10.4 Некоторые проблемы правового регулирования процесса налогового администрирования

Прошло более 20 лет со времени начала формирования правовых и организационных основ новой налоговой системы Российской Федерации. За эти годы органами власти всех уровней, судами при активном участии налогоплательщиков была проделана огромная работа по систематизации и кодификации налогового законодательства и совершенствованию налогообложения. Неоднократные изменения и дополнения претерпели все правовые нормы НК РФ, особенно его первой части. Однако до настоящего времени в НК РФ не нашла своего нормативного установления и системного правового регулирования один из важнейших институтов в системе налогового права - налоговое администрирование.

В федеральном законе «О налоговых органах», в положениях о Федеральной налоговой службе и её территориальных органах, в которых урегулированы организационные и функциональные отношения по проведению этими органами мероприятий налогового и административного контроля в установленных сферах деятельности, налоговое администрирование в качестве особой функции налоговых органов, как уже отмечалось ранее, также не закреплено.

Более полно меры по совершенствованию процесса налогового администрирования были закреплены в НК РФ после принятия и введения в действие Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ.¹

Тем не менее, в обновлённом на основе указанного и последующих законов НК РФ, отмечается коллизионность, фрагментарность и неполнота правового регулирования налогово – административных отношений. По этому поводу высказывали свои критические замечания и вносили предложения по устранению недостатков правового регулирования налоговых отношений многие специалисты. Например, А.С. Титов отмечает, что многие правовые нормы и положения актов законодательства о налогах и сборах содержат нечеткие формулировки, отсюда неопределенность в их восприятии, толковании и применении. Они создают сложности в правоприменительной практике, в пользовании законодательством рядовыми гражданами, культивируют правовой нигилизм. Нередко влекут вполне конкретно и просчитываемые неблагоприятные финансовые последствия.¹

Совсем не случайно, поэтому, Правительство Российской Федерации осуществляет необходимые меры по формированию новой модели налогового администрирования.² Фундаментом такой партнерской, правообеспечительной модели должно быть качественное правовое регулирование административных отношений в области налогообложения, особенно в сфере деятельности налоговых органов. Волюнтаризм и субъективизм в этих отношениях – прямой путь к злоупотреблениям и коррупции, ущемлению прав налогоплательщиков, что не приемлемо, как с моральной, так и содержательной стороны.

Прежде всего, необходимо устранить коллизии, пробелы и другие неопределённости, имеющиеся в НК РФ, о чём наиболее полно и аргументированно пишет А.В. Дёмин.³

Например, в Кодексе оказались не урегулированными надзорные отношения, хотя с 2004 г. в ходе административной реформы, контрольно - надзорная функция установлена в качестве основной для всех Федеральных служб, в том числе и для ФНС России.

Кроме того, отмечаются существенные пробелы и противоречия в правовом регулировании форм и методов налогового контроля и надзора, производства экспертизы, изъятия и выемки документов и предметов, осуществления дополнительных и иных мероприятий налогового контроля.

В п. 5 ст. 88 НК РФ указано, что лицо, проводящее камеральную налоговую проверку и установившее факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, обязано составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. Очевидно, что понятие «иное нарушение законодательства о налогах и сборах» требует особого разъяснения, так как никаких иных нарушений законодательства о налогах и сборах, кроме налоговых правонарушений в НК РФ не предусмотрено, а в соответствии со ст. 1 исключительно в НК РФ устанавливаются формы и методы налогового контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений (об иных нарушениях здесь также не упоминается). Не подпадают под понятие иного нарушения законодательства о налогах и сборах деяния, предусмотренные в главе 18 НК РФ, так как в её правовых нормах урегулированы отношения, связанные с нарушением банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственностью за их совершение. Следовательно, под иными нарушениями законодательства о налогах и сборах законодатель подразумевает подобные факты, совершённые должностными лицами проверяемых организаций – налогоплательщиков. То есть речь идёт о совершении административного правонарушения, о чём прямо указано в п. 4 ст. 108 НК РФ, а в п. 15 ст. 101 НК РФ, предусмотрено, что по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо составляет протокол об административном правонарушении. Аналогично урегулировано это правоотношение в п. 13 ст. 101.4 НК РФ, в которой установлен порядок производства по делам о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе проведения иных мероприятий налогового контроля (помимо налоговых проверок). В п. 2 ст. 10 НК РФ указано, что производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации. Таким образом, констатируем, что в НК РФ правоотношение по составлению протокола об административном правонарушении урегулировано в нескольких статьях, то есть явно избыточно. Достаточно оставить п. 2 ст. 10 НК РФ, всё остальное – исключить за ненадобностью, так как в КоАП РФ порядок производства по делам об административных правонарушениях урегулирован достаточно полно и системно. В п. 5 ст. 88 из словосочетания «иного нарушения законодательства о налогах и сборах» следует исключить слова «о налогах и сборах» и всё станет понятно. Акт камеральной проверки составляется при выявлении налогового правонарушения или иного нарушения законодательства (уголовно – наказуемого или административного).

