообложения являются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме.

Налоговая база, налоговые льготы, налоговый период

Налоговая база определена ст. 237 НК РФ.

Налоговая база у налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу работников, в денежной и натуральной форме. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов в денежной и натуральной форме от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (ст. 237 НК).

К суммам, не подлежащим налогообложению, в частности, относятся (ст. 238 НК РФ):

• государственные пособия;

• компенсационные выплаты;

• единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;

• суммы страховых платежей и пенсионных взносов, выплачиваемых организациями за своих работников по договорам добровольного страхования и пенсионного обеспечения;

• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемой работникам и др.

Налоговые льготы по ЕСН определены ст. 239 НК РФ.

Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, имеют ярко выраженный социальный характер. От уплаты ЕСН освобождены:

• организации любых организационно-правовых форм – с сумм доходов, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. р. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II и III группы (независимо от вида получаемой им пенсии);

• следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. р. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год (ст. 240 НК РФ).

Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).