Налоговая база

Налоговая база для НДС представляет собой стоимостной показатель облагаемых налогом операций. Определение налоговой базы и порядок ее исчисления по НДС определены ст. 153–162 НК РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и/или натуральной формах (в том числе оплата ценными бумагами).

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (гл. 7, ч. 1). Согласно данной статье, «для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен».

При исчислении налоговой базы по подакцизным товарам в нее включается также сумма акциза.

Таким образом, при определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т. е. пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы вправе контролировать правильность приме­нения цен по сделкам в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами;

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• при колебании более чем на 20 % в ту или иную сторону уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

При определении рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

При передаче товаров (выполнении работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализованных идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам.

В заключение необходимо отметить, что налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) (ст. 155–158 НК РФ).

Несмотря на то что с 1 января 2006 г. термин «авансы» перестал фигурировать в НК РФ, вместо него стало использоваться понятие «оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок», суть от этого не изменилась, авансовые платежи подлежат включению в налоговую базу по НДС, регулируются данные платежи с 2006 г. ст. 154, а не ст. 162 НК РФ.

С 1 января 2006 г. в НК РФ в отношении авансов предусмотрено две ситуации, когда авансовые платежи НДС не облагаются:

1. Освобождены от налогообложения авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0 % (п. 9 ст. 154 НК РФ).

Данное условие значительно облегчило жизнь экспортерам, с 1 января 2006 г. им уже не нужно уплачивать НДС при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров на экспорт. НДС придется заплатить в бюджет только в том случае, если в течение 180 дней с момента отгрузки товаров на экспорт в налоговый орган не будут представлены документы, подтверждающие факт экспорта, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

2. Обладают правом не платить НДС при получении авансов производители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых выше шести месяцев.

В этом случае НДС уплачивается только в момент отгрузки товаров (работ, услуг) с полной стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 13 ст. 167 НК РФ). Налогоплательщики имеют право самостоятельно решать, пользоваться им данной льготой, предоставленной п. 13 ст. 167 НК РФ, или нет. Дело в том, что использованию данной льготы сопутствуют определенные ограничения и дополнения, которые могут свести к нулю всю выгоду от ее использования.