В НК РФ не чётко и вне системно определено содержание «иных мероприятий и других форм налогового контроля», упоминание о которых содержится в п. 2 ст. 100 и других правовых нормах НК РФ. В Кодексе урегулировано производство налоговых проверок, определено содержание и сроки проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указано на наличие «иных мероприятий контроля», которые в ч. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ превратились из мероприятий в другие формы. Очевидно, что под «иными мероприятиями и другими формами» подразумеваются другие действия помимо перечисленных в п. 6. ст. 101 НК РФ. Сомнительно, что в перечень «иных мероприятий» правомерно отнести действия, указанные в ч. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ, так как в их числе предусмотрены такие, которые могут быть проведены исключительно в процессе производства выездной налоговой проверки (например, осмотр помещений и территорий).

Исходя из анализа положений ст. ст. 31, 82 и других правовых норм НК РФ, к иным контрольным мероприятиям возможно отнести: приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество (п.п. 5 п. 1 ст. 31, ст. ст. 76, 77 НК РФ); проверку данных учета и отчетности (п. 2 ст. 82 НК РФ), взаимное информирование уполномоченных органов по вопросам налогообложения (п. 3 ст. 82 НК РФ), предоставление соответствующей информации банками, регистрационными, лицензионными и иными уполномоченными органами, истребование документов и сведений налоговыми органами, иные сообщение и другие действия и информация, содержащие сведения о налоговых правонарушениях ст. ст. 60, 85, 86, 90, 93, 93.1 НК РФ, а также действия, связанные с исполнением решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и производством по взысканию налогов (ст. ст. 45 – 48 НК РФ).

К другим формам налогового контроля следует отнести совместную с налогоплательщиком сверку уплаченных налогов (п. 7. ст. 45, п. 3 ст. 78 НК РФ).

Согласно положениям статей 101 и 101. 4 НК РФ в настоящее время действует различный порядок рассмотрения дел о правонарушениях, выявленных в ходе проведения налоговых проверок (ст. 101 НК) либо иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК). Предметы правового регулирования в данном случае настолько близки, что позволяет объединить их в едином процессуальном комплексе. Об этом достаточно подробно автор писал в монографии, посвященной анализу состояния и проблем налогового администрирования.¹

Тем не менее, более глубокого исследования и выработки соответствующих рекомендаций по совершенствованию правового регулирования требуют процессуальные отношения по применению налоговых санкций. В НК РФ не полно и не точно определены (либо совсем не определены), понятие, задачи, формы, методы и структура производства налогового контроля, порядок рассмотрения материалов налоговых проверок и о налоговых правонарушениях. Вместо четкого и определенного, крайне важного, института права в оборот введены понятия-суррогаты: «вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки» вместо строгого и полного «производства по рассмотрению материалов налоговой проверки», «применение налоговых санкций», вместо «порядок назначения наказания» и другие термины и понятия, приводящие к ущербности процессуально - контрольной процедуры либо прямо нацеливающие правоприменителя на фискальную сущность таких процедур.

В рамках данного учебного пособия нет необходимости проводить полный, системный анализ проблем, связанных с совершенствованием правового регулирования налогового администрирования. Учитывая, что прямые указания по осуществлению и совершенствованию налогового администрирования содержатся в соответствующих посланиях Президента Российской Федерации,¹ было бы правильно совсем отказаться от фрагментарного внесистемного внесения изменений и дополнений в ч. 1 НК РФ, выделить в нем отдельный раздел «Налоговое администрирование» и по главам урегулировать правоотношения, составляющие его содержание, что поможет в поиске и применении налогового законодательства, позволит устранить дублирование правовых норм, пробельность, коллизионность и другие недостатки действующего НК РФ.²

Резюме

В заключение рассмотрения состояния и перспектив развития налогового администрирования сделаем несколько выводов.

