Ставки ндс

При введении НДС в 1992 г. была установлена единая ставка 28 %. Ее величина рассчитывалась исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах.

Единая ставка НДС в России действовала недолго. Уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15 %.

С 1 января 1993 г. базовая ставка была снижена до 20 %, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) снижена до 10 %.

В 1995 г. был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым правительством, круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %.

В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 0, 10 и 18 % (ст. 164 НК РФ).

Нулевая ставка применяется при реализации:

• товаров на экспорт, а также работ и услуг, непосредственно связанных с про­изводством и реализацией этих товаров;

• припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (топлива и горюче-смазочных ма­териалов, необходимых для эксплуатации воздушных, морских судов и судов смешанного плавания (река – море));

• работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправ­ления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами тер­ритории РФ;

• работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;

• драгоцен­ных металлов Госфонду драгметаллов и драгкамней РФ, аналогичным фондам субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для лич­ного использования их персоналом, включая проживающих с ним членов семей.

Нулевая ставка означает, что при реализации указанных товаров налог, уплаченный поставщикам материальных ресурсов, работ и услуг, использованных при производстве таких товаров, не относится на издержки производства и обращения по статье «прочие» (как это имеет место при производстве иных товаров, работ и услуг, не облагаемых налогом), а возмещается из бюджета.

Налоговая ставка 10 % применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ, а с 1 января 2002 г. – периодических печатных изданий, учебной и научной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения (п. 3–4 ст. 164 НК РФ) (до 1 января 2002 г. операции по реализации этих товаров не облагались налогом на добавленную стоимость).

В остальных случаях с 2004 г. действует ставка НДС 18 %.

Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг) применяется расчетный метод определения суммы налога с использованием применяемых ставок (10, 18 %).

Расчетная ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

• при ставке 10 % – расчетная ставка 9,09 % ( );

• при ставке 18 % – 15,25 % ( ).

Эти ставки используются для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде авансовых сумм, арендной платы, финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков.