Свойства налога

Налог – эволюционирующая категория, однако конкретное содержание налога всегда определяется тремя факторами:

• экономическим строем общества;

• социальной политикой государства;

• конкретными целями стратегии развития государства.

По мере эволюции понятия налог сформировались основные отличительные признаки налога:

• Императивность, или обязательность. Согласно Конституции РФ (ст. 57, гл. 2), «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». При невыполнении обязательств государство применяет заранее определенные санкции.

• Односторонний характер установления налогов.

• Безвозвратность и безвозмездность. Лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму каких-либо благ, т. е. отсутствует четкая взаимосвязь между уплатой налога (передачей материальных ценностей) и совершением определенных действий общественными органами управления.

• Уплата в денежной форме.

• Налоги не являются целевыми отношениями. Целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Данный признак отличает налог от сборов.

Налоговым кодексом РФ (НК РФ) закреплены следующие определения налога и сбора (ч. 1, ст. 8).

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сборы от налогов отличают присущий первым целевой характер взимания и индивидуально-возмездный, компенсационный характер.

Необходимо отметить, что до введения в действие НК РФ российское законодательство не проводило четкого разграничения понятий «налог», «пошлина», «сбор», ограничиваясь общей констатацией. В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. в едином определении обязательного платежа упоминались налог, сбор, пошлина и другие платежи. С принятием НК РФ в налоговой системе стали предусматриваться два вида налоговых платежа: налог и сбор.

Функции налогов

В отечественной и зарубежной литературе отсутствует единое мнение по поводу функций налога как экономической категории. Большинство авторов признают за налогом две функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция – основная функция налогов, которая состоит в формировании бюджетного фонда государства. Граждане отказываются от части своих прав и передают их государству, рассчитывая на то, что государство успешнее реализует определенные функции, связанные с «провалами» рынка.

Регулирующая функция налогов проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения или повышения «обычных» ставок налогов, что, в свою очередь, влияет на инвестиционные процессы в экономике, спад или рост производства, а также его структуру.

Ряд авторов выделяют еще две функции налогов: социальную и контрольную, отнесем их к дополнительным (косвенным) функциям налогов.

Социальная функция налогов направлена на устранение или сглаживание тенденции социального общественного расслоения. Осуществляется данная функция через неравное налогообложение разных сумм доходов индивидуумов.

Контрольная функция налогов состоит в использовании государством налоговых механизмов в качестве альтернативного способа оценки результатов экономико-финансовой деятельности.