К настоящему времени Минфином и ФНС России приняты и введены в действие более двух десятков Административных регламентов, в которых урегулирован порядок оказания государственных услуг и исполнения государственных функций по различным направлениям деятельности налоговых органов.³ Замысел, безусловно, полезный.

Вместе с тем, следует отметить, что каждый из них насчитывает десятки страниц убористого текста и содержит множество статей, пунктов и подпунктов, усвоить которые довольно сложно. Ущерб такого избыточного правового регулирования состоит в том, что зарегулированность каждого действия (шага) и даже формы словесного общения (обращения) уполномоченных и подконтрольных субъектов, способна убить всякую инициативу сотрудников и роботизировать (омертвить, обездушить) их труд, что обязательно приведёт к таким же отрицательным результатам, что и вседозволенность.

С содержательной точки зрения ущербность такого метода правового регулирования служебной деятельности заключается в том, что каждая ситуация, каждое дело, которое приходится рассматривать и разрешать сотрудникам налоговых, финансовых и других уполномоченных органов, любая иная работа настолько многообразны и индивидуальны, что её выполнение не может быть втиснуто в «прокрустово ложе» бесчисленных регламентов, инструкций, писем, рекомендаций, разъяснений и пояснений, нередко противоречащих друг другу, что создаёт для вполне добросовестных сотрудников дополнительные риски стать невольным нарушителем какого либо бюрократического предписания и понести за это материальные и служебные потери (лишение премии, исключение из резерва на выдвижение и т.д.). Понятно, что в таких условиях сотрудник воздержится от проявления каких – либо неформализованных действий. Вместе с тем в сложных делах требуются инициатива, сопутствующая ей смекалка и личная заинтересованность в успехе порученного дела. А это, в свою очередь, создаёт объективную потребность оставить каждому субъекту свободное поле проявления творческой индивидуальности в служебной и любой иной деятельности.

Вместе с тем, правовая регламентация административных отношений в сфере деятельности налоговых органов остро необходима. Волюнтаризм и субъективизм в этих отношениях – прямой путь к злоупотреблениям и коррупции, что не приемлемо, как с моральной, так и содержательной стороны.

Возрастание требований Президента и Правительства Российской Федерации к повышению ответственности государственных служащих и эффективности оказания государственных услуг и исполнения тех или иных государственных функций уполномоченными органами благотворно влияет на повышение качества нормотворческой деятельности в системе исполнительной власти, в частности, Минфина и ФНС России, которые мало – помалу начинают отходить от чрезмерно авторитарных и фискальных методов работы в направлении выстраивания партнёрских отношений с налогоплательщиками и формирования зачатков новой правообеспечительной модели налогового администрирования.

Например, Минфином и ФНС России во взаимодействии с другими заинтересованными органами и депутатами Федерального Собрания Российской Федерации были разработаны и затем в установленном порядке включены в НК РФ положения о консолидированной группе налогоплательщиков, откорректированные правила администрирования взаимозависимых лиц и о контролируемых сделках, прямые предписания о праве крупнейшего налогоплательщика заключить с налоговым органом соглашение о ценообразовании в целях оптимизации налогов, сумма которых исчисляется от объёмов и стоимости добытого сырья, цены товара, работы или услуги, о введении патентной системы налогообложения и другие новации, включённые в НК РФ Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ, касающиеся совершенствования работы налоговых органов с жалобами налогоплательщиков.¹

Изменяется в лучшую сторону форма нормативного установления тех или иных правил исполнения налоговой обязанности. Вместо авторитарно – приказных предписаний всё чаще применяются уважительно – корректные обращения к налогоплательщикам, в форме рекомендаций, пожеланий и разъяснений, что позволяет налогоплательщикам делать выбор из альтернативных установлений с учётом своих интересов и что совсем не исключает строго регламентирования обязательных правил.

Например, в информационном письме от 9 февраля 2011 года ФНС России сообщает перечень сведений, которые рекомендуется отразить в жалобе (апелляционной жалобе), подаваемой в налоговый орган, что способствует более качественной подготовке жалоб налогоплательщиков и защите их прав.¹

В соответствующем приказе ФНС России налогоплательщикам рекомендованы формы документов для применения патентной системы налогообложения. Ранее подобные предписания были адресованы исключительно налоговым органам в приказном порядке и налогоплательщик в них был третьей, совершенно зависимой стороной. Вместе с тем, полномочий по приказыванию налогоплательщикам делать так, а не иначе, никакой орган государства не имеет, если речь не идёт о правонарушении. Он не состоит на службе в налоговых органах и поэтому нуждается в иных формах подзаконных предписаний нежели авторитарные приказы, адресованные подчинённым органам и сотрудникам. Вот такое понимание необходимости перехода от преимущественно фискальной к правообеспечительной, партнёрской модели налогового администрирования или как её охарактиризовала ФНС России – клиентоориентированного налогового администрирования - в настоящее время заметно проявляется в правовом регулировании налоговых отношений. Это достаточно определённо проявилось в упомянутом ранее Федеральном законе от 02.07.2013 N 153-ФЗ и получило дальнейшее развитие в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов и в Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013 – 2018 годы, в которой намечены основные направления деятельности ФНС России по  упрощению способов взаимодействия налогоплательщиков (иных лиц) с налоговыми органами, обеспечению доступности информации о порядке подачи и рассмотрения жалоб, стадиях их рассмотрения, созданию условий и стимулов для разрешения налоговых споров во внесудебном порядке и формированию системы правообеспечительного, клиентоориентированного налогового администрирования.¹

По оценкам Всемирного банка (ВБ), Россия по условиям налогового администрирования поднялись со 105-го на 64-е место в мире. Причем по этому показателю РФ оставила позади 14 стран – членов ОЭСР. Около 76% юридических лиц и 2 млн.  физических лиц в России общаются с фискальными органами посредством Интернета.

Президент Российской Федерации В.В. Путин объявил новую задачу: исключить возможность ухода от налогов через офшорные зоны, а также исключить возможность легализации незаконных доходов.²

Вопросы для самопроверки

1. Понятие и содержание налогового администрирования.

2. Проблемы совершенствования правовых основ налогового администрирования.

3. Правообеспечительная сущность налогового администрирования.

4. Особенности субъекта налогового администрирования.

5. Принципы налогового администрирования.

6. Методы налогового администрирования.

7. Ответственность органов ФНС, МВД, ГТК РФ и их должностных лиц за нарушения прав налогоплательщиков.

8. Способы защиты прав налогоплательщиков.

9. Тактика и методика производства контрольно-проверочных действий при проведении выездной налоговой проверки.

10. Процессуальные формы (документы) выездной налоговой проверки.

11. Налоговое планирование, его понятие, этапы, пределы.

12. Ведомственный контроль за законностью деятельности налоговых органов.

13. Судебный порядок защиты прав налогоплательщиков и законных интересов государства.

14. Проблемы правового регулирования применения мер административного принуждения и обеспечения в налоговых правоотношениях.

15. Проблемы ответственности в налоговом праве России.

16. Государственные реестры, ведущиеся в налоговых органах.

17. Проблемы правового обеспечения организация документооборота в налоговых органах на электронных носителях.

18. Организация работы в налоговых органах по рассмотрению обращений и жалоб налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов осуществляются необходимые организационно – правовые меры совершенствования налогообложения и налогового администрирования по двум основным направлениям.

1. Повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации.

2. Формирование партнёрской, правообеспечительной (по версии ФНС России - клиентоориентированной) модели налогового администрирования.

В рамках реализации первого направления налоговой политики предусматривается установление налога на недвижимость физических лиц, обладающих правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок.

В качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество устанавливается кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения.

При определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость физическим лицам будут предоставляться стандартные и социальные налоговые вычеты.

Стандартный налоговый вычет предоставляется всем налогоплательщикам в отношении жилого помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом или дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости определенного количества квадратных метров соответствующего объекта налогообложения.

Социальный налоговый вычет предлагается предоставлять отдельным категориям налогоплательщиков (Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы; инвалидам I и II групп инвалидности; ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, а также ветеранам и инвалидам боевых действий; пенсионерам и иным социально не защищенным категориям граждан) в отношении жилого помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом и дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости определенного количества квадратных метров соответствующего объекта, а в отношении земельного участка - на величину кадастровой стоимости определенного количества квадратных метров площади земельного участка.

Налоговый вычет должен предоставляться в отношении одного объекта налогообложения по выбору налогоплательщика.

При этом в рамках налога на недвижимость будет введено повышенное налогообложение недвижимого имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью.

Сроки введения налога на недвижимость напрямую зависят от сроков завершения оценки капитального строительства, поскольку определение наиболее эффективных налоговых ставок по налогу на недвижимое имущество, а также установление конкретных размеров налоговых вычетов возможно только после окончания формирования налоговой базы - кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Вопрос налогообложения объектов роскоши следует решать в рамках планируемого к введению налога на недвижимое имущество. При введении минимальной ставки налога на недвижимость (земельные участки, здания, строения, жилые и нежилые помещения, находящиеся в собственности физических лиц) предполагается установить ставки в зависимости от совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости в собственности физического лица в размере от 0,05% до 0,3%. При этом максимальная ставка (без возможности ее снижения на местном уровне) будет установлена для совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости свыше 300 млн. рублей. Также предполагается, что повышенная налоговая ставка, применяемая к дорогостоящей недвижимости, будет применяться вне зависимости от того, кто является собственником указанных объектов (организации или физические лица), а также от количества собственников.

Помимо этого начиная с 2013 года будет введена минимальная ставка транспортного налога (без возможности ее снижения законами субъектов Российской Федерации) для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л.с. в размере 300 руб. с 1 л.с. с возможностью увеличения этой ставки законами субъектов Российской Федерации.

Также предполагается увеличение в 5 раз средних ставок транспортного налога для мощных мотоциклов (с мощностью двигателя свыше 130 - 150 л.с.), гидроциклов (свыше 150 л.с.), катеров и яхт (свыше 300 л.с.).

Повышенные налоговые ставки предлагается применять в отношении транспортных средств, произведенных после 2000 года. При этом взимание повышенного налога не предполагается в отношении спортивных автомобилей и мотоциклов, используемых исключительно для участия в спортивных соревнованиях.

В рамках проводимой работы по мониторингу эффективности налоговых льгот их обновление и актуализация перечня будет проводиться ежегодно. Планируется рассмотреть вопрос о возможных сроках отмены льгот по региональным и местным налогам, прежде всего, наиболее крупных из них по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Между тем, отмена названных налоговых льгот может привести к незапланированному росту затрат субъектов естественных монополий в газовой сфере, сфере электроэнергетики и на железнодорожном транспорте и, как следствие, - к увеличению тарифов на перевозки грузов и пассажиров железнодорожным транспортом, тарифов на электрическую энергию и оптовых цен на природный газ.

В связи с этим следует предусмотреть поэтапную отмену льгот по налогу на имущество организаций, которая будет заключаться в установлении в течение 7 лет предельных налоговых ставок по налогу на имущество организаций.

с 1 января 2013 года - 0,4%

с 1 января 2014 года - 0,7%

с 1 января 2015 года - 1,0%

с 1 января 2016 года - 1,3%

с 1 января 2017 года - 1,6%

с 1 января 2018 года - 1,9%

с 1 января 2019 года - 2,2%

Продолжает совершенствоваться правовой механизм налогообложения прибыли организаций. В частности, действующая редакция подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ позволяет коммерческим организациям получать от своих акционеров или участников любое имущество, имущественные права или неимущественные права, в том числе денежные средства, без налоговых последствий, что противоречит Наличие данной нормы в Кодексе формально легализует в целях налогообложения дарение между коммерческими организациями. Такой подход противоречит сути предпринимательской деятельности, поэтому эту правовую норму предложено из НК РФ исключить.

Уточняется порядок признания отдельных видов расходов. Предполагается все, затраты, связанные с мобилизационной подготовкой, относить в группу внереализационных расходов, суммы расходов на приобретение и последующее улучшение данных основных средств должны включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией, путем начисления амортизации.

Важным направлением деофшоризации экономики России является установление в НК РФ института консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН).

В настоящее время в налоговых органах зарегистрировано 15 КГН. В основном, объединение крупных налогоплательщиков в группы произошло в нефтегазовом секторе, металлургии и связи.

Минфин России отмечает, что итоги функционирования КГН за 2012 год свидетельствуют о достижении цели, поставленной при их введении - экономически оправданного распределения налога на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации пропорционально производственной базе (стоимости основных средств) и численности работников.

Расчеты, произведенные ФНС России на основании данных, представленных налогоплательщиками, в условиях создания КГН и без учета объединения организаций в КГН, показали, что функционирование КГН привело к:

росту поступлений налога на прибыль организаций в размере 53 млрд. рублей в 78% субъектов Российской Федерации (65 регионов);

снижению поступлений налога на прибыль организаций в размере 61 млрд. рублей в 22% субъектов Российской Федерации (18 регионов).

Поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 8 млрд. рублей.

При этом налоговые обязательства отдельных групп компаний увеличились, что связано с методологическими особенностями определения налоговой базы по доходам, полученным участниками КГН.

В НК РФ введены новые правила налогового регулирования трансфертного ценообразования (раздел V.1 Кодекса) и определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (такие сделки определены как контролируемые).

Положения указанного раздела направлены на предотвращение вывода налоговой базы за пределы Российской Федерации, обеспечение справедливого и экономически обоснованного распределения налоговой базы между субъектами Российской Федерации, а также на исключение возможностей получения необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования ценами в сделках между налогоплательщиками, применяющими различные режимы налогообложения внутри страны.

В 2012 году было заключено 3 соглашения с налоговыми органами о ценообразовании по контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами.

В целях повышения эффективности проведения мероприятий налогового контроля налоговые органы получили дополнительные полномочия в части направления запросов в банки и получения от них сведений о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств.

В целях противодействие уклонению от налогообложения сделки с низконалоговыми юрисдикциями подлежат обязательному контролю с точки зрения трансфертного ценообразования, в отношении резидентов таких юрисдикций не распространяется право применения пониженной ставки налогообложения дивидендов при стратегическом владении, принято принципиальное решение о необходимости заключения рекомендуемых ОЭСР межправительственных соглашений об обмене налоговой информацией с такими юрисдикциями, обновленная статья об обмене информацией, а также статья, направленная на предотвращение необоснованного применения льгот, включены в типовое соглашение об избежании двойного налогообложения.

Предполагается законодательное установление налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний (взаимозависимых лиц).

В тесной связи с проблемой налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний находится определение в налоговом законодательстве понятия налогового резидента применительно к налогоплательщикам - юридическим лицам. Включение таких норм в российское законодательство должно быть осуществлено единовременно.

В направлении формирования партнёрской, правообеспечительной (по версии ФНС России - клиентоориентированной) модели налогового администрирования предусиотрено совершенствование работы с налогоплательщиками и постепенный перевод документооборота на электронные носители на основе новейших интернет – технологий и программ, дальнейшее упрощение порядка обжалования решений и действий налоговых органов и построение досудебной системы их рассмотрения.

Одна из главных причин жалоб налогоплательщиков на уровень административной нагрузки - это издержки, связанных с представлением заверенных копий документов. Запуск электронного документооборота счетов-фактур должен ускорить переход к электронному документообороту иных документов.

Надлежит синхронизировать порядок и сроки производства по делам, связанным с налоговым контролем и надзором. В частности, необходимо установить единые сроки ознакомления налогоплательщика с материалами налогового контроля и принесения возражений по акту проверки или о правонарушении до одного месяца (п. 6 ст. 100 и п. 5 ст. 101.4 НК РФ). В настоящее время эти сроки составляют 15 и 10 дней.

По мнению Минфина и ФНС России задача изменений в налоговом администрирования состоит в том, чтобы общий уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Так будет обеспечена реальная налоговая конкуренция - равные условия для всех.

В среднесрочной перспективе в налоговое законодательство будет внесено понятие налогового резидентства организаций на основе нескольких критериев, аналогичных используемых в международных налоговых соглашениях Российской Федерации.

Помимо указанных изменений в Кодекс будут также внесены поправки, устанавливающие понятие фактического получателя дохода (лица, имеющего фактическое право на доход), что также позволит использовать некоторые инструменты противодействия уклонению от налогообложения в международных налоговых отношениях.

ЗАДАНИЯ ДЛЯ КОНТРОЛЯ

Тесты для самоконтроля

1. Предметом учебной дисциплины ППРН является совокупность:

1. налогового законодательства

2. налогов и сборов

3. деятельность финансовых и налоговых органов

4. отношений в сфере налогообложения

2. Полная система актов законодательства о налогах и сборах включает в себя:

1. акты федерального налогового законодательства

2. акты федерального и регионального налогового законодательства

3. законы и нормативные правовые акты муниципальных образований

4. законы и подзаконные акты о налогах и сборах

3. В системе правового регулирования налогообложения высшей юридической силой обладают:

1. приказы ФНС России

2. распоряжения Минфина России

3. постановления Президента РФ

4. указания Правительства РФ

4. Налоговый кодекс Российской Федерации – это:

1. совокупность правовых актов, правовых институтов и правовых норм

2. систематизированный и структурированный нормативно-правовой акт

3. сборник налоговых законов

4. комплексный правовой акт

5 Законодательством о налогах и сборах регулируются властные отношения по:

1. взиманию налогов и сборов

2. установлению налогов и сборов

3. господдержке налогоплательщиков

4. установлению налогов и контролю над деятельностью налогоплательщиков

6. Применительно к физическим лицам законодательство о налогах и сборах имеет юридическую силу исключительно в отношении:

1. граждан РФ

2. граждан РФ и иностранных граждан

3. граждан РФ, иностранцев и лиц без гражданства

4. налоговых резидентов и не резидентов

7. Акты законодательства о налогах и сборах вступают в законную силу после опубликования:

1. с 1 января будущего года

2. 2 через 10 дней

3. через месяц

4. в срок, указанный в самом законе

8. Акт законодательства о налогах и сборах, противоречащий Налоговому кодексу Российской Федерации, может быть признан не подлежащим применению:

1. Конституционным Судом Российской Федерации

2. судом, рассматривающим жалобу налогоплательщика

3. Президентом Российской Федерации

4. прокурором

9. Источниками законодательства о налогах и сборах Российской Федерации признаются:

1. приказы Минфина России

2. указы Президента Российской Федерации

3. приказы ФНС России

4. нормативные правовые акты муниципальных образований

10. Налоги устанавливаются (ставки налогов) с учётом:

1. обеспечения единого экономического пространства РФ

2. неизбежности их уплаты

3. возможности проконтролировать их уплату

4. национальных особенностей субъектов Федерации

11. Нормативно – правовые налоговые акты представительных муниципальных органов признаются:

1. разделом налогового права

2. составной частью законодательства РФ о налогах и сборах

3. разделом муниципального права

4. источником местного налогообложения

12. В системе правового регулирования налогообложения одной из проблем признаётся:

1. разноуровневость налогового законодательства

2. фискальность

3. затратность

4. наличие пробелов

13. Проблемами правового регулирования налогообложения признаются:

1. коллизии налогового законодательства

2. количество налогов и сборов

3. неравенство экономического развития регионов

4. отсутствие положительной мотивации к уплате налогов

14 В систему предмета налогово - правового регулирования включены отношения по установлению:

1. торговых сборов

2. промысловых сборов

3. сборов за пользование объектами животного мира

4. муниципальных сборов

15. В системе правового регулирования налогообложения одной из проблем признаётся:

1. разнонаправленность налогового законодательства

2. наличие не ясностей

3. сложность

4. отвлечённость от проблемности

16 Часть 1 НК РФ введена в действие с 1 января ____ года.

1. 1997

2. 1998

3. 1999

4. 2000

17 В законодательстве о налогах и сборах регулируются властные отношения по:

1. установлению налогов и страховых взносов

2. применению налоговых поощрений

3. контролю за деятельностью налогоплательщиков

4. взиманию налогов и сборов

18 В налоговом законодательстве установлены сборы за:

1. право торговли

2. вырубку леса

3. пользование объектами водных биологических ресурсов

4. добычу полезных ископаемых ресурсов

19 Правовые нормы НК РФ подлежат применению при проведении налоговой проверки:

1. дополнительной

2. камеральной

3. совместной с налогоплательщиком

4. встречной

20 Акт законодательства о налогах и сборах, противоречащий Налоговому кодексу Российской Федерации вправе отменить:

1. орган, его принявший

2. суд

3. Конституционный Суд Российской Федерации

4. прокурор

21 Правильное утверждение, что в систему налогового законодательства России включены:

1. Постановления Правительства по вопросам налогообложения

2. приказы Минфина России

3. нормативные правовые акты муниципальных образований

4. все нормативные акты по вопросам налогообложения

22 Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы:

1. НК РФ

2. по выбору Минфина в зависимости от обстоятельств

3. международных договоров Российской Федерации

4. определённые Президентом РФ

23 Порядок исчисления некоторых сроков, установленных в законодательстве о налогах и сборах, определяется:

1. распоряжением ФНС России

2. указанием на юридические факты

3. указанием Минфином России

4. требованием прокурора

24 После календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено начало действия закона, отсчёт течения срока начинается:

1. на следующий день

2. в тот же день

3. через десять дней

4. по усмотрению ФНС России

25 Срок, определенный днями, исчисляется:

1. с учётом выходных и праздничных дней

2. в календарных днях

3. в рабочих днях

4. в соответствии с постановлением Правительства России

26 Допускается устанавливать налоги (ставки налогов) в зависимости от:

1. количества налогоплательщиков

2. потребностей консолидированного бюджета РФ

3. форм собственности

4. экономической ситуации в стране

27 Принципами налогообложения признаются:

1. экономическая обоснованность

2. законность и добросовестность налогоплательщиков

3. неотвратимость уплаты налогов

4. справедливость и гуманность

28 Налоги устанавливаются на основе принципов налогообложения:

1. полноты определения всех элементов налогообложения

2. всеобщности и равенства

3. обоснованности

4. экономического основания

29. В число принципов налогообложения входит:

1. разумная достаточность

2. экономическое основание установления налогов и сборов

3. гуманность

4. непрерывность установления налогов и сборов

30 Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу:

1. общества

2. государства

3. налогоплательщиков

4. налоговых органов

31 Методом правового регулирования налогообложения признаётся:

1. диспозитивность

2. императивность

3. договор о сумме и сроках налоговых платежей

4. требование об уплате налогов и сборов

32 Правильное утверждение, что допускается устанавливать налоги (их ставки) в зависимости от:

1. их экономической обоснованности

2. наличия гражданства России

3. национальной принадлежности налогоплательщиков

4. членства в политической партии

33. При установлении налога и сбора должны учитываться следующие обстоятельства:

1. разумная достаточность налогов

2. сбалансированность налогов

3. фактическая способность налогоплательщика к уплате налога

4. наличие бюджетного дефицита или профицита

34. В систему источников правового регулирования налогообложения включены:

1. исключительно федеральные акты о налогах и сборах

2. исключительно федеральные и региональные акты о налогах и сборах

3. законы и другие нормативно - правовые акты

4. законы любого уровня

35. В число налоговых, отнесены отношения по осуществлению:

1. налоговой инвентаризации

2. выемки документов

3. налогового досмотра

4. допроса налогоплательщика

36. В системе налоговых правоотношений налогоплательщик обязан:

1. оказывать содействие проведению налоговых проверок

2. давать показания по делам налоговых проверок

3. выполнять законные требования проверяющих

4. быть вежливым и сдержанным

37. Налоговые органы имеют право:

1. применять налоговые санкции

2. взимать налоги

3. контролировать собираемость налогов

4. осуществлять любые полномочия, не запрещённые законом

Ключи к тестам для самоконтроля

1-4; 2-3; 3-1; 4-2; 5-2; 6-4; 7-3; 8-1; 9-4; 10-1; 11-2; 12-4; 13-1; 14-3; 15-2; 16-3; 17-4; 18-3; 19-2; 20-1; 21-3; 22-3; 23-2; 24-1; 25-3; 26-4; 27-1; 28-3; 29-2; 30-3; 31-2; 32-1; 33-3; 34-3; 35-2; 36-3; 37-1.

Вопросы к зачету